鄧府 王子國 張家禮 江雨

摘 要：煙農(nóng)專業(yè)合作社是一種為煙農(nóng)提供專業(yè)性服務(wù)的互助性經(jīng)濟(jì)組織，然而由于制度上的缺陷面臨較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)。合作社應(yīng)從以下幾方面做好工作規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。一是厘清煙農(nóng)專業(yè)合作社收支、代收代付等實(shí)際賬務(wù)，將煙農(nóng)社員繳存的專業(yè)化服務(wù)收支賬務(wù)處理為成員往來賬中代管代付生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用;二是加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)卣膮f(xié)調(diào)溝通，消除稅務(wù)機(jī)關(guān)對煙農(nóng)專業(yè)合作社“偷稅漏稅”的誤解;三是爭取當(dāng)?shù)卣畬熮r(nóng)專業(yè)合作社的政策優(yōu)惠和加大扶持力度，讓煙農(nóng)專業(yè)合作社在脫貧攻堅(jiān)舞臺上發(fā)揮更大作用。

關(guān)鍵詞：煙農(nóng)專業(yè)合作社 稅收風(fēng)險(xiǎn) 合理避稅

煙農(nóng)專業(yè)合作社是指在家庭承包經(jīng)營的基礎(chǔ)上煙葉生產(chǎn)經(jīng)營者或者煙葉生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，資源擁有者聯(lián)合民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織，其主要職能是組建各（烤煙環(huán)節(jié)）服務(wù)隊(duì)伍，為煙農(nóng)社員大力開展各環(huán)節(jié)專業(yè)化服務(wù)及煙草設(shè)施綜合利用、承接煙草設(shè)施建設(shè)及管護(hù)、拓展多元化經(jīng)營等業(yè)務(wù)提供便利，同時(shí)為煙區(qū)廣大農(nóng)民提供臨時(shí)務(wù)工、增加農(nóng)民務(wù)工收入、減少煙農(nóng)投入成本、提高煙葉質(zhì)量、增加煙農(nóng)種煙效益等服務(wù)。煙農(nóng)專業(yè)合作社統(tǒng)一收取煙農(nóng)社員環(huán)節(jié)經(jīng)營成本，支付服務(wù)成本費(fèi)用，并按業(yè)務(wù)量收取一定比例的服務(wù)管理費(fèi)作為利潤。

?????一、煙農(nóng)專業(yè)合作社主要業(yè)務(wù)及收支情況

（一）提供的服務(wù)項(xiàng)目

以貴州省六盤水市水城縣轄區(qū)水城縣米籮合力烤煙綜合農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱合力合作社）和水城縣橋達(dá)源烤煙綜合服務(wù)農(nóng)民專業(yè)合作社（以下簡稱橋達(dá)源合作社）兩煙農(nóng)專業(yè)合作社為例。兩煙農(nóng)專業(yè)合作社的職能主要是為水城縣煙農(nóng)社員開展煙地深翻、烤煙育苗、起壟、（打孔）移栽、植保、烘烤、分級、有機(jī)肥集制、煙苗配送等專業(yè)化服務(wù)，同時(shí)利用育苗工場、烘烤工場、煙草農(nóng)機(jī)、煙地等開展綜合經(jīng)營，承接土地整治、烤房改造、煙水工程管護(hù)，承攬煙葉收購臨時(shí)業(yè)務(wù)等經(jīng)營。

（二）合作社賬務(wù)基本收支情況

根據(jù)煙草行業(yè)下發(fā)的煙農(nóng)合作社會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見及相關(guān)要求，煙農(nóng)專業(yè)合作社為煙農(nóng)社員和非社員提供煙葉生產(chǎn)專業(yè)化服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施管護(hù)、實(shí)用技術(shù)推廣、煙用物資配送，其他業(yè)務(wù)服務(wù)而獲得的經(jīng)營性費(fèi)用，記賬為合作社收入。

2016年6月以后，貴州省六盤水市水城縣國家稅務(wù)局將合力合作社和橋達(dá)源合作社納入“增值稅一般納稅人”管理，兩煙農(nóng)專業(yè)合作社相應(yīng)的收入和支出須開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票作為賬務(wù)依據(jù)。通過統(tǒng)計(jì)合力合作社和橋達(dá)源合作社賬務(wù)系統(tǒng)（詳見表1）得知，2013至2017年，兩煙農(nóng)專業(yè)合作社累計(jì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營入賬（收入）11268.01萬元、服務(wù)成本（支出）10139.28萬元，支付經(jīng)營人員報(bào)酬、水電費(fèi)、辦公費(fèi)等管理費(fèi)用后，實(shí)現(xiàn)盈余（利潤）308.93萬元，累計(jì)籌集設(shè)施管護(hù)資金400.142萬元。

?????二、合作社面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及避稅依據(jù)

（一）面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，稅務(wù)部門對煙農(nóng)專業(yè)合作社為煙農(nóng)提供煙葉生產(chǎn)專業(yè)化服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施管護(hù)、實(shí)用技術(shù)推廣、煙用物資配送和其他業(yè)務(wù)服務(wù)等而獲得的經(jīng)營性收入尚未制定和出臺具體的稅收優(yōu)惠及減免政策，也沒有具體的稅收優(yōu)惠及減免標(biāo)準(zhǔn)。而從煙草行業(yè)下發(fā)的煙農(nóng)專業(yè)合作社會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)相關(guān)意見看，管理部門在理解煙農(nóng)專業(yè)合作社作為農(nóng)民互助合作組織的實(shí)質(zhì)及意義方面存在一定的偏差，根源在于將煙農(nóng)專業(yè)合作社視為一般的經(jīng)營性企業(yè)看待及指導(dǎo)，用對待一般性企業(yè)理念及思維指導(dǎo)煙農(nóng)專業(yè)合作社財(cái)務(wù)建設(shè)。按照這種理解，煙農(nóng)專業(yè)合作社為煙農(nóng)社員提供的烤煙育苗、機(jī)耕、起壟、移栽、植保、烘烤、分級、（煙苗、煙葉）運(yùn)輸、有機(jī)肥制作等多種服務(wù)過程中產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，以專業(yè)化服務(wù)經(jīng)營收入形式入賬。這樣一來，按照2016年國家稅務(wù)局將合作社納入“增值稅一般納稅人”管理后，煙農(nóng)專業(yè)合作社就存在賬務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第九條明確規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2017年11月19日《國務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例〉和第二次修訂的〈中華人民共和國增值稅暫行條例〉的決定》（第二條）明確的勞務(wù)（收入）增值稅“稅率為17%”。從表1看出，2013至2017年，兩煙農(nóng)專業(yè)合作社累計(jì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營入賬（收入）11268.01萬元、兩煙農(nóng)專業(yè)合作社5年間共計(jì)應(yīng)繳納增值稅為1915.56萬元。單個(gè)煙農(nóng)專業(yè)合作社平均每年需繳納的增值稅為383.11萬元。通過查詢兩煙農(nóng)專業(yè)合作社政務(wù)憑證看，實(shí)際經(jīng)營過程中沒有繳納相應(yīng)的增值稅。

（二）合作社避稅依據(jù)

從煙農(nóng)專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營特性來看，其本質(zhì)是一種以內(nèi)部煙農(nóng)為對象的服務(wù)行為。煙農(nóng)專業(yè)合作社雖然是法人組織但并非一般意義上的企業(yè)，是一種既能從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)但絕不以營利為最終目的的新型的市場主體。煙農(nóng)專業(yè)合作社為本社煙農(nóng)社員開展烤煙育苗、機(jī)耕、起壟、移栽、植保、烘烤、分級、（煙苗、煙葉）運(yùn)輸、有機(jī)肥制作等生產(chǎn)經(jīng)營性服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是以煙農(nóng)專業(yè)合作社為互助組織單位而進(jìn)行的統(tǒng)一購買、使用煙葉生產(chǎn)資料，統(tǒng)一生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸、貯藏（未交售給煙草部門前）煙葉農(nóng)產(chǎn)品的服務(wù)行為。煙農(nóng)社員將購買煙葉生產(chǎn)資料，生產(chǎn)、加工、運(yùn)輸、貯藏等所需生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用統(tǒng)一繳存到煙農(nóng)專業(yè)合作社賬戶，由煙農(nóng)專業(yè)合作社統(tǒng)一代表煙農(nóng)社員支付（使用）經(jīng)營費(fèi)用，從單個(gè)煙農(nóng)生產(chǎn)經(jīng)營行為變?yōu)榧w（煙農(nóng)專業(yè)合作社）生產(chǎn)經(jīng)營行為，生產(chǎn)經(jīng)營本質(zhì)同樣沒有發(fā)生根本性變化。無論是從煙農(nóng)專業(yè)合作社建設(shè)現(xiàn)狀或是長遠(yuǎn)發(fā)展來看，煙農(nóng)專業(yè)合作社必然是服務(wù)型合作社，盈利空間有限，主要以服務(wù)煙農(nóng)為主。煙農(nóng)專業(yè)合作社向?qū)I(yè)化服務(wù)隊(duì)伍支付的專業(yè)化服務(wù)費(fèi)用、購買煙葉生產(chǎn)資料等所產(chǎn)生的生產(chǎn)經(jīng)營成本，其本質(zhì)亦是煙農(nóng)自身的烤煙生產(chǎn)經(jīng)營成本，只是生產(chǎn)經(jīng)營成本支付渠道從煙農(nóng)單一支付變?yōu)闊熮r(nóng)專業(yè)合作社代煙農(nóng)社員統(tǒng)一支付而已。

如果按照煙草行業(yè)下發(fā)煙農(nóng)合作社會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見及相關(guān)賬務(wù)要求，將專業(yè)化服務(wù)入賬費(fèi)用記賬為合作社收入、專業(yè)化服務(wù)成本費(fèi)用記賬為合作社專業(yè)化服務(wù)支出的話，就會(huì)誤導(dǎo)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)“盯上”煙農(nóng)專業(yè)合作社并依法征收專業(yè)化服務(wù)經(jīng)營收入增值稅，煙農(nóng)專業(yè)合作社則被動(dòng)走入征稅“陷阱”，因多年“偷稅漏稅”而被國家稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅費(fèi)、處罰等。其結(jié)果必將導(dǎo)致煙農(nóng)專業(yè)合作社被追加稅費(fèi)，不堪稅收重負(fù)而破產(chǎn)解體，導(dǎo)致煙農(nóng)社員找不到組織，個(gè)體自行艱難經(jīng)營;或煙農(nóng)專業(yè)合作社加稅定價(jià)加重?zé)熮r(nóng)社員烤煙生產(chǎn)經(jīng)營成本，煙農(nóng)專業(yè)合作社變相為企業(yè)或公司，既失去農(nóng)民互助經(jīng)濟(jì)組織的本質(zhì)，又損害了煙農(nóng)專業(yè)合作社為其煙農(nóng)社員提供服務(wù)便利、煙農(nóng)社員享受盈余分紅、農(nóng)民抱團(tuán)發(fā)展等所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

?????三、煙農(nóng)專業(yè)合作社合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)建議

在切實(shí)履行好服務(wù)煙農(nóng)社員，合理確定專業(yè)化服務(wù)價(jià)格，大力提升服務(wù)煙農(nóng)社員質(zhì)量水平基礎(chǔ)上，煙農(nóng)專業(yè)合作社應(yīng)采取措施合理規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（一）厘清煙農(nóng)專業(yè)合作社收支、代收代付等實(shí)際賬務(wù)，規(guī)范處理往來賬務(wù)

煙農(nóng)專業(yè)合作社核算賬務(wù)收支時(shí)，不能簡單地將煙農(nóng)社員繳存的專業(yè)化服務(wù)收支處理為專業(yè)化服務(wù)經(jīng)營收入和支出，應(yīng)將烤煙生產(chǎn)經(jīng)營專業(yè)化服務(wù)入賬費(fèi)用和成本費(fèi)用分別計(jì)為成員往來賬中“代煙農(nóng)社員保管生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用”和“代煙農(nóng)社員支付生產(chǎn)經(jīng)營成本”，也就是明確煙農(nóng)專業(yè)合作社為組織內(nèi)的煙農(nóng)社員統(tǒng)一代管代付生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用，統(tǒng)一代煙農(nóng)社員支付專業(yè)化服務(wù)成本費(fèi)用后的結(jié)余資金，記賬為專業(yè)化服務(wù)管理費(fèi)，這才是煙農(nóng)專業(yè)合作社的真正收入。

（二）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)卣膮f(xié)調(diào)溝通，解除對煙農(nóng)專業(yè)合作社“偷稅漏稅”的誤會(huì)

在履行好煙農(nóng)專業(yè)合作社服務(wù)（煙農(nóng)社員）宗旨及職責(zé)的同時(shí)，在當(dāng)前國家決戰(zhàn)脫貧攻堅(jiān)大戰(zhàn)略下解決煙區(qū)農(nóng)民特別是貧困戶入社務(wù)工增收所做貢獻(xiàn)等實(shí)情，如實(shí)詳盡向稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)卣鲗ｎ}匯報(bào)，爭取獲得國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，消除煙農(nóng)專業(yè)合作社因?qū)嶋H賬面“高收入”而帶來的“偷稅漏稅”誤解。經(jīng)過適當(dāng)?shù)奶幚碣~面收入減少了（實(shí)際收益不變），稅收包袱減輕了，涉稅風(fēng)險(xiǎn)去掉了，摘掉了稅收風(fēng)險(xiǎn)“高懸之劍”，解除了束縛手腳的“稅收之繩”，可以“輕裝上陣”更好地為煙農(nóng)社員開展好烤煙生產(chǎn)經(jīng)營專業(yè)化服務(wù)，為煙農(nóng)社員謀福利。

（三）爭取當(dāng)?shù)卣畬熮r(nóng)專業(yè)合作社的政策優(yōu)惠和扶持力度

努力爭取當(dāng)?shù)卣哟髮熮r(nóng)專業(yè)合作社的扶持力度，出臺相應(yīng)的優(yōu)惠政策，讓煙農(nóng)專業(yè)合作社在脫貧攻堅(jiān)舞臺上大展拳腳，盡顯神通。利用已有設(shè)施設(shè)備和技術(shù)條件開展多種經(jīng)營，拓展服務(wù)范圍和經(jīng)營內(nèi)容，增強(qiáng)合作社持續(xù)發(fā)展能力。同時(shí)吸納更多的農(nóng)民（特別是貧困戶）務(wù)工就業(yè)增收，為農(nóng)民脫貧攻堅(jiān)奔小康多做貢獻(xiàn)。通過為煙農(nóng)社員提供優(yōu)質(zhì)高效服務(wù)，將煙農(nóng)專業(yè)合作社建設(shè)成管理團(tuán)隊(duì)好、服務(wù)隊(duì)伍好、服務(wù)機(jī)制好、服務(wù)業(yè)績好、煙農(nóng)社員反映好的綜合性服務(wù)農(nóng)民專業(yè)合作社，為農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民謀發(fā)展服務(wù)，為社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)做貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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（鄧府、王子國、張家禮、江雨，貴州省煙草公司六盤水市公司）