摘 要：建設工程項目審計是我國審計單位針對國家基礎設施投資審計工作的重要內(nèi)容，建設工程項目審計的目的是確保工程質(zhì)量、降低施工成本、把控施工進度。從而提高項目的社會效益和經(jīng)濟效益。建設工程項目的建設程序包括立項、可研、勘察設計、工程施工、竣工驗收等，不同階段、不同項目、不同性質(zhì)的工程項目在審計過程中所需的關注點是不一樣的。針對建設工程項目中資料繁雜、建設現(xiàn)場點多面廣的難題，本文針對性闡述了建設工程項目審計中應該重點關注的問題。

關鍵詞：建設工程；審計造價；工程項目

一、工程項目審計的基本概念

工程項目審計是指針對建設工程項目進行的審計活動。基本建設工程項目從立項到最后竣工驗收過程中，需要全程進行審計，確保建設工程項目的合規(guī)性和經(jīng)濟性。工程項目審計主要是依據(jù)《審計法》等法律法規(guī)規(guī)定，對工程建設過程中預算和概算費用使用是否符合相關規(guī)定，是否存在違規(guī)使用建設投資基金的行為，是否存在偷工減料，增加工程量的行為等進行核查計算。審計活動與工程建設中甲方、監(jiān)理方、施工方和設計方等都是獨立的，與項目組織無任何法律上的從屬關系，從而確保審計活動的獨立性。

二、建設工程項目審計方法

建設工程項目審計選用的審計方法影響到審計全過程，也對審計結(jié)果有重要影響。根據(jù)不同的分類標準，建筑工程的審計分類結(jié)果也不同。比如按照審計所處項目階段來劃分，可以劃分為設計圖紙審計（包括初步設計圖紙和施工圖紙）、工程施工過程中材料使用價格和工程量的審計、竣工交付時的結(jié)算審計以及工程交付之后的驗收審計；按照實施審計主體的不同可以將建設工程項目審計劃分為項目公司內(nèi)部審計以及專業(yè)第三方機構(gòu)的外部審計；按照審計范圍從小到大可以劃分為分部工程審計、重點工程審計以及全面審計。

建設工程項目審計一般有全面審計法、標準圖審計法、分組計算審計法、對比審計法、篩選審計法和重點抽查審計法。建設項目審計的方法各有優(yōu)缺點，審計時選取何種審計方法或以哪幾種方法結(jié)合使用，審計人員應該根據(jù)項目的實際特點進行確定。比如大型建設工程項目，審計工作繁雜，任務艱巨。而此類項目往往審計時間和審計精力對比差距大，此類項目就應該選取重點抽查審計法，選取某些重要的分項工程進行審計。而有些項目設計圖紙清晰、項目各個過程完成，此時就宜采用全面審計法或標準圖審計法，能夠全面把握項目造價信息。以下主要對比幾種審計方法的概念、優(yōu)缺點及適用情況。

（1）全面審計方法

全面審計方法是指對于審計對象逐一全面的審計，首先審計人員根據(jù)竣工圖紙預估該項目大致的工程量，然后將預估的工程量與項目實際發(fā)生的工程量進行對比，對于與竣工圖紙工程量出入較大的項目再進行單獨的單價比較和測算。這個方法能夠全面仔細地對比每個小項目的工程造價偏差，從而提高竣工圖紙預決算的精確度；但另一方面，由于該方法要求的審計工作要求較高，因此工作量與其他方法相比較大。此方法適用的情況是：工程量小、工程內(nèi)容簡單、建設單位施工資質(zhì)較差可信賴程度低的項目。

（2）分組審計法

分組審計法與全面審計法不同，分組審計法不一一對單位項目進行審計，而是先按照項目之間的相關關系將若干項目分成幾組，比如將存在強相關關系的項目編為一組，審計某一組項目的單個工程量，然后按照項目組之間的數(shù)量關系或類似計算基礎，推算出其他項目組的大致工程量，此方法的優(yōu)點在于提高審計效率，缺點是必須尋找到可靠的分類標準及項目組之間的計算關系。

（3）重點抽查審計法

重點抽查審計法是指在整個項目中抽選出一些造價金額高、設計標準高的項目進行重點審計以代替整體審計的方法。比如選取鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)、鋼筋結(jié)構(gòu)等造價占比較高的單個項目進行重點審計，而對于一些造價金額低、建造步驟簡單的分項工程進行簡單審計，比如垃圾處理裝置、普通裝飾項目等。該方法的重點在于篩選出重點項目進行審計，確保重點審計的項目具有重要性、代表性特征，要做到這一點，要求審計人員具有豐富的工作經(jīng)驗。

三、建設工程項目審計要點

（1）重視并熟悉基礎資料

招投標文件、合同、協(xié)議等文件是工程項目的基礎，這些文件對工程結(jié)算方式和計價方式都有詳細規(guī)定，同時招投標文件中設計圖紙基本描述了建設工程項目的工程量。工程項目常見計價方式有總價模式、成本加酬金模式和單價模式。確定計價類型，并研究調(diào)價條款，最后進行造價審計。這些總體條款和規(guī)定是審計人員必須要熟悉且重視的，是進行審計工作的基礎。

審計過程中，審計項目需要以合同為基礎，合同和工程量清單所規(guī)定的條款和工程量是整個審計活動的基礎，在這個基礎上，可以確定工程量、單價和價格調(diào)整的大致范圍。而在實際施工過程中變動的量則可以按照變更和簽證進行增減。兩者結(jié)合就可以基本確定所有審計項目。

（2）費率審核

建設工程項目一般以工程造價管理部門頒布的定額和相關法規(guī)為基礎，結(jié)合招投標文件和合同確定費率。定額往往時效性較強，在審計取費率時一定要注意定額文件的失效，工程類型的匹配和費率計算的正確性。

（3）材料價格審核

建設工程項目造價中材料費用占了相當大的比例，材料，如水泥、鋼筋、石材和砂石等均隨著市場行情變動，也受到國家政策等多個因素影響。價格動態(tài)變化快、占造價比重高的材料價格審核是審計過程中的重要一環(huán)。原則上按照合同中約定的辦法，并結(jié)合施工現(xiàn)場簽證綜合確定材料價格。但工程建設過程中，工期、市場行情、政策等不可控因素較多，如何合理確定材料價格是審計過程中的重要一環(huán)。

審計人員在日常需關注建設工程材料價格變動信息，熟悉市場行情。而一些關鍵材料的價格審核需與甲方和施工單位多方調(diào)查確定，確保價格審核合理合法合規(guī)。同時也許對采購過程進行審核，審核采購程序的規(guī)范性，杜絕關聯(lián)交易、非合理高價收購、收受回扣等行為。

（4）變更和簽證審核

建設工程的收入不確定較大，受到政策、氣候和建材市場行情的影響，這種不確定性也給審計工作帶來了較大的風險。一般來說，前期的勘察設計往往不能把握一個工程項目所有需要關注的節(jié)點，設計和施工方案隨著場地條件的變化也經(jīng)常進行修改，而這會帶來工程量的變化，工程量的變化是審計過程中最需要關注的節(jié)點。

因此，工程變更和簽證是施工過程中不可避免的，也是施工單位經(jīng)常性進行套利的高發(fā)區(qū)。在審計過程中，尤其要重點關注變更和簽證的真實性和必要性。面對可能發(fā)生工程變更的情形，首先需和甲方、設計單位、施工單位多方現(xiàn)場確定，制定變更處理方案，并由設計單位出具設計變更方案。根據(jù)設計方案進行審計，關注可能存在的虛假變更和簽證。同時也需注意變更程序和手續(xù)是否齊全合規(guī)，密切關注施工記錄和監(jiān)理記錄，確保變更和簽證真實可靠。

四、建筑工程審計存在的問題和對策

（1）存在問題

首先，建筑工程審計團隊成員專業(yè)素質(zhì)不足以滿足專業(yè)審計要求。隨著城鎮(zhèn)化的不斷推進，全國各地建筑物的數(shù)量和復雜程度都不斷提升，相應地對于審計人員的要求也不斷提高，審計人員需要兼具審計和建筑工程專業(yè)知識，但目前專業(yè)審計人員數(shù)量欠缺，團隊專業(yè)素質(zhì)有待提升。

其次，介入時間滯后。按照審計所處項目階段來劃分，可以劃分為開工前施工圖紙審計、工程進行當時的用料審計、竣工交付時的結(jié)算審計以及工程交付之后的驗收審計?？⒐そ桓兜慕Y(jié)算審計和交付后的驗收審計屬于事后審計，此時建筑工作已經(jīng)完工，難以再進行現(xiàn)場取證。當變更內(nèi)容表述存在歧義或者實際工程量與預決算內(nèi)容存在較大出入時，由于審計人員不能取得實地現(xiàn)場過程材料，會最終導致工程審計存在較大偏差或者審計工作延期才能完成。

第三，審計工作被動，由于審計人員未接觸從招投標到施工最后到竣工驗收的全過程，只能以合同或者驗收單作為依據(jù)，被動進行審計工作，增加了審計風險。

（2）解決對策

根據(jù)上述問題，一一提出解決對策。首先，教育部和相關政府部門應該采取相關措施大力提高建筑審計人員的專業(yè)素養(yǎng)，比如開設各類專業(yè)審計培訓班，加強對審計人員的培訓。另一方面審計人員應該結(jié)合審計實操，不斷積累專業(yè)知識，補充復合知識背景，以便順利開展工作。

其次，對于審計工作開展全過程動態(tài)審計，保障建設全過程都納入審計。由于之前的重點審計和項目審計都只是針對某一重點項目進行單獨審計，無法全過程跟蹤審計，會造成審計風險加大，審計可信度降低。因此有必要要求審計人員進行全過程動態(tài)審計，以實際發(fā)生的工程量作為依據(jù)，實時在開工前進行施工圖紙審計、工程進行時進行用料審計、竣工交付時進行結(jié)算審計以及工程交付之后進行驗收審計。

最后，運用計算機、人工智能技術幫助工程審計，從而減輕一部分工作量，提高審計精確度。一部分審計工作具有重復性、工作量大的特點，在高新技術快速發(fā)展的今天，計算機技術和人工智能技術能夠替代這些人工審計工作。比如運用專門的工程計算軟件和預決算軟件將繁復的審計工作變得簡單高效，或者建立地區(qū)審計數(shù)據(jù)庫，不同工程項目的審計數(shù)據(jù)可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高工作效率的同時能夠降低審計成本，促進工程審計行業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

五、總結(jié)

綜上所述，建設項目設計包含方方面面，在此過程中，審計人員務必要明白自身的責任和義務，對建設過程中的各方面總體把控，做好監(jiān)督與審核的職責。盡量還原建設過程的真實性和可靠性，合理合規(guī)合情地做好審計工作，制定審計報告。同時，在保證審計質(zhì)量的情形下，盡可能減少工程成本，增加效率，是審計人員需要考慮并提升的。另外，近年來國家基礎設施建設不斷推薦，工程項目的規(guī)模不斷擴大，涉及到的工程量也是指數(shù)級增長。同時很多施工過程具有時間跨度長，總分包復雜等難點，這就牽扯到資金的結(jié)算和審計。規(guī)模大、分包復雜和時間跨度久這幾點因素就給審計活動帶來了新的風險。這是未來審計人員需要關注并注意的形勢變化。包括監(jiān)管部門、從事審計的單位及工作人員應從各方面對目前工程審計存在的問題進行改進，從而進一步提高審計工作的精確度和效率，最終實現(xiàn)建筑工程行業(yè)的健康高效發(fā)展。

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作者簡介：傅雅慧（1993-），女，漢族，湖南省邵陽市市人，本科學歷，中級會計師職稱