摘要：隨著我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的不斷改革和創(chuàng)新，為了能更好發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的“獨(dú)立性”，會(huì)計(jì)委派制受到企業(yè)的高度重視。在看到會(huì)計(jì)委派制積極作用的基礎(chǔ)上，也要對(duì)其缺陷有更加深入的理解，并采取科學(xué)措施加以完善。本文首先闡述了會(huì)計(jì)委派制的相關(guān)理論，然后分析了當(dāng)前企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制存在的主要問(wèn)題，最后就如何解決會(huì)計(jì)委派制的缺陷、促進(jìn)其科學(xué)發(fā)展提出完善措施。

關(guān)鍵詞：委托代理內(nèi)部人控制會(huì)計(jì)委派制

一、會(huì)計(jì)委派制及其作用

（一）會(huì)計(jì)委派制概念

會(huì)計(jì)委派制是指政府相關(guān)機(jī)構(gòu)或產(chǎn)權(quán)所有者向下屬企業(yè)派遣會(huì)計(jì)人員[1]，并賦予其對(duì)所在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的會(huì)計(jì)行為、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理的權(quán)利，進(jìn)而在重大事項(xiàng)中進(jìn)行分析決策的一種制度。政府部門(mén)或產(chǎn)權(quán)機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行直接統(tǒng)一管理和派遣，組織關(guān)系、人事關(guān)系以及薪資待遇等都由委派部門(mén)制定，獨(dú)立于企業(yè)之外，會(huì)計(jì)人員就可以更好的發(fā)揮監(jiān)督核算和決策分析職能，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行直接真實(shí)的反映和監(jiān)管。

（二）會(huì)計(jì)委派制的理論基礎(chǔ)

1會(huì)計(jì)委派制與委托代理理論。在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和企業(yè)治理體系不斷更新完善的背景下，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，所有者作為委托方聘請(qǐng)經(jīng)營(yíng)者作為其代理人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行合理運(yùn)營(yíng)，達(dá)到所有者權(quán)益最大化，兩者的委托代理關(guān)系便由此產(chǎn)生。[2]會(huì)計(jì)委派制在企業(yè)的實(shí)施就是一種基于委托代理理論的有效延伸，政府部門(mén)通過(guò)委派專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)其所屬單位進(jìn)行監(jiān)督，有效地解決了會(huì)計(jì)信息失真、代理人道德風(fēng)險(xiǎn)引起委托人利益受損等現(xiàn)象。

2會(huì)計(jì)委派制與內(nèi)部人控制理論。內(nèi)部人控制理論是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部如廠長(zhǎng)或經(jīng)理等人員在實(shí)質(zhì)上而非法律上持有對(duì)企業(yè)的控制權(quán)，操縱著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀使得會(huì)計(jì)人員可以第一時(shí)間了解到企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息，在“內(nèi)部人控制”形成過(guò)程中起著重要作用。委派會(huì)計(jì)的人事和經(jīng)濟(jì)利益不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管制，可以公正客觀地提供管理者真實(shí)經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事前、事中、事后的全過(guò)程監(jiān)督管理，所有者就可以及時(shí)獲取有效的低成本會(huì)計(jì)信息，從而避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)委派制的作用分析

1強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員管理體制下，高層領(lǐng)導(dǎo)者為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理以及獲取自身最大利益，會(huì)指使會(huì)計(jì)人員提供虛假財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致大量會(huì)計(jì)信息失真。內(nèi)部會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)管理者領(lǐng)導(dǎo)之下，會(huì)計(jì)監(jiān)督是一種內(nèi)部約束機(jī)制，無(wú)法對(duì)企業(yè)管理層的不良動(dòng)機(jī)和行為實(shí)行合理約束，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督不能有效發(fā)揮[3]。會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施使會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理層沒(méi)有人身依附關(guān)系，由內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)為外部監(jiān)督，可以依法獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)管，大膽地制止管理層不合制度法規(guī)的行為，使會(huì)計(jì)工作能夠達(dá)到良性循環(huán)，可以充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部資金的管理，有效防范亂支濫用等現(xiàn)象。

2提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)人員監(jiān)督核算職能弱化，企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料很大程度上容易受到管理層主觀意見(jiàn)的操控，虛報(bào)、謊報(bào)成本收益現(xiàn)象的發(fā)生使得會(huì)計(jì)信息難以如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制后，被派遣會(huì)計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑匕凑諘?huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)管，切實(shí)公正地提供包含管理者真實(shí)經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)信息。委派會(huì)計(jì)在對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)收支情況進(jìn)行入賬處理時(shí)，方便及時(shí)發(fā)現(xiàn)不合理的費(fèi)用支出，及時(shí)制止管理者的財(cái)務(wù)舞弊舉動(dòng)，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)決策提供切實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

3提高委派人員業(yè)務(wù)水平和管理能力。企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制不僅有利于增進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，也有益于委派人員業(yè)務(wù)水平的提高。一是委派會(huì)計(jì)有一套完備的任免制度，企業(yè)可以針對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德等情況進(jìn)行考核監(jiān)管，對(duì)不按制度進(jìn)行核算監(jiān)督致使會(huì)計(jì)信息造假等現(xiàn)象進(jìn)行追查，不負(fù)責(zé)任的會(huì)計(jì)人員開(kāi)除職務(wù)或進(jìn)行調(diào)離[4]。委派人員還需要定期考核和培訓(xùn)，并將其薪資待遇同工作表現(xiàn)相聯(lián)系，促使其努力學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。二是選派的人員有嚴(yán)格的挑選規(guī)定，極大增加了會(huì)計(jì)人員之間的競(jìng)爭(zhēng)，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)的主動(dòng)性、積極性，促進(jìn)業(yè)務(wù)水平的提高。三是會(huì)計(jì)人員需要按期輪換，需要不斷自覺(jué)主動(dòng)地學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)處理技能和職業(yè)道德修養(yǎng)。

二、企業(yè)試行會(huì)計(jì)委派制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)會(huì)計(jì)委派制認(rèn)識(shí)不清給委派人員工作帶來(lái)阻力

會(huì)計(jì)委派制實(shí)施后，委派人員成為了企業(yè)一定意義上的“外部人”，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息進(jìn)行外部監(jiān)督[5]。因此，企業(yè)的管理層無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)正確理解和認(rèn)可。許多領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為這種制度是所有者的一種直接監(jiān)管和干涉手段，是對(duì)其業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德的質(zhì)疑，造成防備抵觸心理的擴(kuò)大，這都無(wú)助于委派會(huì)計(jì)的日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正常展開(kāi)，還有一些領(lǐng)導(dǎo)層懷疑委派人員的個(gè)人素質(zhì)，認(rèn)為管理層對(duì)其利益不具有制約性，擔(dān)心委派會(huì)計(jì)將部門(mén)內(nèi)部核心信息泄露給外人，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行封鎖，內(nèi)部排斥相關(guān)人員，使委派人員接觸不到實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，致使委派人員不能有效了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理狀況，監(jiān)管職能得不到發(fā)揮。

（二）管理體系不健全影響委派人員工作的積極性

我國(guó)的會(huì)計(jì)委派制度在法律規(guī)定方面尚且存在缺失，沒(méi)有國(guó)家的立法框架作為基礎(chǔ)，企業(yè)也就忽視了在內(nèi)部建立法制層面的法律體系。因此，大多數(shù)管理層沒(méi)有意識(shí)到委派制的利好，沒(méi)有相關(guān)法律制度的有效約束做基礎(chǔ)使得會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施缺乏有力的支持，對(duì)不按照委派制開(kāi)展工作的人員也無(wú)法進(jìn)行強(qiáng)制監(jiān)管和懲罰[6]。有的企業(yè)盡管制定了一系列涉及會(huì)計(jì)委派制的管理制度，采取了一些政策來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)委派制運(yùn)行，但會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理方面的制度還不完備，缺乏一套有效的會(huì)計(jì)委派制監(jiān)督、約束激勵(lì)制度和業(yè)務(wù)考核制度來(lái)貫徹執(zhí)行，對(duì)委派人員工作的積極性產(chǎn)生消極影響。

（三）委派人員素質(zhì)不高影響委派制作用發(fā)揮

委派人員的業(yè)務(wù)水平和道德素質(zhì)對(duì)相關(guān)工作的開(kāi)展十分重要，會(huì)計(jì)工作的特殊性要求委派人員一定要較強(qiáng)的業(yè)務(wù)操作能力和職業(yè)道德水平，但是從目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下企業(yè)試行的情況看，效果并不理想，委派人員的整體素質(zhì)不高。有的委派會(huì)計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)高，但隨著全國(guó)會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程，其業(yè)務(wù)水平、工作效率跟不上企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善、效率低下;有的委派會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)不高，只重視監(jiān)督，不重視核算、分析、決策等服務(wù)職能的發(fā)揮。常此以往，對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)人才的建設(shè)、會(huì)計(jì)委派制的推廣宣傳產(chǎn)生不利影響，使得會(huì)計(jì)委派制在企業(yè)實(shí)行情況不理想，無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果。

三、完善會(huì)計(jì)委派制的措施

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派制度宣傳工作

會(huì)計(jì)委派制涉及相關(guān)利益方眾多，極易遭到抵制，這就需要政府不斷擴(kuò)大對(duì)會(huì)計(jì)委派制的推廣力度，使高層領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)其有正確的認(rèn)識(shí)和理解。目前，我們可以從政府、媒體、學(xué)校三個(gè)方面分別采取措施來(lái)擴(kuò)大宣傳，首先政府方面，需要推廣對(duì)會(huì)計(jì)委派制度的宣傳和教育，以下發(fā)文件，召開(kāi)會(huì)議等形式要求企業(yè)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度，普及實(shí)施委派制帶來(lái)的益處，使其從主觀上有更深的看法和理解，被社會(huì)所接受。其次政府可以借助媒體的力量擴(kuò)大委派制在社會(huì)的影響力，讓領(lǐng)導(dǎo)層及企業(yè)人員認(rèn)識(shí)到其是一種對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行更好管理的一種制度，使經(jīng)營(yíng)管理者形成正確的認(rèn)識(shí)和態(tài)度;最后學(xué)校方面，可以對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)及相關(guān)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生在課堂上增設(shè)有關(guān)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的內(nèi)容、理念及意義，為委派制的推行工作提前打下結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）建立健全會(huì)計(jì)委派制度法律法規(guī)

政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)頒布相關(guān)政策鼓勵(lì)支持會(huì)計(jì)委派制法律法規(guī)的建立健全，促使會(huì)計(jì)學(xué)界加快對(duì)會(huì)計(jì)委派制法律體系的研究，在完善過(guò)程中借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合中國(guó)的特殊具體國(guó)情和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理狀況，制定切合實(shí)際的管理體系。一是要制定會(huì)計(jì)人員的任職標(biāo)準(zhǔn)、選拔流程、定期輪崗制度，明確其職責(zé)和權(quán)利義務(wù)，從制度方面保證委派會(huì)計(jì)人員在企業(yè)的重大決策中發(fā)揮核算、分析、決策和監(jiān)管職能;二是要制定委派會(huì)計(jì)的人事管理制度，增進(jìn)會(huì)計(jì)委派制度體系的完備性，為會(huì)計(jì)人員的工作提供可靠保障，解除工作的后顧之憂;三是要制定會(huì)計(jì)人員的約束激勵(lì)制度，通過(guò)采取目標(biāo)責(zé)任制考評(píng)制度等形式，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德、遵守會(huì)計(jì)制度等情況進(jìn)行綜合考評(píng)，給予相應(yīng)的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)，從制度上提高委派人員工作的積極性[7]。

（三）加強(qiáng)委派人員素質(zhì)教育

會(huì)計(jì)委派制的有效實(shí)施需要委派人員加深對(duì)企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高專(zhuān)業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平，加強(qiáng)監(jiān)管職能。一是委派人員要對(duì)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)制度和政策進(jìn)行徹底理解和把握，正確應(yīng)對(duì)并處理好業(yè)務(wù)中遇到的各種難題，提高準(zhǔn)確掌握政策、靈活應(yīng)用政策的能力;二是委派人員要深化學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。會(huì)計(jì)工作因其專(zhuān)業(yè)性、政策性，范圍廣，更新快等特殊性，會(huì)計(jì)人員必須加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)。企業(yè)可以采用舉行各種類(lèi)型的專(zhuān)題培訓(xùn)活動(dòng)營(yíng)造良好學(xué)習(xí)氛圍，會(huì)計(jì)人員也可以通過(guò)繼續(xù)教育，不斷提高其業(yè)務(wù)處理能力;三是會(huì)計(jì)人員要注重溝通能力培養(yǎng)和提高。會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施理念是為了更好地服務(wù)企業(yè)，會(huì)計(jì)人員在積極發(fā)揮核算和監(jiān)督職能的同時(shí)，還要體現(xiàn)會(huì)計(jì)的管理決策職能，合法合規(guī)、客觀公正地提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況的真實(shí)會(huì)計(jì)信息，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策及重大事項(xiàng)建言獻(xiàn)策。企業(yè)實(shí)施委派制后，委派人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系開(kāi)始轉(zhuǎn)變，需要相關(guān)人員及時(shí)轉(zhuǎn)換心態(tài)和角色，不斷加強(qiáng)溝通，加強(qiáng)對(duì)管理層的溝通，積極發(fā)揮正面效應(yīng)，增進(jìn)雙方的理解和支持，防止產(chǎn)生敵對(duì)關(guān)系。

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（張楠，甘肅政法學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）