湯玲

[摘要]本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)收益對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)收益的影響出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)學(xué)收益與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的差異，并對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)收益與會(huì)計(jì)學(xué)收益的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了說(shuō)明。由此，為經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)收益的理論研究提供參考。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)學(xué)收益 會(huì)計(jì)學(xué)收益 差異

一、經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀念的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)收益觀念的影響

經(jīng)濟(jì)學(xué)收益在18世紀(jì)是被看作收入與維持固定資本和流動(dòng)資本所必須的費(fèi)用之間的差額。亞當(dāng)·斯密的商品在所有者更換之前不產(chǎn)生利潤(rùn)的學(xué)說(shuō)便是證明。

到了20世紀(jì)初，歐文·費(fèi)雪（Irving Fisher）對(duì)收益概念作了進(jìn)一步闡述，提出一種新的收益概念。他認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益具有三方面含義：

（1）精神收益（psychical income），指人的心理需要的滿(mǎn)足程度;

（2）實(shí)際收益（real income），指一定期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加，或一定時(shí)期內(nèi)服務(wù)的增加;

（3）貨幣收益（money income），指經(jīng)濟(jì)資源貨幣價(jià)格的增加。

其中：精神收益因主觀性太強(qiáng)而無(wú)法計(jì)量，貨幣收益則因不考慮幣值變化的靜態(tài)概念而容易計(jì)量。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)家側(cè)重于研究實(shí)際收益，即“在保持企業(yè)在特定會(huì)計(jì)期間的期初和期末的經(jīng)營(yíng)能力的前提下，可以分配給所有者的財(cái)富總量”。

由此可見(jiàn)，經(jīng)濟(jì)收益同“保持同等富裕程度”的解釋是密不可分的。會(huì)計(jì)上，人們?yōu)椤氨３滞雀辉３潭取辟x予了一個(gè)新的名詞——資本保全。會(huì)計(jì)學(xué)從中衍生出了多種不同的資本保全概念。

（1）財(cái)務(wù)資本保全，主張所保全的應(yīng)是名義貨幣所表示的資本，收益是只有在收入必須超過(guò)原始成本的轉(zhuǎn)移額時(shí)才能列報(bào)收益。這是會(huì)計(jì)學(xué)采用的資本保全概念。

（2）不變購(gòu)買(mǎi)力資本保全，主張所保全的是以不變購(gòu)買(mǎi)力所表示的資本，收益是期末資本超過(guò)期初資本的部分，但期末和期初資本均以一般購(gòu)買(mǎi)力來(lái)表示。

（3）實(shí)物資本保全概念，即經(jīng)營(yíng)能力保全。在這一觀念下，如果企業(yè)能以其資產(chǎn)置換同一類(lèi)型的資產(chǎn)或能保持生產(chǎn)固定數(shù)量商品或勞務(wù)的能力，則資本就得到了保全。因此，在這一概念下，以重置成本來(lái)計(jì)價(jià)。這也是經(jīng)濟(jì)學(xué)所采用的資本保全概念。

二、會(huì)計(jì)學(xué)收益觀念與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀念的差異

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，會(huì)計(jì)學(xué)收益的確定要依據(jù)以下兩項(xiàng)原則：收益確定的實(shí)現(xiàn)原則和收益穩(wěn)確定的穩(wěn)健原則。

收益確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則，企業(yè)收益應(yīng)劃分為營(yíng)業(yè)收益和持產(chǎn)損益。營(yíng)業(yè)收益的確定必須在商品或勞務(wù)銷(xiāo)售等關(guān)鍵性事件事項(xiàng)發(fā)生以后，而持產(chǎn)損益是指持有資產(chǎn)的已實(shí)現(xiàn)損益，因物價(jià)變動(dòng)引起的未實(shí)現(xiàn)損益則不予確認(rèn)。

收益確定的穩(wěn)健原則，當(dāng)企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)方法可供選擇時(shí)，應(yīng)選擇最不會(huì)高估收益的方法。

會(huì)計(jì)收益的產(chǎn)生基本上是收入和費(fèi)用配比的結(jié)果，或者對(duì)該結(jié)果進(jìn)行某些修正之后所得到。具體來(lái)講，會(huì)計(jì)收益是建立在各項(xiàng)會(huì)計(jì)基本假設(shè)之上，根據(jù)企業(yè)實(shí)際所發(fā)生的交易，以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)、遵循配比原則、兼顧穩(wěn)健性慣例進(jìn)行計(jì)算而得到的單一的、確定的數(shù)字。

在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)簡(jiǎn)單的情況下，會(huì)計(jì)學(xué)收益實(shí)際上與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益是合二為一的，即運(yùn)用簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)程序計(jì)算的會(huì)計(jì)學(xué)收益能夠體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和真實(shí)收益。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)中的可靠性原則和歷史成本的沖擊，會(huì)計(jì)學(xué)收益越來(lái)越偏離了它所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)在收益確認(rèn)方法上最大的差異是：經(jīng)濟(jì)學(xué)家面向未來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)家則更多回顧過(guò)去。經(jīng)濟(jì)學(xué)家希望認(rèn)識(shí)到通貨膨脹、持產(chǎn)利得、商譽(yù)提高以及它們價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的影響。但是，會(huì)計(jì)人員還是不能完全地接受經(jīng)濟(jì)學(xué)收益的概念。其原因在于：人們一方面關(guān)心會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性和準(zhǔn)確性（可靠性）;另一方面又關(guān)心凈資產(chǎn)的正確計(jì)量（通貨膨脹、持產(chǎn)利得、商譽(yù)提高等都會(huì)對(duì)凈資產(chǎn)產(chǎn)生影響，即相關(guān)性）。其結(jié)果是收益實(shí)現(xiàn)原則的應(yīng)用游離于這兩種情況之間。

三、會(huì)計(jì)學(xué)收益與經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀念的發(fā)展趨勢(shì)

在過(guò)去的200年間，會(huì)計(jì)學(xué)的收益概念和經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念是朝著完全相反的方向發(fā)展的。會(huì)計(jì)學(xué)最初的收益是資產(chǎn)負(fù)債表所表現(xiàn)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)的結(jié)果。因?yàn)樵趶?fù)式簿記產(chǎn)生之前，簿記主要反映的是資產(chǎn)而不是利潤(rùn)，財(cái)產(chǎn)經(jīng)管人記賬的目的是為了自己控制經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)。收益計(jì)量通常是資產(chǎn)計(jì)價(jià)的附屬物。

而現(xiàn)在的會(huì)計(jì)收益是用損益表上已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入超過(guò)成本數(shù)額來(lái)表示的。因此，會(huì)計(jì)學(xué)收益的概念經(jīng)歷了由資產(chǎn)負(fù)債表向損益表的過(guò)渡，即資產(chǎn)負(fù)債觀向收入費(fèi)用觀的轉(zhuǎn)變。資產(chǎn)負(fù)債表表向損益表轉(zhuǎn)移的大的時(shí)代背景是“財(cái)富擁有觀”向“獲利能力觀”的轉(zhuǎn)變（即自由競(jìng)爭(zhēng)向壟斷資本主義的轉(zhuǎn)變）

但是，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)家將收益定義為資產(chǎn)價(jià)值的增加。以資產(chǎn)負(fù)債觀為基礎(chǔ)的全面受益表被認(rèn)為是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的回歸。因此，經(jīng)歷了由損益表向資產(chǎn)負(fù)債表的轉(zhuǎn)變，即收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)從損益表向資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)變的時(shí)代背景是壟斷資本主義社會(huì)后期，除壟斷以外其他因素的影響越來(lái)越大。