張曉華

摘 要：為了適應權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部財會[2017]25 號關(guān)于印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的通知，制定了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，規(guī)定自 2019 年1月1日起施行，鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。本文結(jié)合行業(yè)實際情況，就公立醫(yī)院執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）過程中遇到的問題進行探討分析，并提出解決問題的方法與可行性建議。

關(guān)鍵詞：權(quán)責發(fā)生制；政府會計制度；公立醫(yī)院；可行性建議

一、引言

公立醫(yī)院自2012年實施《醫(yī)院會計制度》（以下簡稱老制度），為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，現(xiàn)根據(jù)規(guī)定自2019年1月1日起施行新制度。新制度將推進財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，在完善預算會功能基礎(chǔ)上，增強政府財務會計功能，夯實政府財務報告核算基礎(chǔ)，為中長期財政發(fā)展、宏觀調(diào)控和政府信用評級服務。

二、公立醫(yī)院實施新制度過程中的問題

（1）未明確規(guī)定藥品等資產(chǎn)計提減值

近年來，公立醫(yī)院作為醫(yī)改的核心，在發(fā)展方面更是投入了極大的人力物力。為使自身正常運轉(zhuǎn)起來，就必須提前采購藥品，但是因藥品的特殊性，其價值容易隨著市場規(guī)律進行上下波動，從而嚴重影響藥品的真實價值，從而出現(xiàn)庫存物資減值情況。但是新制度沒有明確規(guī)定計提減值，從而降低了醫(yī)院資產(chǎn)信息的可靠性。

（2）取消待沖基金科目對固定資產(chǎn)折舊的影響

老制度規(guī)定公立醫(yī)院使用自有資金購置固定資產(chǎn)計提折舊時，直接計入費用類科目，使用財政補助、科教項目資金購置固定資產(chǎn)計提折舊時，則是沖銷“待沖基金”科目。

新制度規(guī)定在財務會計（權(quán)責發(fā)生制）下：借記“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”等科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。預算會計（收付實現(xiàn)制）：不做賬務處理。而新制度下將取消“待沖基金”科目，資產(chǎn)折舊直接計入對應的費用類科目。

（3）財務會計下財政項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）及科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）余額不準確

由于新制度取消待沖基金科目，以及新科目設置的影響導致財務會計下財政項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）及科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）余額不準確的現(xiàn)象。以使用財政補助資金購入的固定資產(chǎn)到計提折舊為例，

1.財務會計下：

購入時，借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款/財政撥款收入

提折舊時，借：業(yè)務活動費用/財政項目支出/固定資產(chǎn)折舊費

貸：累計折舊

2.預算會計下：

購入時，借：事業(yè)支出/財政撥款支出/項目支出

貸：財政撥款預算收入

提折舊時，不做賬務處理。

可以從以上會計分錄看出，在財務會計下，使用財政補助資金購入的固定資產(chǎn)根據(jù)每月折舊額計入財政項目支出，而在預算會計下，則是在購入時以固定資產(chǎn)全額計入財政撥款支出，這也就直接導致在財務會計下，財政資金收支結(jié)余不準備的現(xiàn)象。

三、公立醫(yī)院實施新制度過程中的可行性建議

（1）公立醫(yī)院在實施新制度時，要認真梳理會計科目，做好新舊制度的銜接。在新舊制度轉(zhuǎn)換時補提一個月的折舊。另外，“待沖基金”科目取消，在新舊制度銜接時，補提用財政補助、科教項目資金購置固定資產(chǎn)的折舊額可以先沖減該科目，借記“待沖基金———待沖財政基金（舊）”“待沖基金———待沖科教項目基金（舊）”科目，貸記“累計折舊（舊）”科目，然后按“待沖基金（舊）”科目余額轉(zhuǎn)入新科目“累計盈余（新）”。

（2）由于待沖基金科目的取消，以及新科目設置的影響導致財務會計下財政項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）及科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）余額不準確（以下以財政項目收入支出為例）。筆者認為，在設置財政項目收入支出會計科目時，可以按照“財務粗、預算細”的思路解決這一問題。即在財務會計下，財政項目收入按照一般公共預算財政撥款、政府性基金預算財政撥款種類進項明細核算，財政項目支出可以作為二級明細科目分別設在“業(yè)務活動費用”“單位管理費用”下，并根據(jù)支出經(jīng)濟分類科目進行明細核算；而在預算會計下，在財務會計對應設置科目的基礎(chǔ)上，按照支出經(jīng)濟分類科目進一步進行明細核算，比如“商品和服務支出”下具體到辦公費、印刷費、咨詢費、手續(xù)費等。這樣以來在預算會計下，可以較為清楚的反映財政項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）及科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）余額。

（3）面對新制度在公立醫(yī)院的實施，作為醫(yī)院的財務人員，應該始終保持一種緊迫感、責任感，要認真學習掌握新舊制度的差異；同時要結(jié)合醫(yī)院的實際情況與軟件智能信息化有效結(jié)合，使新制度在醫(yī)院得以順利有效地實施，解放財務人力成本，使財務人員側(cè)重于財務分析及財務管理，進一步提高會計信息質(zhì)量，提升醫(yī)院財務管理水平。

四、結(jié)語

對于政府會計制度，財務人員要重點把握其雙功能、雙基礎(chǔ)、平行記賬的特點。對于公立醫(yī)院來講，新會計制度的實施可以提升財務管理水平，積極正視實施過程中存在的問題，并及時采取有效措施將其解決。通過完善財務信息系統(tǒng)，使財務管理以及預算管理的能力得到加強，進一步實現(xiàn)公立醫(yī)院執(zhí)行新制度的高效化。

參考文獻

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