馬樹(shù)靜

摘要：隨著時(shí)代的進(jìn)步，審計(jì)工作的開(kāi)展形式也得到了一定的更新，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作目前已經(jīng)得到了較為廣泛的應(yīng)用，并且已經(jīng)在我國(guó)的相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則當(dāng)中得到了推廣。但是在當(dāng)前的理論界，對(duì)于其界定仍然存在一些爭(zhēng)議，這就需要我們對(duì)其本質(zhì)有一個(gè)正確的理解，同時(shí)提高對(duì)其的認(rèn)識(shí)程度，這樣才能更好地讓其得到應(yīng)用。文章結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作的特點(diǎn)總結(jié)了其相關(guān)應(yīng)用對(duì)策，希望可以給相關(guān)工作的開(kāi)展提供一些參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);舞弊風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)

現(xiàn)在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)得到了一定的發(fā)展，但是與此同時(shí)，也爆出了很多財(cái)務(wù)舞弊案件，可以說(shuō)給我國(guó)的市場(chǎng)發(fā)展帶來(lái)了很大的影響，一方面會(huì)給我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展帶來(lái)很大的不利，同時(shí)也會(huì)由于舞弊事件來(lái)讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師承受著巨大的壓力，甚至?xí){其信用問(wèn)題。在這種審計(jì)環(huán)境之下，仍然使用傳統(tǒng)的方法來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作已經(jīng)無(wú)法符合當(dāng)前工作的使用需求了。由此，現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作已經(jīng)成為了當(dāng)下越來(lái)越重要的一種審計(jì)方法。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念

將審計(jì)工作和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型結(jié)合起來(lái)，就可以形成一個(gè)現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法。和傳統(tǒng)的審計(jì)方法相比起來(lái)，其多了一個(gè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)報(bào)機(jī)制，同時(shí)也將審計(jì)工作的重心向前端轉(zhuǎn)移。在過(guò)去，審計(jì)工作是圍繞著審計(jì)測(cè)試來(lái)開(kāi)展的，但是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)則更加重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，并且將其和多種審計(jì)思路整合起來(lái)，將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中有著較大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)在審計(jì)工作當(dāng)中重點(diǎn)對(duì)待。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別上的優(yōu)勢(shì)

（一）可以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀把握

結(jié)合對(duì)當(dāng)前很多上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的案例進(jìn)行的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，最常見(jiàn)的審計(jì)失敗成因就是會(huì)計(jì)師人員對(duì)于客戶的實(shí)際情況并沒(méi)有一個(gè)全面的了解。其實(shí)客戶的經(jīng)營(yíng)情況分為兩個(gè)方面，分別是其外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境包括了內(nèi)部控制情況和其經(jīng)營(yíng)規(guī)模等等，而外部環(huán)境則包括了較多的內(nèi)容，例如該行業(yè)的發(fā)展情況、該企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的份額等等。內(nèi)部情況和外部情況對(duì)于審計(jì)工作的開(kāi)展是同樣重要的，將這些因素同時(shí)加以分析，同時(shí)也要掌握其變化情況，這樣才能確定其可能會(huì)產(chǎn)生的影響。

舉例來(lái)說(shuō)，在某一特定時(shí)期內(nèi)，該企業(yè)所在的行業(yè)發(fā)展并不是非常景氣，所以企業(yè)的毛利率也就降低了，同時(shí)也會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)的存貨周轉(zhuǎn)速度，庫(kù)存積壓情況就難以避免，在這種情況下，審計(jì)人員要對(duì)其中可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)給予足夠的重視，避免出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。和傳統(tǒng)的審計(jì)工作相比起來(lái)，現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作其最大的特點(diǎn)就是可以將該企業(yè)完全置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之內(nèi)，來(lái)進(jìn)行綜合分析，這對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的降低、錯(cuò)報(bào)的避免都非常重要。

（二）對(duì)分析流程更加重視，從而避免錯(cuò)報(bào)

審計(jì)工作的失敗也在很大程度上可以將原因歸結(jié)于對(duì)于一些有分析性質(zhì)的流程并沒(méi)有一個(gè)有效的關(guān)注，從而影響了審計(jì)質(zhì)量。不難看出，傳統(tǒng)的審計(jì)工作在于財(cái)務(wù)審計(jì)工作的開(kāi)展以及舞弊的避免上有著很大的天然缺陷，其中信息再加工不完善是其中的主要成因?，F(xiàn)在人們也越來(lái)越重視分析工作以及相關(guān)內(nèi)容，其一方面要分析企業(yè)所提交的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，同時(shí)也要掌握其管理方法。經(jīng)由對(duì)于上市公司審計(jì)失敗的案例總結(jié)，審計(jì)人員也越來(lái)越重視分析和復(fù)核，其可以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高對(duì)戰(zhàn)略分析的重視程度

傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作其實(shí)質(zhì)上就是結(jié)合制度基礎(chǔ)審計(jì)工作所形成的一個(gè)審計(jì)模式，其著眼點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，在這個(gè)問(wèn)題上，現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就有所不同，其更加重視工作企業(yè)的整體戰(zhàn)略，經(jīng)由企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的每個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)開(kāi)展相關(guān)分析工作，并且理清財(cái)務(wù)報(bào)表和企業(yè)戰(zhàn)略之間出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系?，F(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念當(dāng)中，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略一方面會(huì)影響到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，同時(shí)也會(huì)對(duì)其報(bào)表的真實(shí)性產(chǎn)生一定的影響。所以作為一名審計(jì)人員，也要對(duì)其企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行一定的了解，也要了解影響其報(bào)表真實(shí)性的其他因素，這樣才能真正控制風(fēng)險(xiǎn)，保證其真實(shí)性。

三、現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用方法

（一）更新理念，提高認(rèn)識(shí)

從程序上來(lái)看，現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)工作是存在一定的區(qū)別的，不僅如此，其審計(jì)的方法和理念也都有所區(qū)別?，F(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作其要將風(fēng)險(xiǎn)加以控制，保證其在可控范圍內(nèi)。所以這樣看來(lái)，其本質(zhì)上也就是一個(gè)人克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程。所以現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作要對(duì)目標(biāo)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境有一個(gè)充分的認(rèn)識(shí)，重點(diǎn)分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)人員可能會(huì)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)模式的改變

在現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作當(dāng)中，要將管理層假定為不可信任的，即使企業(yè)可以做出什么樣的承諾、有著相應(yīng)的誠(chéng)信史，都不能輕易信任，這樣才能有效提高審計(jì)效率、縮小審計(jì)范圍。在美國(guó)的反舞弊準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)師應(yīng)該對(duì)在審計(jì)過(guò)程中發(fā)生的舞弊行為保持一個(gè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，在工作中審計(jì)師應(yīng)該克服自己對(duì)客戶以往經(jīng)驗(yàn)的信任態(tài)度，應(yīng)該以質(zhì)疑的思維方式來(lái)進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。

（三）利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，提高審計(jì)水平

在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過(guò)程中要利用信息化技術(shù)，例如可以通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析測(cè)試、進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)抽樣等，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的效率和水平，更好地為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供基礎(chǔ)。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該在內(nèi)部建立較大的數(shù)據(jù)庫(kù)，按類別、類別收集、更新、存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所需要的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)容，這樣可以更好的方便會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作。

（四）提高管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)水平

從現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的手段已經(jīng)從原來(lái)的違紀(jì)行為轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的有組織、有預(yù)謀的技術(shù)造假，同時(shí)一些舞弊人員的反偵察能力也在提高，因此傳統(tǒng)的審計(jì)策略已經(jīng)不能夠滿足現(xiàn)代審計(jì)的需要。因此為了提高現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)中的舞弊風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)水平，摸索出管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)律，例如會(huì)計(jì)師要對(duì)收入中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，還要分析這些引起風(fēng)險(xiǎn)的原因，在提高管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)技術(shù)的時(shí)候要將分析工具運(yùn)用到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)中去，使評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)不再獨(dú)立。

四、總結(jié)

所以經(jīng)過(guò)前文總結(jié)來(lái)看，我們也不難看出，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)工作是一種審計(jì)工作開(kāi)展的新模式，可以對(duì)當(dāng)前的工作進(jìn)行有效評(píng)估，尤其是其中的風(fēng)險(xiǎn)。常見(jiàn)的問(wèn)題包括有經(jīng)營(yíng)不善、業(yè)績(jī)考核壓力和融資方面的壓力等等。錯(cuò)報(bào)最常見(jiàn)的成因就是風(fēng)險(xiǎn)驅(qū)動(dòng)因素，所以要有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作如果對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)作為其中的核心，就可以形成一個(gè)有效的舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)在其已經(jīng)成為了一個(gè)單獨(dú)的表現(xiàn)形式，得到了人們的重視。

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（作者單位：華電青島發(fā)電有限公司）