摘要：廉政對(duì)應(yīng)著腐敗，腐敗在政治范疇即指權(quán)力職能的惡變，是國家公職人員濫用權(quán)力以權(quán)謀私或偏離公職，不為人民做實(shí)事的現(xiàn)象。伴隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，腐敗問題也進(jìn)入到高發(fā)期。本文在分析廉政審計(jì)的作用和功能、實(shí)施廉政審計(jì)需要解決的一些問題基礎(chǔ)上，結(jié)合我國現(xiàn)階段反腐倡廉的現(xiàn)狀，提出了實(shí)施廉政審計(jì)的具體措施。

關(guān)鍵詞：廉政審計(jì)反腐倡廉審計(jì)制度

一、引言

腐敗是社會(huì)發(fā)展的毒瘤，也是降低國家機(jī)關(guān)工作效率，削弱政府公信力的主要誘因。審計(jì)是懲治腐敗的重要力量之一，承擔(dān)著懲治腐敗的重任。在“審計(jì)風(fēng)暴”之后，審計(jì)工作越來越受到大家的關(guān)注。回顧審計(jì)反腐的歷史，廉政審計(jì)在其中扮演了重要的角色，成為又一次制度創(chuàng)新。審計(jì)的反腐功能日漸凸顯，從制度上加固我國審計(jì)制度的任務(wù)更加緊迫。

二、廉政審計(jì)的意義

（一）有利于黨風(fēng)廉政建設(shè)

無論從政治本身，還是從經(jīng)濟(jì)、文化發(fā)展角度來看，腐敗問題都對(duì)國家發(fā)展影響深遠(yuǎn)。從法制社會(huì)建設(shè)來看上，腐敗行為嚴(yán)重影響了政府即其他國家機(jī)關(guān)及國家工作人員的公信力，損害了國家的法制尊嚴(yán)，有法不依、違法不究，久而久之不利于社會(huì)主義法制體系的建設(shè);從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行角度看，腐敗行為嚴(yán)重?cái)_亂正常的經(jīng)濟(jì)體系運(yùn)轉(zhuǎn)，破壞了資源合理配置;從社會(huì)發(fā)展角度看，腐敗行為嚴(yán)重?cái)纳鐣?huì)風(fēng)氣，使社會(huì)發(fā)展嚴(yán)重失衡，是對(duì)正常的社會(huì)倫理道德的沖擊?；仡櫄v史，許多國家的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展都止于腐敗，腐敗問題嚴(yán)重?fù)p害人民的利益，成為我國繼續(xù)穩(wěn)步發(fā)展的重大隱患，危害之巨、影響至廣，反腐刻不容緩。黨的十八大以來，“打虎拍蠅”雙管齊下，不論身份背景，不論職務(wù)多高，也不論曾經(jīng)作出多大的貢獻(xiàn)，只要觸犯國法黨紀(jì)，都必將受到法律的嚴(yán)懲。一大批國家工作人員的違法違紀(jì)行為被相繼查出，其中不乏省部級(jí)高官。除此之外，一些大案要案相繼進(jìn)入司法程序，涉案人員也依法被追究相應(yīng)的刑事責(zé)任。在這些成績中，廉政審計(jì)扮演了重要的角色，發(fā)揮著不可或缺的作用。

（二）有利于遏制腐敗行為

廉政審計(jì)在打擊腐敗領(lǐng)域能發(fā)揮較大的作用是與腐敗的主要形式即貪污、行賄受賄、公權(quán)私用、挪用公款公物等聯(lián)系在一起的。在具體實(shí)施過程中們往往表現(xiàn)在：利用公權(quán)以“借”為掩護(hù)侵占他人財(cái)物或以“借”的旗號(hào)進(jìn)行行賄受賄;以明顯低于市場價(jià)格買賣或置換商品房或以劣換優(yōu)以謀取不當(dāng)利益;以委托他人投資理財(cái)甚至變相賭博等形式收錢斂財(cái)?shù)模愿鞣N方式為親友或直接利益關(guān)系著謀取不當(dāng)利益，等等。當(dāng)前的腐敗“權(quán)力期權(quán)化”即利用現(xiàn)有權(quán)力謀取未來利益的現(xiàn)象也越來越明顯。腐敗分子手段越來越多樣，其中往往牽扯到很復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)往來，且做法越來越隱蔽，常規(guī)調(diào)查方式很難發(fā)現(xiàn)。完善國家治理體系中的反腐懲防體系，防患于未然逐步扭轉(zhuǎn)社會(huì)風(fēng)氣。

三、我國廉政審計(jì)的歷史和現(xiàn)狀

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和特種審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)起始于上世紀(jì)八十年代中期，是我國審計(jì)反腐史上的第一次制度創(chuàng)新，在當(dāng)時(shí)它所起到的作用是評(píng)價(jià)和鑒定廠長、經(jīng)理等職務(wù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。伴隨著國企廠長、經(jīng)理承包責(zé)任制的改革，企業(yè)內(nèi)經(jīng)濟(jì)腐敗問題日益嚴(yán)重，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能也逐步擴(kuò)大，在企業(yè)監(jiān)管中逐漸擔(dān)任重要角色。因此，進(jìn)入到九十年代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)出現(xiàn)兩個(gè)變化趨勢：一是從監(jiān)管單位性質(zhì)來看，由普通企業(yè)擴(kuò)展到國企，而后又逐漸擴(kuò)展到機(jī)關(guān)、事業(yè)單位;二是從審計(jì)對(duì)象來看，由企業(yè)廠長、經(jīng)理逐漸延伸到國家機(jī)關(guān)工作人員，且有效監(jiān)管對(duì)象級(jí)別呈現(xiàn)出逐步升高的趨勢。縱觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展，它備受重視的原因有許多，主要是由于它對(duì)“一把手”制度的制約和監(jiān)督，對(duì)自由權(quán)力進(jìn)行了相對(duì)有效的規(guī)范，在一定程度上彌補(bǔ)了“一把手”制度的缺陷，成為反腐倡廉制度體系建立過程中的第一次制度創(chuàng)新。

進(jìn)入到九十年代中后期，腐敗成為中國社會(huì)最大的毒瘤，黨內(nèi)腐敗問題頻發(fā)。黨的十六屆三中全會(huì)提出，要建立健全懲治和預(yù)防腐敗的監(jiān)督體系，開展源頭治理，特種審計(jì)就是在這一時(shí)代背景下產(chǎn)生并發(fā)展的。進(jìn)入新世紀(jì)，國家社科基金課題明確提出要建立經(jīng)濟(jì)腐敗審計(jì)工作下的特種審計(jì)制度，由此可見，特種審計(jì)為反腐而生，有明確的目的導(dǎo)向。

從內(nèi)涵上看，特種審計(jì)是指審計(jì)部門在以《審計(jì)法》為基礎(chǔ)的常規(guī)審計(jì)外開展的，專門為防范公職人員違法違紀(jì)而開展的審計(jì)項(xiàng)目。主要包括行政機(jī)關(guān)采購審計(jì)、相關(guān)單位收費(fèi)審計(jì)、重大公共工程審計(jì)、國企改制及重大經(jīng)濟(jì)案件配套調(diào)查審計(jì)、基金管理審計(jì)等。與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相比，特種審計(jì)有許多獨(dú)特之處，例如：特種審計(jì)的對(duì)象范圍更廣，涵蓋廣大普通國家工作人員;審計(jì)目的也更為明確，以預(yù)防和打擊腐敗為主;在審計(jì)內(nèi)容上更加針對(duì)于易發(fā)生腐敗的公共權(quán)力集中、自由裁度權(quán)力過大的重點(diǎn)領(lǐng)域。由此可見，特種審計(jì)反腐職能更加明確，作用也更為突出。

（二）廉政審計(jì)

特種審計(jì)從制度創(chuàng)新角度來看貢獻(xiàn)很大，但從最早推行特種審計(jì)的深圳來看，特種審計(jì)實(shí)效性有限，并沒有達(dá)成我們最初的期待?，F(xiàn)實(shí)的情況催生了審計(jì)反腐史上的第三次制度改革，廉政審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。特種審計(jì)更名為廉政審計(jì)，從側(cè)面反映了審計(jì)反腐由查處為主到預(yù)防和打擊為主的變化。特種即特殊，超出常規(guī)，而廉政審計(jì)言簡意賅，“廉”即廉潔、不腐化;“政”即相關(guān)國家治理活動(dòng)，反腐職能更加明確，審計(jì)對(duì)象指向更明，給腐敗者以震懾。

廉政審計(jì)改革后，審計(jì)對(duì)象瞄準(zhǔn)政府部門工作人員以及重點(diǎn)企事業(yè)單位的國家工作人員，針對(duì)性更強(qiáng)也使得對(duì)配套的審計(jì)方法要求更高，增強(qiáng)審計(jì)的預(yù)防功能。主要變化在于審計(jì)的[HJ1.8mm]綜合性更強(qiáng)。廉政審計(jì)可以與監(jiān)察機(jī)關(guān)、檢察機(jī)關(guān)相互配合，更好地發(fā)揮審計(jì)的反腐功能，落實(shí)審計(jì)的問責(zé)機(jī)制，根據(jù)審計(jì)結(jié)果及時(shí)追究責(zé)任并移交司法部門處理，強(qiáng)化審計(jì)處理權(quán)。

時(shí)至今日，完整的“廉政審計(jì)”體系還沒有浮出水面，各級(jí)審計(jì)部門的工作還是圍繞著完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，給出經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果等方面，其作為行政監(jiān)督體系內(nèi)部監(jiān)督主體的作用并沒有發(fā)揮出來。廉政審計(jì)發(fā)展進(jìn)入瓶頸期，其原因是多方面的。例如，相關(guān)的法律依據(jù)不健全、組織機(jī)構(gòu)如何設(shè)置、與其他審計(jì)形式的關(guān)系如何處理等等。

四、促進(jìn)和完善廉政審計(jì)工作的思路

（一）科學(xué)設(shè)置廉政審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)

審計(jì)主體的獨(dú)立是廉政審計(jì)發(fā)揮作用的前提，從人員組成上來看，因?yàn)楝F(xiàn)階段腐敗的形式和出現(xiàn)的部門越來越復(fù)雜，廉政審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)當(dāng)更加豐富，可以審計(jì)師為主，配合法官、律師與警官等。單一審計(jì)師組成的審計(jì)團(tuán)隊(duì)業(yè)務(wù)范圍單一，專業(yè)知識(shí)有限，人員多樣化可以更大程度上滿足廉政審計(jì)的要求。從審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置看，可以將原本經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)單位中加入廉政審計(jì)，并與監(jiān)察機(jī)關(guān)相互配合。將相關(guān)具有反腐性質(zhì)的單位聯(lián)系起來，既可以減少部門間的越權(quán)或推諉，又可以大大提高廉政審計(jì)的震懾力。相關(guān)人員的編制安排可以參考香港廉政公署，大膽采用聘任制，合約期一般為五年，這有利于促進(jìn)人才更新，及時(shí)解聘不合格的審計(jì)人員，保持審計(jì)單位內(nèi)部的廉潔。在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部也應(yīng)加強(qiáng)培訓(xùn)和崗位輪轉(zhuǎn)，以提高風(fēng)作人員索質(zhì)，打造合格的廉政審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

（二）建立完善廉政審計(jì)的法律法規(guī)

廉政審計(jì)的法律依據(jù)就是國家《審計(jì)法》，《審計(jì)法》總則第一條明確指出，制定《審計(jì)法》目的是為了保障國家經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，促進(jìn)國家廉政建設(shè)?？梢娏ㄔO(shè)本就是實(shí)行審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)之一，但現(xiàn)行《審計(jì)法》對(duì)廉政審計(jì)的目標(biāo)、范疇、使用方法及管理機(jī)制都沒有作出明確的規(guī)定。面對(duì)當(dāng)前嚴(yán)峻的反腐形勢，《審計(jì)法》的修改與完善十分有必要。具體做法是在現(xiàn)行《審計(jì)法》的基礎(chǔ)上進(jìn)一步健全和完善廉政審計(jì)法規(guī)體系，通過補(bǔ)充條例與實(shí)施細(xì)則等方式構(gòu)建廉政審計(jì)的具體法規(guī)，并以此作為審計(jì)機(jī)關(guān)開展廉政審計(jì)的法律依據(jù)。

完善的廉政法規(guī)是進(jìn)行廉政審計(jì)評(píng)價(jià)的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是廉政審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)、立足點(diǎn)。國家公職人員代表人民行使國家權(quán)力，特殊的身份使得他們除了需要遵守國家規(guī)定一般法律法規(guī)外，還需要針對(duì)不同工作崗位的特點(diǎn)，制定相應(yīng)的法律規(guī)范與行為準(zhǔn)則，減少腐敗者可鉆的法律的空子。在這一方面，目前已頒布實(shí)施的法規(guī)有《公務(wù)員法》《中國共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則》《國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員廉潔從業(yè)若干規(guī)定 （試行）》《關(guān)于對(duì)黨和國家機(jī)關(guān)工作人員在國內(nèi)交往中收受禮品實(shí)行登記制度的規(guī)定》《關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部報(bào)告?zhèn)€人有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》《關(guān)于對(duì)配偶子女均已移居國（境）外的國家工作人員加強(qiáng)管理的暫行規(guī)定》，在這一方面，今后我們還需加強(qiáng)的方向有公職人員出入境登記備案和證件集中管理、官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)等等。

（三）明確廉政審計(jì)的工作思路

廉政審計(jì)雖然是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和特殊審計(jì)發(fā)展而來，在審計(jì)方法上有較強(qiáng)的基礎(chǔ)，但廉政審計(jì)對(duì)于國家工作人員腐敗監(jiān)督的指向性更強(qiáng)，在開展廉政審計(jì)的過程中應(yīng)該厘清思路方能事半功倍。關(guān)于廉政審計(jì)的工作思路主要有以下三個(gè)部分：

首先，事前審計(jì)，完善監(jiān)督制度。反腐工作重在防患于未然，才能將損失降到最低，廉政審計(jì)的“防”的作用于“懲”的作用同樣重要。依據(jù)國家出臺(tái)的一系列與公職人員尤其是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗預(yù)防的制度條例，各個(gè)國家機(jī)關(guān)、政府行政部門、各大國企及國有控股企業(yè)和主要相關(guān)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)引起重視，同時(shí)對(duì)招待費(fèi)支出、車輛使用、業(yè)務(wù)公關(guān)等常規(guī)工作中易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也不應(yīng)放松警惕。在排查漏洞的基礎(chǔ)上，針對(duì)問題及時(shí)問責(zé)，并進(jìn)一步完善責(zé)任追究制度，健全和完善業(yè)務(wù)流程。

其次，事中審計(jì)，及時(shí)、準(zhǔn)確、靈敏。腐敗產(chǎn)生于主觀卻擴(kuò)大于客觀，腐敗產(chǎn)生的客觀原因便是缺乏監(jiān)督。開展腐敗監(jiān)督主要包括以下幾個(gè)方面：一是要貫徹“公平、公正、公開”的原則，這幾項(xiàng)原則的貫徹不僅是廉政審計(jì)的要求，也有利于社會(huì)各界參與民主監(jiān)督。二是要抓大放小，分清主次。廉政審計(jì)主要是要關(guān)注公職人員的財(cái)產(chǎn)變化，結(jié)合銀行監(jiān)督，查清不明財(cái)產(chǎn)來源。但廉政審計(jì)力量不足也是我們必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。所以，廉政審計(jì)單位必須抓住重點(diǎn)項(xiàng)目，與群眾民主監(jiān)督相配合，提升反腐效率。

最后，事后審計(jì)，有力懲處。腐敗懲處不嚴(yán)，腐敗成本較低也是當(dāng)前我國反腐活動(dòng)面臨的難題之一，許多人在巨大的誘惑下甘于冒險(xiǎn)。廉政審計(jì)部門在查處違法案件時(shí)應(yīng)一查到底，將相關(guān)涉案人員一網(wǎng)打盡，切斷腐敗者的后路，提升貪污腐敗成本。對(duì)于情節(jié)嚴(yán)重、有嚴(yán)重不良社會(huì)影響的案件，加強(qiáng)懲處力度，以增強(qiáng)廉政審計(jì)的威懾力。

反腐作為國家治理的重要組成部分，對(duì)于達(dá)成人民對(duì)美好生活的向往有重要意義。廉政審計(jì)在參與反腐倡廉建設(shè)和在懲防體系中發(fā)揮的作用越來越突出，審計(jì)機(jī)關(guān)在承擔(dān)監(jiān)督腐敗的責(zé)任方面比以往任何時(shí)候都大，廉政審計(jì)工作者要明確自身責(zé)任，掌握有效方法，使廉政審計(jì)在預(yù)防和治理腐敗問題中展現(xiàn)更好的效果。

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（張媛，西安工業(yè)大學(xué)藝術(shù)與傳媒學(xué)院）