孫默然

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和完善，中小企業(yè)的成長(zhǎng)面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，特別是中小型商業(yè)企業(yè)，面臨著比以往更開放的市場(chǎng)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為研究企業(yè)價(jià)值最直接的工具之一，對(duì)中小商業(yè)企業(yè)加強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力具有重要的作用，高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表分析有助于中小商業(yè)企業(yè)挖掘自身的競(jìng)爭(zhēng)潛力。但是，中小企業(yè)由于受自身規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍和發(fā)展特點(diǎn)等影響，并沒有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用。本文在分析中小商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重要性基礎(chǔ)上，以A企業(yè)為例，深入探討了目前中小商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題：分析內(nèi)容不全面、分析方法比較單一、財(cái)務(wù)分析報(bào)告編寫簡(jiǎn)單、表外信息利用率低、經(jīng)營(yíng)管理者重視程度不夠等，分析了目前中小商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析問題的成因，并針對(duì)性的提出了加強(qiáng)中小商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)策建議，具體包括：增加企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容、綜合選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表分析方法、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的寫作方式、注重收集表外信息、提高經(jīng)營(yíng)管理者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理知識(shí)。

關(guān)鍵詞：中小商業(yè)企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)表分析；財(cái)務(wù)管理

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是研究企業(yè)價(jià)值最直接的手段之一，目前主要利用趨勢(shì)分析、比率分析和因素分析等方法從企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力等幾方面，用數(shù)據(jù)來分解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。這些數(shù)字來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，經(jīng)過篩選分析和提煉，形成的指標(biāo)可滿足企業(yè)管理者和利益相關(guān)者的不同需求，從而能了解企業(yè)內(nèi)部和外部的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和特性，并評(píng)判企業(yè)與這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相對(duì)應(yīng)產(chǎn)生的業(yè)績(jī)，從中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，為以后的經(jīng)營(yíng)決策提供支持。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展和完善，中小企業(yè)的成長(zhǎng)得到了更多的機(jī)遇，這其中中小型商業(yè)企業(yè)又面向著比以往更開放的市場(chǎng)和激烈的競(jìng)爭(zhēng)，因此中小商業(yè)企業(yè)自身具備的競(jìng)爭(zhēng)力就顯得尤為重要，積極有效的管理和診斷不僅可以幫助經(jīng)營(yíng)管理者從更高的角度去審視企業(yè)的戰(zhàn)略，也可以反映企業(yè)內(nèi)部各部門的具體問題，所以中小商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者，要把財(cái)務(wù)管理納入到企業(yè)管理體系中，通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成分析工具，利用分析結(jié)論提出管理要求，把行動(dòng)結(jié)果再轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將新的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)用于管理改善，由此進(jìn)入良性循環(huán)，逐步提升中小商業(yè)企業(yè)的自身競(jìng)爭(zhēng)力。

而事實(shí)上，我國(guó)中小商業(yè)企業(yè)更多的還是經(jīng)營(yíng)管理，缺乏相匹配的財(cái)務(wù)管理，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析和利用尚有很大的提升空間。

二、目前中小商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題

A企業(yè)是一家中小型批發(fā)兼零售的商業(yè)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)品種是中西藥品和醫(yī)療器械，擁有一個(gè)批發(fā)部門和三個(gè)零售藥店，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的分析和使用現(xiàn)狀如下：

（1）分析內(nèi)容不全面

商業(yè)企業(yè)，本質(zhì)上以獲取進(jìn)銷差價(jià)為主要目的，所以企業(yè)更多的關(guān)注提高收入和控制成本費(fèi)用。但是對(duì)于商業(yè)企業(yè)來說，營(yíng)運(yùn)能力、償債能力同樣有很重要的作用。

（2）分析方法比較單一

A企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表，同時(shí)也有現(xiàn)金流量表、薪酬表、稅費(fèi)表、經(jīng)營(yíng)收支報(bào)表，所有報(bào)表項(xiàng)目附有上年同期數(shù)字。上交經(jīng)營(yíng)管理者的報(bào)表是利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表，以及一份內(nèi)部經(jīng)濟(jì)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)表，除了收入利潤(rùn)指標(biāo)之外，還包括計(jì)劃任務(wù)指標(biāo)和毛利統(tǒng)計(jì)，同樣與上年經(jīng)濟(jì)指標(biāo)形成對(duì)比。但是這僅僅是從財(cái)務(wù)角度進(jìn)行分析，而一個(gè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如果可以再分解，用若干其他指標(biāo)逐一分析，可以更深層次更具體地起到管理診斷的作用。

（3）財(cái)務(wù)分析報(bào)告編寫簡(jiǎn)單

A企業(yè)每季度會(huì)撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，內(nèi)容是財(cái)務(wù)指標(biāo)的對(duì)比和下一步的經(jīng)營(yíng)策略。使用的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)為收入和利潤(rùn)的完成情況，和與上年同期的對(duì)比。

（4）表外信息利用率低

A企業(yè)的財(cái)務(wù)分析中非會(huì)計(jì)信息一般主要考慮市場(chǎng)環(huán)境，國(guó)家政策和行業(yè)規(guī)定，以及同行業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀。

（5）經(jīng)營(yíng)管理者重視程度不夠

由于中小商業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，很容易造成企業(yè)片面的追求短期利益，而A企業(yè)由于行業(yè)相對(duì)特殊，受國(guó)家政策影響較大，近年來收入有所下降，使得經(jīng)營(yíng)管理者更加注重效益。

三、目前中小商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析問題的成因分析

（1）主觀原因分析

首先，中小型商業(yè)企業(yè)不需要向社會(huì)公開財(cái)務(wù)報(bào)告，沒有特殊要求也不會(huì)去做審計(jì)，多數(shù)中小商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍小，資本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，甚至業(yè)務(wù)類型單一，主要利潤(rùn)來源于進(jìn)銷差價(jià)，使得經(jīng)營(yíng)管理者更看重報(bào)表上的直接會(huì)計(jì)利潤(rùn)，同時(shí)中小型商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者多數(shù)是業(yè)務(wù)出身，對(duì)財(cái)務(wù)管理的知識(shí)和財(cái)務(wù)分析的作用認(rèn)識(shí)不足。

其次，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析不僅要從財(cái)務(wù)角度分析，更要從管理角度分析，而中小型商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員基本上還停留在記賬會(huì)計(jì)的程度上，另一方面財(cái)務(wù)報(bào)表又是按照相關(guān)法律法規(guī)統(tǒng)一編制，但是具體到每一家企業(yè)都有其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此各種內(nèi)部分析報(bào)表的設(shè)計(jì)和編制，財(cái)務(wù)報(bào)表的分析方法是否得當(dāng)以及形成結(jié)論所依據(jù)的個(gè)人判斷都關(guān)系著財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。

（2）客觀原因分析

現(xiàn)實(shí)中多數(shù)中小商業(yè)企業(yè)會(huì)采用比較分析法，但也是與企業(yè)自身的上期或同期對(duì)比。大型商業(yè)企業(yè)或上市企業(yè)的數(shù)據(jù)比較容易獲得但是不具備可比性，而同行業(yè)同規(guī)模的中小型商業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，想獲取更多的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比較難。

四、加強(qiáng)中小商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)策建議

（1）增加企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容

中小型商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者比較重視利潤(rùn)表，因?yàn)槟軌蛑庇^的體現(xiàn)出企業(yè)的業(yè)績(jī)。但是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表各有側(cè)重，如果想通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況就必須將各個(gè)報(bào)表關(guān)聯(lián)起來，從盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力等幾方面多角度進(jìn)行分解。

A企業(yè)為股份制企業(yè)，最大的股東為上級(jí)總公司，其余股東全部是自然人，并且自2008年以來，沒有權(quán)益變化，也沒有開展負(fù)債經(jīng)營(yíng)，因此對(duì)于A企業(yè)的主要分析方向應(yīng)該是盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力。對(duì)于中小商業(yè)企業(yè)來說盈利是最終目標(biāo)，而商品的流通是否順暢就成為了企業(yè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，那么除了利潤(rùn)率等內(nèi)容的分析之外，存貨、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的周轉(zhuǎn)就應(yīng)該成為重點(diǎn)分析的內(nèi)容，因此2018年對(duì)A企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析的部分內(nèi)容如下：

從表1可以看出A企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率近三年的數(shù)據(jù)變化，大致規(guī)律是第一季度和第四季度略高，原因是商業(yè)企業(yè)在年初和年末的時(shí)候會(huì)采取多種促銷活動(dòng)，導(dǎo)致商品流通加快。但是2018年第二季度和第三季度明顯比上年同期下降，是因?yàn)橹兴庯嬈膬r(jià)格持續(xù)看漲，加上消費(fèi)者對(duì)于中醫(yī)的熱衷，因此A企業(yè)對(duì)這類商品進(jìn)行了加大備貨，而到第四季度存貨周轉(zhuǎn)加快是因?yàn)閰⑴c了一項(xiàng)投標(biāo)項(xiàng)目，使得有針對(duì)性的進(jìn)貨商品比例有所增長(zhǎng)，同時(shí)給予客戶盡快發(fā)貨。

從表2的數(shù)據(jù)可以看到應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率基本是每年第一季度略高，因?yàn)榻?jīng)過年底的催收之后會(huì)有一部分回款于下月到賬。另外自從引入應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的衡量指標(biāo)之后，批發(fā)部門加大了催收力度，使得應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率總體趨勢(shì)有所提高。但是在2018年第四季度大幅下降，經(jīng)了解是因?yàn)樵撈髽I(yè)在2018年第四季度參與的投標(biāo)項(xiàng)目的收入還未收回，因此產(chǎn)生較大影響。

從表3的收入分析可見，近三年A企業(yè)收入持續(xù)大幅下降，在2017年根據(jù)國(guó)家政策和市場(chǎng)預(yù)測(cè)后進(jìn)行了商品結(jié)構(gòu)調(diào)整，收入的下降幅度有所減緩。

從表4看出A企業(yè)最近三年收入成本幾乎同比例變化，但利潤(rùn)的變化起伏明顯。經(jīng)分析2016年因?yàn)橘M(fèi)用增長(zhǎng)過大，導(dǎo)致利潤(rùn)下降嚴(yán)重，在將費(fèi)用分解分析后發(fā)現(xiàn)人工成本所占比重非常突出，因此從2017年開始，A企業(yè)通過調(diào)整崗位設(shè)計(jì)和工作內(nèi)容之后，不再招聘新入職人員，同時(shí)對(duì)退休人員的留用政策也進(jìn)行了調(diào)整，職工薪酬支出下降，進(jìn)而大幅削減了全年銷售費(fèi)用，控制住了2017年利潤(rùn)繼續(xù)下降的速度，并且在2018年費(fèi)用繼續(xù)減少的情況下利潤(rùn)出現(xiàn)增長(zhǎng)。

（2）綜合選擇和運(yùn)用適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)報(bào)表分析方法

不同的報(bào)表分析方法都有其弊端，比如比率分析法要過于依賴數(shù)據(jù)的真實(shí)性，比較分析法在企業(yè)的可比性上有較高的要求，趨勢(shì)分析法容易忽視偶然因素，而因素分析法則在不同因素的影響順序設(shè)計(jì)上會(huì)帶入主觀判斷，因此中小商業(yè)企業(yè)在做財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)一定要根據(jù)自身企業(yè)實(shí)際情況綜合選擇和運(yùn)用。

A企業(yè)的主營(yíng)商品是中西藥保健品和醫(yī)療器械，這類產(chǎn)品與普通日用品相比，有明顯的季節(jié)性，例如春秋季節(jié)主要銷售防過敏類產(chǎn)品，夏季銷量好的產(chǎn)品為防蚊蟲和護(hù)具戶外用品，而在冬季以心腦血管和養(yǎng)生產(chǎn)品為主，因此A企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力方面的各個(gè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析主要采取以季度為周期的同期對(duì)比，和累計(jì)數(shù)同期對(duì)比，如表1、表2、表3，而整體上以年度為周期進(jìn)行趨勢(shì)分析，如表4。

（3）改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)分析報(bào)告的寫作方式

在增加了更多的分析內(nèi)容之后，財(cái)務(wù)分析報(bào)告的編寫也要進(jìn)行相應(yīng)的修改。特別是中小型商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者大多是更懂業(yè)務(wù)，而對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)比較陌生，那么財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)該描述得詳細(xì)易懂，甚至需要對(duì)所使用的財(cái)務(wù)指標(biāo)的意義和目的進(jìn)行說明，然后再通過分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的變化說明企業(yè)所處的水平的原因，揭示報(bào)表之間的重要關(guān)系及相互影響，并推測(cè)未來，提出合理化建議。

因此，在改進(jìn)后的財(cái)務(wù)分析報(bào)告中，每一個(gè)新增的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)都有相應(yīng)的解釋，用以說明其衡量?jī)?nèi)容和目的，如果能細(xì)化分解的則繼續(xù)分解，并分析產(chǎn)生變動(dòng)的原因和預(yù)測(cè)由此造成的結(jié)果。特別是如果企業(yè)有重大經(jīng)營(yíng)變化或者有非常規(guī)業(yè)務(wù)，也要進(jìn)行特殊說明。改進(jìn)后的財(cái)務(wù)分析報(bào)告相比以往內(nèi)容更豐富，輔助管理作用增強(qiáng)，而經(jīng)營(yíng)管理者已直接將應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率加入到批發(fā)業(yè)務(wù)部門的考核中作為輔助參考。

（4）注重收集表外信息

對(duì)企業(yè)的管理診斷不能僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表和指標(biāo)對(duì)比，很多表外信息的影響也要作為參考，甚至有時(shí)候?qū)ζ髽I(yè)有重大影響，一般包括市場(chǎng)環(huán)境、新頒布的法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定等，除此之外還有企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略的改變、非常規(guī)業(yè)務(wù)的發(fā)生以及企業(yè)內(nèi)部的某些變化都可能體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)上，進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)管理者的判斷。

A企業(yè)作為商業(yè)企業(yè)會(huì)有不定期的活動(dòng)、計(jì)劃外業(yè)務(wù)，同時(shí)社會(huì)發(fā)展迅速，新生事物不斷涌現(xiàn)，影響企業(yè)發(fā)展的因素將比以往更加豐富，甚至更微妙，因此要求企業(yè)財(cái)務(wù)分析人員能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有影響的各種信息，并合理利用。

舉例1：A企業(yè)是增值稅一般納稅人，對(duì)于供貨商的選擇基本也都是一般納稅人。但自2017年8月1日起，將中草藥歸為農(nóng)產(chǎn)品并核定征收增值稅后，這類商品就不再以增值稅專用發(fā)票為抵扣依據(jù)，那么雖然這只是稅收核算方法的改變，但是卻可以影響A企業(yè)對(duì)供貨商的選擇，因此將此項(xiàng)內(nèi)容寫入2017年第三季度企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析中，以便可以輔助經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行決策。

舉例2：A企業(yè)于2018年成功參與一項(xiàng)投標(biāo)項(xiàng)目，這不能算是日常經(jīng)營(yíng)性收入，因此在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析中要進(jìn)行單獨(dú)說明，并在各種分析指標(biāo)計(jì)算時(shí)予以注釋，另外2018年值A(chǔ)企業(yè)成立三十周年，為此展開的大型促銷活動(dòng)也進(jìn)行了說明。但同樣是大型促銷，A企業(yè)擁有的一家零售藥店位于商業(yè)區(qū)的商場(chǎng)內(nèi)，每年都會(huì)隨商場(chǎng)店慶進(jìn)行活動(dòng)，已成規(guī)律，就不必特殊說明。

舉例3：A企業(yè)2018年批發(fā)部門的經(jīng)理職位發(fā)生了人員變動(dòng)，不排除應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的整體提升于此有關(guān)，因此將此項(xiàng)內(nèi)容寫入2018年第二季度財(cái)務(wù)報(bào)告分析。

舉例4：A企業(yè)所擁有的一家零售藥店，輻射大型社區(qū)，在對(duì)收入進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，接入互聯(lián)網(wǎng)醫(yī)院的使用后，處方藥收入增長(zhǎng)明顯，在將此信息寫入2018年第二季度財(cái)務(wù)分析報(bào)告后，該藥店將培養(yǎng)忠實(shí)顧客和慢性病管理作為主要經(jīng)營(yíng)方向。

（5）提高經(jīng)營(yíng)管理者和企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理知識(shí)

如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求企業(yè)的財(cái)務(wù)分析不僅要實(shí)施信息化管理，還要符合企業(yè)的戰(zhàn)略要求，這一方面需要經(jīng)營(yíng)管理者了解財(cái)務(wù)分析的重要性，另一方面需要財(cái)務(wù)分析人員不僅掌會(huì)計(jì)學(xué)，還要有管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面的知識(shí)。而在中小型商業(yè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員對(duì)這些多學(xué)科知識(shí)的掌握和運(yùn)用程度在廣度和深度上都是比較欠缺的。特別是像A企業(yè)，前身是農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)，其財(cái)務(wù)人員多數(shù)是在工作中逐漸培養(yǎng)出的，所獲取的職稱也是多年前單位系統(tǒng)自己評(píng)審的，一方面人員年齡偏大，另一方對(duì)于如今不斷更新修改的財(cái)務(wù)知識(shí)沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)經(jīng)歷，更缺乏管理學(xué)等綜合能力，因此中小商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員除了堅(jiān)持參加各種學(xué)習(xí)培訓(xùn)之外，更應(yīng)該加強(qiáng)學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理方面的知識(shí)，深刻理解財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的實(shí)質(zhì)，提高對(duì)財(cái)務(wù)分析結(jié)果修正的能力，甚至能夠做到結(jié)合企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法進(jìn)行創(chuàng)新，提高專業(yè)勝任能力。

五、結(jié)束語

我們國(guó)家中小企業(yè)的數(shù)量眾多，也為社會(huì)提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)，這些企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和管理水平參差不齊，但隨著中小企業(yè)的地位日趨明顯，其發(fā)展和穩(wěn)定對(duì)我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的健康有著不可忽視的影響，尤其是中小型商業(yè)企業(yè)，沒有經(jīng)濟(jì)規(guī)模優(yōu)勢(shì)，市場(chǎng)占有率也不高，因此加強(qiáng)中小商業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，合理輔助經(jīng)營(yíng)管理者制定決策，科學(xué)正確地分析衡量企業(yè)價(jià)值是目前中小商業(yè)企業(yè)面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的有效途徑。

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