【摘要】? 近年來，全面預算管理被許多行業(yè)廣泛應用。而隨著“兩票制”和“4+7”帶量采購政策的提出，醫(yī)藥行業(yè)的競爭日趨激烈，在此背景下，實施全面預算管理成為醫(yī)藥制造企業(yè)降低成本、增加利潤的重要手段之一。但是，隨著全面預算管理在醫(yī)藥制造企業(yè)實行的深入，許多問題也隨之出現(xiàn)。文章闡述了全面預算管理的內(nèi)涵及醫(yī)藥制造企業(yè)的特點，在此基礎上分析了醫(yī)藥制造企業(yè)在實施全面預算管理中存在的難點及誤區(qū)，并提出了相應的解決對策。

【關鍵詞】? ?醫(yī)藥制造企業(yè);全面預算管理

【中圖分類號】? F234? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）10-0062-02

一、醫(yī)藥制造企業(yè)的特點

醫(yī)藥制造企業(yè)是指原料經(jīng)物理變化或化學變化后成為新的醫(yī)藥類產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和供應過程的企業(yè)，按照制藥的方法和原料可以分為化學制藥行業(yè)、生物制藥行業(yè)和中成藥制藥行業(yè)三個子行業(yè);按照研發(fā)過程主要分為原研藥和仿制藥。我國的醫(yī)藥制造企業(yè)具有如下主要特點：

（一）企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模小，行業(yè)集中度較低

企業(yè)經(jīng)濟規(guī)模是工業(yè)企業(yè)降低生產(chǎn)成本的重要基礎，醫(yī)藥制造業(yè)總體上屬于技術密集型產(chǎn)業(yè)，對規(guī)模經(jīng)濟要求不是很高，但企業(yè)的經(jīng)濟規(guī)模對于企業(yè)的研發(fā)投入、國際競爭力和長期發(fā)展都有重大影響。我國過去由于實行地方審批，受地方利益的驅(qū)使，各行政區(qū)分別審批建立醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)，造成全國的醫(yī)藥制造企業(yè)數(shù)量眾多，但每個企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模相對較小，不能形成規(guī)模經(jīng)濟。這種情況與發(fā)達國家相比差距較為明顯。

（二）受國家政策影響較大

醫(yī)療行業(yè)作為關系到每一個人身體健康的行業(yè)，是國家重點關注的行業(yè)之一，近幾年國家不斷對醫(yī)療行業(yè)進行深化改革，醫(yī)療行業(yè)改革政策頻出，而作為國家醫(yī)療行業(yè)重要一環(huán)的醫(yī)藥制造企業(yè)勢必受到政策的影響，例如“兩票制”① 、一致性評價、“4+7”② 帶量采購等政策都對醫(yī)藥制造企業(yè)產(chǎn)生重要影響。

（三）藥品研發(fā)投入大、周期長、新品上市速度慢

我國的醫(yī)藥工業(yè)發(fā)展相對較晚，藥品研發(fā)和新品上市緩慢。一方面，在藥品研發(fā)上投入不足、研發(fā)人才短缺、研發(fā)過程復雜、審批過程長等因素的制約下，藥品的研發(fā)周期相對較長，一般的藥品從立項到生產(chǎn)上市通常在5年以上，更有甚者在10年以上。另一方面，藥品研發(fā)投入風險比較大，藥品研發(fā)成功率很低，尤其我國是仿制藥大國，原研藥的研發(fā)成功率和發(fā)達國家還有一定差距。

二、目前醫(yī)藥制造企業(yè)全面預算管理存在的難點及誤區(qū)

（一）對全面預算管理認識存在偏差

由于許多醫(yī)藥制造企業(yè)規(guī)模較小，企業(yè)管理結(jié)構相對簡單，企業(yè)管理者對全面預算管理不夠重視，同時企業(yè)沒有專門的組織或機構負責全面預算管理，片面地認為全面預算僅僅是財務部門的數(shù)字游戲，與其他部門沒有關系，這樣導致編制出來的預算與實際情況差異很大，全面預算管理在企業(yè)管理中的價值沒有得到充分體現(xiàn)和發(fā)揮。

（二）預算編制方法不靈活

醫(yī)藥制造企業(yè)作為傳統(tǒng)的制造行業(yè)，預算編制方法一般采用增量預算法和固定預算法，以歷年的實際經(jīng)營數(shù)據(jù)為基礎，對各項指標進行簡單的加減，從而確定下年的預算數(shù)據(jù)，這樣的預算編制方法雖然節(jié)省時間和精力，在國家醫(yī)藥政策穩(wěn)定，對醫(yī)藥制造企業(yè)影響不大的情況下，這種預算編制方法具有一定意義，但并沒有考慮到經(jīng)營環(huán)境的變化以及醫(yī)藥制造企業(yè)本身的業(yè)務特性，例如近幾年國家醫(yī)療政策頻繁出臺，帶來的經(jīng)營環(huán)境的變化以及醫(yī)藥研發(fā)投入大、周期較長等行業(yè)特性，如果編制預算時不考慮這些因素，編制出來的預算將很難得到具體執(zhí)行。

（三）財務信息化水平不高，預算編制周期長

醫(yī)藥制造企業(yè)由于受行業(yè)的特殊性影響，很多數(shù)據(jù)需要手工記錄保留紙質(zhì)文件，數(shù)據(jù)的記錄、搜集、傳遞等過程都是手工操作，信息化水平整體不高;而預算編制需要對各個業(yè)務數(shù)據(jù)進行整理、分析、匯總?cè)缓蠼Y(jié)合外部經(jīng)營環(huán)境變化和內(nèi)部業(yè)務特性，運用恰當?shù)念A算編制方法編制出預算，如果預算編制過程全部采用手工方式來實現(xiàn)，不但非常耗時，而且出錯的概率非常高。

（四）預算分析可靠性不足

醫(yī)藥制造行業(yè)是技術性非常強的行業(yè)，每個業(yè)務數(shù)據(jù)所揭示的內(nèi)容和所說明的問題都相對比較專業(yè)，而預算分析的人員往往是對專業(yè)了解不多的財務人員，對預算的執(zhí)行情況分析相對簡單，常用一組數(shù)據(jù)說明另一組數(shù)據(jù)，無法深入分析預算執(zhí)行差異的深層次原因，這樣的預算分析對預算的執(zhí)行無法起到指導和控制作用。

（五）預算考評指標體系設置不科學

預算考評包括對預算執(zhí)行情況的評價，并根據(jù)評價結(jié)果對各部門、人員實施獎勵與懲罰。傳統(tǒng)的醫(yī)藥制造企業(yè)在預算考核指標體系設置上往往重視反映短期效益的財務指標，如收入、凈利潤、經(jīng)營性凈現(xiàn)金流等指標，而忽視反映長期效益的成長性指標，例如研發(fā)項目投入、人才培養(yǎng)、品牌建設等指標;由于預算考核指標體系設置不合理，所以很多預算考核指標執(zhí)行難以落實到位，而預算考核是全面預算最終也是最重要的步驟，一旦考核指標和實際結(jié)果嚴重脫節(jié)，就難以調(diào)動員工的積極性，也會使全面預算管理在企業(yè)經(jīng)營管理和資源配置中失去其應有的作用。

三、完善醫(yī)藥制造企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）提高對全面預算管理的認識

為了更好地促使醫(yī)藥制造企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的落地，提升企業(yè)管理能力，必須在全企業(yè)范圍內(nèi)提高對全面預算管理的認識。首先，企業(yè)管理層必須充分認識全面預算在企業(yè)經(jīng)營中的重要性和必要性，并且負責建立全面預算管理的組織機構，制定全面預算管理制度，具體領導和推進全面預算管理工作。其次，企業(yè)全體員工要認識到全面預算管理工作不僅是財務部門的工作，而是一項關系到企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標落地的全局性、系統(tǒng)性和綜合性的管理工作，需要企業(yè)所有部門和人員積極參與，企業(yè)所有員工都必須樹立預算理念、降本增效的意識;不斷強化員工對全面預算管理的參與性，從研發(fā)、銷售、生產(chǎn)、質(zhì)量控制、售后服務、人力資源等部門都要積極參與，包括參與預算的編制與執(zhí)行、控制與考評之中，體現(xiàn)預算的“全面性”。最后，企業(yè)應該加強對全面預算管理專業(yè)知識的培訓工作，尤其是預算管理部門和財務部門需要系統(tǒng)學習、完善有關全面預算的專業(yè)知識，提高全面預算管理工作水平和能力。

（二）選擇科學的預算編制方法

醫(yī)藥制造企業(yè)應該把全面預算的編制提高到戰(zhàn)略高度上來，其編制過程必須要具有戰(zhàn)略眼光，編制方法必須結(jié)合國家政策變化對醫(yī)藥行業(yè)的影響、企業(yè)的實際發(fā)展階段、產(chǎn)品的市場占有情況和競爭對手情況等內(nèi)外部變化因素，選擇適合企業(yè)自身的一種或多種方法相結(jié)合的預算編制方法，例如增量預算、零基預算、固定預算、滾動預算等。同時選擇預算編制方法時要將企業(yè)的短期經(jīng)營目標和長期規(guī)劃相結(jié)合，不能只關注短期目標而忽視長期戰(zhàn)略規(guī)劃。

（三）提高財務信息化水平，縮短預算編制周期

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術的運用，有必要提高醫(yī)藥制造企業(yè)的財務信息化水平，縮短預算編制周期;通過提高企業(yè)信息化水平，尤其是財務信息化水平，實現(xiàn)財務數(shù)據(jù)共享，在預算編制時數(shù)據(jù)采集、傳遞、匯總等過程中實現(xiàn)自動化，提高預算編制效率和數(shù)據(jù)的準確度;同時通過財務信息化實現(xiàn)預算編制準確、預算執(zhí)行控制嚴格、預算結(jié)果評價及時等事前、事中、事后全過程系統(tǒng)管理，從而提升全面預算的戰(zhàn)略管理功能。

（四）提高預算分析人員專業(yè)知識，提升預算分析的可靠性

改變財務人員不了解業(yè)務知識的短板，讓財務分析人員了解醫(yī)藥制造企業(yè)研發(fā)、銷售、生產(chǎn)等各個業(yè)務環(huán)節(jié)，準確理解各個業(yè)務預算數(shù)據(jù)差異的具體原因，為企業(yè)的決策提供支持。具體可以采用讓預算分析人員到各個業(yè)務崗位輪崗，讓其在最短時間去熟悉各個業(yè)務情況;同時預算分析人員必須注重與競爭對手各個經(jīng)營指標的差異分析，只有內(nèi)部了解業(yè)務、外部了解競爭對手的發(fā)展情況，才能為企業(yè)決策提供有價值的預算分析報告。

（五）科學設置預算考評體系

為了發(fā)揮全面預算在企業(yè)管理中的作用，必須建立一套合理的考評體系，激發(fā)每一位員工的積極性。首先，要建立一套合理的預算考核指標體系，既要體現(xiàn)短期的預算目標，如收入、凈利潤、經(jīng)營性凈現(xiàn)金流等，又要關注成長性指標，例如市場占有率、研發(fā)投入率、人才培養(yǎng)投入等。其次，要建立一套合理的獎懲制度，對完成預算指標的部門和員工要及時通過物質(zhì)和精神辦法予以獎勵;對預算執(zhí)行不到位的部門和人員要通報批評并進行經(jīng)濟處罰;總的原則是賞罰分明，以最大限度調(diào)動每個員工的積極性。最后，在預算考評體系中要重過程，輕結(jié)果;要重視對預算執(zhí)行過程的跟蹤，對過程中偏離預算目標的行為要及時糾正，而不是等到無法完成預算目標時僅僅通過懲罰來評價。Z

【主要參考文獻】

[1] 馬蓉.醫(yī)藥制造企業(yè)全面預算管理問題淺析[J].中國集體經(jīng)濟，2018，（34）.

[2] 鄭麗敏.公立醫(yī)院實施全成本核算管理的研究[J].商業(yè)會計，2017，（17）.

【作者簡介】

杜清江，男，上海上藥第一生化藥業(yè)有限公司財務經(jīng)理;研究方向：財務管理。

①“兩票制”是指藥品從藥廠賣到一級經(jīng)銷商開一次發(fā)票，經(jīng)銷商賣到醫(yī)院再開一次發(fā)票，以“兩票”替代目前常見的七票、八票，減少流通環(huán)節(jié)的層層盤剝，并且每個品種的一級經(jīng)銷商不得超過2個。

②2018年11月，《國家組織藥品集中采購試點方案》正式通過，確定將在北京、上海、天津、重慶4個直轄市和廣州、深圳、西安、大連、成都、廈門、沈陽7個城市進行帶量采購，涉及31個指定規(guī)格的采購品種。