陳云菲

[摘要]隨著越來越多的公司參與新三板市場(chǎng)中去，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)提出了更高要求。事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)新三板掛牌的審計(jì)需要改變審計(jì)思路，以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為導(dǎo)向，在審計(jì)過程中不斷提高執(zhí)業(yè)能力和保持風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以適應(yīng)“新三板”審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。本文對(duì)新三板的審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)進(jìn)行了分析并提出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。

[關(guān)鍵詞]新三板 審計(jì)重點(diǎn) 審計(jì)策咯

最初創(chuàng)建新三板是為了解決NET系統(tǒng)和主板市場(chǎng)中退市公司的問題。這種新的系統(tǒng)在功能和定位上與舊三板非常不同。如今，中國(guó)證券交易市場(chǎng)多元化。目前主要有主板，中小板，創(chuàng)業(yè)板，科創(chuàng)板，新三板幾個(gè)資本市場(chǎng)。場(chǎng)外市場(chǎng)的目標(biāo)群體與場(chǎng)內(nèi)市場(chǎng)不同，通常是創(chuàng)新型和增長(zhǎng)型的中小型企業(yè)。

自2013年以來，新三板上市的公司數(shù)量大幅增加。根據(jù)全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)數(shù)據(jù)，截至2019年3月30日，新三板有10，349家上市公司，其中基本層9546家，創(chuàng)新層893家。經(jīng)過幾年的發(fā)展，新三板上市公司的數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了多年來開發(fā)的主板和創(chuàng)業(yè)板的數(shù)量。中小企業(yè)作為中國(guó)資本市場(chǎng)建設(shè)的基石，由于資產(chǎn)規(guī)模小，長(zhǎng)期面臨融資困難的問題。許多中小企業(yè)新三板尋求初始融資，獲得融資后，企業(yè)得到進(jìn)一步的發(fā)展，再尋求轉(zhuǎn)板的機(jī)會(huì)。新三板成為中小企業(yè)，估值，股權(quán)流動(dòng)和展示公司的絕佳平臺(tái)。

大量中小企業(yè)紛紛涌向新三板的同時(shí)，也帶來了一些不容忽視的問題。新三板的進(jìn)入門檻低，上市時(shí)間短，直接導(dǎo)致許多小型企業(yè)建立時(shí)間短，內(nèi)部控制制度不健全。為了盡快獲得融資，他們將選擇在新三板上市，這將大大提高新三板市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)水平。此外，新的三板市場(chǎng)實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓公司的自律，而不是公司的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管，市場(chǎng)整體風(fēng)險(xiǎn)很大。雖然新三板對(duì)投資者有一定的資產(chǎn)要求，合格投資者具有一定的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。但是，由于公司結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)管不嚴(yán)，法律不健全等諸多因素的存在，增加了新三板的風(fēng)險(xiǎn)。投資風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)影響市場(chǎng)活躍度。合格投資者對(duì)公司的了解主要來自經(jīng)審計(jì)的兩年一期財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，合理控制掛牌公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)十分重要。作為新三板的守門人，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理運(yùn)用審計(jì)程序來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

雖然新三板為大多數(shù)企業(yè)帶來了融資紅利，但我們不能低估其負(fù)面影響。只有不斷加強(qiáng)審計(jì)工作的研究和開展，我們才會(huì)繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)上市公司審計(jì)的重視，幫助上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制。才穩(wěn)步推動(dòng)中國(guó)資本市場(chǎng)的多元化和有序發(fā)展。

一、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

大多數(shù)新三板公司都屬于新興產(chǎn)業(yè)，需要審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行大量的審計(jì)判斷。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)所有的行業(yè)都了解得面面俱到，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該分行業(yè)開展業(yè)務(wù)，對(duì)自己承接業(yè)務(wù)所在行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師做行業(yè)培訓(xùn)，提高審計(jì)項(xiàng)目人員的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

根據(jù)被審計(jì)單位的行業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分組，有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)特征的關(guān)注，更好地了解行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)特定的商業(yè)模式。目前，中國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所基本上不按照子行業(yè)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，但國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所按相關(guān)行業(yè)進(jìn)行集團(tuán)審計(jì)。對(duì)于審計(jì)人員不熟悉的專業(yè)領(lǐng)域，例如當(dāng)無法確定無形資產(chǎn)和研發(fā)費(fèi)用的準(zhǔn)確價(jià)值;無法確定合同確認(rèn)收入的時(shí)間，外部審計(jì)應(yīng)考慮使用具有權(quán)威專業(yè)水平的專家。在審計(jì)開始時(shí)，設(shè)計(jì)科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃并培訓(xùn)相關(guān)審計(jì)人員。如果公司使用經(jīng)驗(yàn)不足的人員，特別是實(shí)習(xí)生，則應(yīng)加強(qiáng)其培訓(xùn)的深度和廣度。注重基礎(chǔ)知識(shí)和行業(yè)知識(shí)的普及，同時(shí)注重細(xì)節(jié)的培養(yǎng)和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，培訓(xùn)其應(yīng)對(duì)各種情況的能力。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該使用延伸審計(jì)程序并增加細(xì)節(jié)測(cè)試的比例

由于公司承接了大量業(yè)務(wù)，新三板可能只是其業(yè)務(wù)的一小部分，加之受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的時(shí)間和成本限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不會(huì)檢查所有交易，賬戶余額和披露，或在審計(jì)過程中執(zhí)行不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)流程，這些因素使得檢查的風(fēng)險(xiǎn)不可能為零。審計(jì)員應(yīng)參與并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，不應(yīng)以時(shí)間和費(fèi)用為由忽略必要的審計(jì)程序。

新三板的審計(jì)工作往往涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)，商業(yè)銀行，上市公司的關(guān)聯(lián)方，客戶，供應(yīng)商和其他外部實(shí)體。審計(jì)員需要延長(zhǎng)審核流程。對(duì)公司客戶與公司之間相關(guān)交易真實(shí)性的審計(jì)不能僅依靠公司的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，還要取得客戶確認(rèn)的外部證據(jù)。雖然審計(jì)人員可以積極驗(yàn)證公司的重要客戶，但卻經(jīng)常收不到審計(jì)回函，并且這些函證的真實(shí)性并不能保證。此時(shí)，審核員可以考慮使用延伸審計(jì)程序，積極聯(lián)系客戶，進(jìn)行調(diào)查和訪問重要客戶。通過對(duì)客戶的回訪審計(jì)人員也可以加深對(duì)公司所在行業(yè)和商業(yè)環(huán)境的理解，大大降低公司虛構(gòu)客戶和交易的風(fēng)險(xiǎn)，并獲取相關(guān)客戶外部性的證據(jù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎和遵守職業(yè)道德

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估審計(jì)證據(jù)的有效性和審計(jì)證據(jù)真實(shí)性時(shí)懷疑態(tài)度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率之間取得平衡。同時(shí)，應(yīng)自上而下在會(huì)計(jì)師事務(wù)所需形成風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

新三板審計(jì)師必須實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念，建立健全的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系，以便在新階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不同階段進(jìn)行審計(jì)。缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)特別是對(duì)審計(jì)過程不當(dāng)可能造成的損害缺乏了解，最終會(huì)導(dǎo)致更大的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

新三板審計(jì)師遵循現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，并重視新三板上市審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估。審計(jì)員通過提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)防策略如下：首先，在新三板上市準(zhǔn)備階段，審計(jì)師應(yīng)采用多種方法充分了解上市公司，特別注重上市公司的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng);其次，在新三板上市審計(jì)的實(shí)施階段，有必要對(duì)上市公司欺詐跡象保持專業(yè)懷疑，并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以獲得充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。最后，審核員應(yīng)在審核完成階段對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行審核。審計(jì)報(bào)告的意見應(yīng)客觀準(zhǔn)確，并充分披露上市公司的或有事項(xiàng)和不當(dāng)行為?？傊?，審計(jì)師應(yīng)該在新三板掛牌審計(jì)的整個(gè)過程中保持必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)謹(jǐn)慎。