摘 要：建筑材料是構成建筑工程實體的主要組成部分，有資料統(tǒng)計：建筑材料、設備的質(zhì)量問題占整個高校工程質(zhì)量問題的20%左右，材料的費用占高校基建工程項目總成本的60%左右。因此，高?；ú牧系某杀九c質(zhì)量管理尤為重要。而選擇并采用最優(yōu)化的材料管理模式對提高工程質(zhì)量，降低工程成本有著重要的意義。目前高校多采用甲供材與甲控材管理模式，筆者作為一名材料管理會計，結合工作實際，對兩種模式逐一認真分析。

關鍵詞：“甲供材”；“甲控材”；優(yōu)缺點

一、“甲供材”與“甲控材”的定義及解析

（1）“甲供材”：指甲方（建設單位）提供的材料，這是甲方與乙方（承包方）簽訂合同時事先約定的。甲供材一般為大宗材料，主要指鋼筋、水泥、管材、陶瓷等4大主材。

從材料質(zhì)量角度：材料質(zhì)量由甲方負責，但乙方對其有檢查的義務，如果因未檢查而材料不合格及應用到工程上，乙方同樣要承擔相應的責任。

從工程計價角度：“甲供材”不計入施工企業(yè)的產(chǎn)值，即不計入施工企業(yè)的結算價，工程結算時，一般是扣除甲供材費的99%，1%為材保費。

（2）“甲控材”：指招投標過程中已明確甲控乙購的材料。由乙方（承包方）購買，甲方（建設單位）定品牌認價的材料。

從材料質(zhì)量角度：“甲控材”的質(zhì)量由乙方負責，甲方指定的品牌除外。

從工程計價角度：“甲控材”一般按暫估價計入預算，施工時由乙方進行報價，一般要選擇三家以上的價格供甲方參考。甲方根據(jù)市場價格適當?shù)募永麧欉M行認價，同時得到乙方的認可，認價后的材料價格作為結算時材料價格的依據(jù)。

二、“甲供材”與“甲控材”的優(yōu)缺點

（1）“甲供材”的優(yōu)缺點

優(yōu)點：

1.保證了材料質(zhì)量，降低了工程造價。甲供材可以更好地控制材料進貨來源，節(jié)約材料采購成本，保證工程質(zhì)量。甲乙雙方簽訂完施工合同，確定甲供材后，甲方對甲供材進行招投標，對材料價格和質(zhì)量做出最優(yōu)選擇，并根據(jù)存貨的采購決策制定出最佳經(jīng)濟批量統(tǒng)一采購，而批量采購較零星采購價格則更優(yōu)惠，以較低的價格購入質(zhì)優(yōu)價廉的材料，即降低了材料成本，又保證了工程質(zhì)量。

2.“甲供材”避免了乙方在甲方確定了材料品牌后，采取以此代彼或其中參假的問題。

3.“甲供材”可避免甲乙雙方因材料方面而扯皮。招標前甲方已經(jīng)對材料品牌和材料價格做出指定和說明，施工過程中，如果遇到材料價格上漲、甲方所定材料的價格高于乙方的中標價、材料實際用量超出預算量等容易引起扯皮的問題，甲乙雙方一般都會妥善協(xié)商解決，不會引發(fā)摩擦。

缺點：

1.“甲供材”占用大量資金，影響資金的周轉(zhuǎn)。工程前期，甲方將大量資金囤積在材料采購上，增加了資金壓力，影響資金流動。

2.“甲供材”甲方要承擔材料漲價的風險。市場是萬變的，材料價格也會隨之波動，當遇到價格上漲時，甲方要承

擔全部風險

3.“甲供材”在供貨時會集中供貨，甲方倉儲管理工作壓力大。如果甲方在購買材料時要求供貨方根據(jù)工地施工情況間斷性的供貨，供貨方很難答應，像鋼筋、水泥等貫穿于整個工期的主材，如果工地沒有足夠大的儲存場地，甲方必須提供存貨倉庫，還要配備專職管理人員（采購員、保管員、材料員），設置專門的材料明細賬以保證材料出入庫的正確性。當工地需要材料時還要進行二次倒運，極易造成材料毀損。

4.“甲供材”甲方要控制材料數(shù)量，防止施工單位多領材料，如果有多領相當于變相超支工程款。

5.“甲供材”甲方如果不能按時、按質(zhì)、按量供應，往往會引起窩工、停工、延誤工期等現(xiàn)象，導致乙方向甲方索賠，甲方再向供貨商索賠。

6.“甲供材”乙方不積極優(yōu)化施工組織設計。“甲供材”不占用乙方資金，乙方?jīng)]有市場風險，且乙方也賺不到材料與合同之間的差價，也就不會積極地通過優(yōu)化施工組織設計來降低材料的價格風險。

7.“甲供材”在工程完工后會留下很多后遺癥。當工程某部位出現(xiàn)問題需要維修時，乙方會提出是材料的問題。甲方仍得去購買材料，且材料用量很少，最后處理起來很麻煩，只能按內(nèi)部出庫處理。

8.“甲供材”易導致施工單位在夜間將甲方進場的優(yōu)質(zhì)材料偷換成低質(zhì)低價的材料，如鋼筋，工程質(zhì)量出問題時，責任很難界定。

9.清單招標中，“甲供材”會造成很大浪費。甲方根據(jù)施工圖計算出的材料量，列出材料供應清單，乙方根據(jù)工程進度預算所需要的材料量提前上報計劃，（一般在材料使用前2個月或更長時間），甲方統(tǒng)一購入調(diào)撥給乙方使用，施工中除了材料損耗外，還有許多預想不到的情況發(fā)生，如變更（圖紙變更，退料、補料等），由于甲供材是按圖紙計算出來的清單量供給材料，，一旦產(chǎn)生變更問題，將會造成清單材料實際用量與預算量相差很大，這個差額誰來承擔？甲乙雙方只能再協(xié)商解決。但最后的結果都會是造成甲供材的極大浪費。

10.“甲供材”存在實物流轉(zhuǎn)與賬面流轉(zhuǎn)不一致的情況?！凹坠┎摹庇杉追浇y(tǒng)一購入，購入時不計入工程成本，，由材料部門填制材料調(diào)撥單調(diào)撥給乙方，乙方的材料消耗量甲方無法及時掌握，只有等乙方進行結算時，才能計入工程成本。造成實物與賬面不一致。

11.“甲供材”核算管理工作量較大，易出差錯。整個工程項目中，材料出入庫頻繁，且品種繁多，材料會計要不定期（一月或一季度）對調(diào)撥材料進行匯總，與乙方核對無誤后督促乙方開具工程款發(fā)票，甲方財務收到工程款發(fā)票后辦理材料出庫，并沖減預付工程款。工作量大，易出現(xiàn)差錯。

12.“甲供材”在會計核算上存在一個稅務上的盲點，涉嫌偷逃稅款風險。甲方購進材料時是要繳納增值稅的，而調(diào)撥給乙方時實質(zhì)上是一種銷售行為，乙方要開具工程款發(fā)票并繳納稅。如果甲方不要求乙方按材料實際耗用成本開具工程款發(fā)票，“甲供材”賬務處理只通過對沖往來賬戶來抵消材料款和工程款，這樣就減少了乙方的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，相應的少交了稅，涉嫌偷逃稅風險。

（2）“甲控材”的優(yōu)缺點

優(yōu)點：

1.“甲控材”保證了材料質(zhì)量。招標前，甲方要對一些供貨商和生產(chǎn)廠家進行考察，選擇出商品質(zhì)量合適、價格水平低、交貨及時、和整體服務水平好的供貨方，由乙方投標報價，自行采購，。確保了材料質(zhì)量。

2.“甲控材”減少了甲方資金占用，提高了甲方資金使用率。特別是工程前期，甲方避免了將大量資金囤積在材料采購上，只需在支付工程進度款時一并核付。減輕了甲方流動資金壓力。

3.“甲控材”減少了材料管理的中間環(huán)節(jié)和甲方倉儲管理的工作量。甲控材模式使乙方直接面對材料供應商，；材料的數(shù)量及現(xiàn)場的保管都由乙方自己負責，減少了甲方材料倉儲管理的工作量。

4.“甲控材”降低了（分攤了）甲方的風險。履行合同中材料漲價風險由乙方承擔；因材料不能按時、按質(zhì)、按量供應引起窩工、停工、延誤工期等造成的損失由乙方向供應商索賠，甲方無索賠風險。

缺點

1.“甲控材”相對“甲供材”的供應質(zhì)量難以控制。

2.“甲控材”施工單位資金壓力較大。

3.“甲控材”材料核價過程中易發(fā)生扯皮，影響工期等。

4.“甲控材” 的法律風險。

“甲控材”是指業(yè)主或發(fā)包方讓與其中標簽訂建筑施工總承包合同的建筑施工企業(yè)到其指定的材料、設備供應商采購建筑材料和設備的一種經(jīng)濟行為。

《中華人民共和國建筑法》第二十五條規(guī)定：“ 按照合同約定，建筑材料、建筑構配件和設備由工程承包單位采購的，發(fā)包單位不得指定承包單位購入用于工程的建筑材料、建筑構配件和設備或者指定生產(chǎn)廠、供應商”。也就是說，發(fā)包單位指定生產(chǎn)廠及供應商是違反建筑法的，那么甲控材就是違法行為。如何解決這一沖突需要我們逐步摸索和探討。

5.“甲控材”的稅收風險及規(guī)避

“甲控材”的稅收風險，在實踐中主要體現(xiàn)如下：發(fā)包方與材料供應商簽訂采購合同，并付款給材料供應商，但材料供應商開發(fā)票給建筑企業(yè)，從而虛開增值稅專用發(fā)票。如何規(guī)避？嚴禁甲方直接付款給材料供應商；如確需甲方直接付款給材料供應商，以后抵乙方的工程款，則必須簽訂三方委托支付協(xié)議書：1、乙方委托甲方向材料供應商支付材料款；2、材料供應商開具增值稅專用發(fā)票給乙方；3、乙方開具建筑服務業(yè)的增值稅發(fā)票給甲方，開票金額與甲方支付給材料供應商的金額一致。

三、個人觀點

綜上所述，“甲供材”和“甲控材”在建設項目中已經(jīng)得到了廣泛應用，兩者都有各自的優(yōu)缺點，而哪一種模式更科學、更合理？筆者認為目前“甲控材”管理模式是優(yōu)于“甲供材”管理模式的優(yōu)化型建設工程材料管理模式，合理選擇并運用該管理模式既能控制材料成本，保證工程質(zhì)量，減少資金占用，，簡化材料管理程序，又能合理規(guī)避風險，實現(xiàn)工程造價的有效控制。

作者簡介：何雁（1967年8月生），女，大學學歷，高級會計師，研究方向：高校基建材料管理。