【摘要】隨著企業(yè)全面預(yù)算管理的不斷深入，全面預(yù)算管理中的預(yù)算松弛問(wèn)題日益凸顯出來(lái)，如何正確認(rèn)識(shí)和應(yīng)對(duì)預(yù)算松弛問(wèn)題，成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)而重要的問(wèn)題，本文就預(yù)算松弛的內(nèi)涵、產(chǎn)生原因、影響和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了淺要闡述。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 預(yù)算管理 預(yù)算松馳 應(yīng)對(duì)策略

預(yù)算松弛是指預(yù)算執(zhí)行者為了較輕松的完成預(yù)算，在預(yù)算編制過(guò)程中傾向于制定較為寬松的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，所預(yù)算的資源量大于實(shí)際所需的資源量，或預(yù)算的產(chǎn)量小于可能的產(chǎn)量。其主要表現(xiàn)為以下三點(diǎn)：一是高估成本和費(fèi)用;二是夸大完成預(yù)算的難度、低估產(chǎn)量或收入，從而低估利潤(rùn);三是為爭(zhēng)取新的投資項(xiàng)目，在項(xiàng)目申報(bào)時(shí)壓低支出預(yù)算，當(dāng)項(xiàng)目批準(zhǔn)后，投資支出又不斷上升追加。一般而言，預(yù)算松弛意味著預(yù)算目標(biāo)低于可能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)。

1預(yù)算松弛產(chǎn)生的原因

1.1預(yù)算本身的局限性

預(yù)算是全面預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算編制要求從實(shí)際出發(fā)，盡可能接近實(shí)際情況，提高預(yù)算符合率。但作為對(duì)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)和籌劃，預(yù)算受各種因素的影響，包括國(guó)家政策、經(jīng)濟(jì)周期、自然環(huán)境、科技水平和人等，需要考慮的因素眾多，既有可預(yù)期的又有不可預(yù)期的，因此最終的預(yù)算結(jié)果幾乎不可能與實(shí)際情況一致。尤其是不可預(yù)期的因素，使預(yù)算缺乏預(yù)測(cè)和籌劃的依據(jù)，預(yù)算的準(zhǔn)確性就難以保證了。企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中就有很多這樣的問(wèn)題，例如國(guó)家對(duì)石油行業(yè)的調(diào)控帶來(lái)的稅費(fèi)增減、世界經(jīng)濟(jì)周期的變化帶來(lái)的油價(jià)波動(dòng)等。預(yù)算編制部門(mén)和個(gè)人利益，這是預(yù)算松弛產(chǎn)生的根源。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來(lái)說(shuō)，各個(gè)企業(yè)都是“經(jīng)濟(jì)人”，都追求各自利益最大化，利己動(dòng)機(jī)在各預(yù)算編制部門(mén)普遍存在。在全面預(yù)算管理中，預(yù)算考核是上下級(jí)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的主要指標(biāo)，為獲得好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，預(yù)算編制部門(mén)會(huì)傾向于制定較寬松的預(yù)算目標(biāo)。另外，預(yù)算編制部門(mén)為規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止上級(jí)壓減必需的預(yù)算指標(biāo)，也會(huì)選擇夸大難度，為自己保留一定得彈性空間，同時(shí)避免下一輪產(chǎn)量指標(biāo)上升和總成本下降，從而多報(bào)預(yù)算支出，造成預(yù)算松弛。

1.2信息不對(duì)稱

在全面預(yù)算管理中，企業(yè)與企業(yè)、部門(mén)與部門(mén)，部門(mén)與下屬單位之間，其預(yù)算范圍、預(yù)算職責(zé)、預(yù)算側(cè)重點(diǎn)及對(duì)實(shí)際情況的了解程度存在較大的不同。往往下級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)直接擁有或接觸與全面預(yù)算有關(guān)的各類信息，而上級(jí)管理部門(mén)只能從下級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)那里得到間接的信息，這就使得下一級(jí)預(yù)算執(zhí)行部門(mén)在提供預(yù)算信息的時(shí)候，利用自己的信息優(yōu)勢(shì)，對(duì)上級(jí)的信息供應(yīng)量加以控制、修飾甚至發(fā)生虛報(bào)，從而形成逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。由于時(shí)間、專業(yè)性及信息渠道等原因，上級(jí)管理部門(mén)即使知道存在信息不對(duì)稱的情況，也無(wú)法獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，不能及時(shí)正確的做出決策，使得全面預(yù)算的作用不能得到有效的發(fā)揮。

預(yù)算編制人的綜合素質(zhì)。全面預(yù)算管理是一個(gè)綜合的、復(fù)雜的系統(tǒng)管理過(guò)程，需要運(yùn)用生產(chǎn)運(yùn)行、經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)學(xué)等方面知識(shí)，這就對(duì)各級(jí)預(yù)算編制人提出了較高的素質(zhì)要求，不僅要掌握各方面的知識(shí)，還要詳細(xì)了解本部門(mén)本單位實(shí)際情況，從而導(dǎo)致預(yù)算編制人的綜合素質(zhì)直接影響到預(yù)算編制的質(zhì)量。未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受各種因素的影響，其本身存在大量的不確定性，況且預(yù)算編制各級(jí)部門(mén)職責(zé)不同，對(duì)存在的不確定性的認(rèn)識(shí)也不一致，預(yù)算編制人在綜合能力欠缺的情況下，很難對(duì)未來(lái)情況準(zhǔn)確把握，從而導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際情況之間總是存在差距，在預(yù)算編制人通常同為預(yù)算執(zhí)行人的情況下，預(yù)算松弛現(xiàn)象難以避免。

2預(yù)算松弛的影響

預(yù)算松弛有助于部門(mén)或個(gè)人實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，容易取得較好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并獲得相應(yīng)利益，因此它能在一定程度上夠激發(fā)出執(zhí)行者的工作熱情和自信。但是，對(duì)于企業(yè)整體目標(biāo)而言，其消極的影響也是顯而易見(jiàn)的。

不利于全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。全面預(yù)算管理是全員全過(guò)程的，如果有些部門(mén)出現(xiàn)預(yù)算松弛，勢(shì)必會(huì)影響到其他部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理出現(xiàn)缺口和斷層，不利于單位全面預(yù)算管理目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。

不能體現(xiàn)公平的思想。在全面預(yù)算管理中，各部門(mén)統(tǒng)一按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，如果有的部門(mén)按實(shí)際情況申報(bào)預(yù)算，得到較差的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，而有的部門(mén)卻因虛報(bào)預(yù)算指標(biāo)，得到好的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，這樣的預(yù)算考核結(jié)果，不僅不能體現(xiàn)公平，反而會(huì)影響企業(yè)各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)運(yùn)行，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。

不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)。企業(yè)的總目標(biāo)和內(nèi)部各部門(mén)目標(biāo)不總是一致的，在企業(yè)總目標(biāo)一定的情況下，部門(mén)之間若各顧自身利益，則會(huì)影響企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而且，預(yù)算松弛不能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)管理中的弱點(diǎn)，不利于找出無(wú)效成本，提高整體效益。

3預(yù)算松弛的應(yīng)對(duì)策略

3.1建立科學(xué)的預(yù)算外管理制度

預(yù)算外管理制度，就是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的預(yù)算外事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)范管理的各種制度的總稱。企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，使得預(yù)算不可能與未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完全一致，反而總是與實(shí)際情況有所出入，因此在實(shí)際工作中經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算外事項(xiàng)，但作為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，又必需認(rèn)真對(duì)待，嚴(yán)格處理。據(jù)此，有學(xué)者認(rèn)為預(yù)算外管理是全面預(yù)算管理工作的重中之重，直接影響到全面預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否。規(guī)范預(yù)算外事項(xiàng)的管理，其目的在于將預(yù)算外事項(xiàng)納入正常預(yù)算管理范疇，且不影響生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。因此在全面預(yù)算管理中，要認(rèn)真制定預(yù)算外事項(xiàng)的管理制度，建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算外事項(xiàng)管理流程。

3.2實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

通過(guò)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的內(nèi)部信息，深入成本動(dòng)因分析和價(jià)值鏈分析，整合企業(yè)總體目標(biāo)和部門(mén)目標(biāo)，確保各級(jí)預(yù)算結(jié)果最優(yōu)化。運(yùn)用成本動(dòng)因分析，可以識(shí)別每種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，做到明確相對(duì)成本的形成和變化的原因，為改善價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化成本控制提供有效的途徑。運(yùn)用價(jià)值鏈分析，則能確定企業(yè)的價(jià)值鏈，明確各價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的效率，增加企業(yè)降低成本的可能性，為企業(yè)取得成本優(yōu)勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供條件。

3.3建立合理的預(yù)算考核指標(biāo)體系

預(yù)算考核指標(biāo)體系的建立，應(yīng)根據(jù)各預(yù)算指標(biāo)的重要性加以權(quán)衡，區(qū)分主要指標(biāo)和次要指標(biāo)，并分別建立考核標(biāo)準(zhǔn)和制度?？己藰?biāo)準(zhǔn)的建立，應(yīng)將本單位、單位內(nèi)部和兄弟單位進(jìn)行橫向縱向比較，經(jīng)充分論證后確定?？傊A(yù)算考核指標(biāo)體系的建立，應(yīng)以調(diào)動(dòng)各部門(mén)和全體職工的積極性為目的，考核標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)做到合理可行。

3.4充分發(fā)揮激勵(lì)的作用

各項(xiàng)制度政策的落實(shí)，需要具體執(zhí)行人的主觀能動(dòng)性，而這則需要科學(xué)有效的激勵(lì)制度，通過(guò)制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)罰制度，調(diào)動(dòng)職工參與管理，積極管理的愿望，實(shí)現(xiàn)管理效益最優(yōu)化。

作者簡(jiǎn)介：朱敏（1979-），女，四川榮縣人，大學(xué)本科，經(jīng)濟(jì)師。