朱曼君

[摘 要]融資租賃業(yè)務即向國內外購買租賃財產的過程，出租人根據承租人請求，與第三方訂立供貨合同，由出租人出資購買承租人選定的設備，并將設備出租給承租人，在此過程中將產生部分租金，涵蓋租賃財產的殘值處理及維修保養(yǎng)等內容，同時包括租賃交易咨詢和擔保，是目前國際上最為普遍、最基本的形式。但在實際工作過程中，仍然存在部分問題，文章著重探討基于融資租賃業(yè)務財稅處理的若干問題，并提出相關發(fā)展對策，共同促進融資租賃的長期發(fā)展。

[關鍵詞]融資租賃;財務處理;企業(yè)

[中圖分類號]F275;F832.49

隨著我國綜合國力的提升，自由市場經濟模式已經趨于完善，經濟市場對于融資租賃業(yè)務的需求量提升，我國自1981年成立東方租賃有限公司以來，現代化的融資租賃業(yè)務得到有效發(fā)展?！盃I改增”以后，融資租賃企業(yè)繼續(xù)實行著增值稅超稅負即征即退的要求，但在不同的市場環(huán)境、不同的時點下的增值稅確認方式將導致會計處理有差異，因此不同增值稅確認時間的稅務處理問題應引起相關企業(yè)的注意。分析我國融資租賃業(yè)務的現狀，主要存在利潤籌劃、折現率選擇、關聯方租賃交易及融資性售后問題等，因現代經濟市場的內容仍舊有待完善，不動產作為租賃標的物征稅等方面仍存在缺陷，因此修整租賃準則，規(guī)范相關關聯方租賃交易的進項稅應用，是明確我國現階段融資租賃業(yè)務財稅處理問題的關鍵，也是實現全行業(yè)健康發(fā)展的必要條件。[1]

1 我國融資租賃行業(yè)的發(fā)展現狀

我國租賃行業(yè)的發(fā)展始于20世紀80年代，發(fā)展初期我國整體國力仍處于發(fā)展期，經濟基礎薄弱，金融體系搭建并不完善，不同類型的租賃公司監(jiān)管主體各有差異，同時同監(jiān)管部門適用的監(jiān)管規(guī)則不同。隨著行業(yè)發(fā)展環(huán)境變化，對行業(yè)市場的研究不斷深入，自《商務部辦公廳關于融資租賃公司、商業(yè)保理公司和典當行管理職責調整有關事宜的通知》發(fā)布后，租賃行業(yè)多頭監(jiān)管的局面已宣告結束，市場業(yè)務規(guī)模得到有效擴張，逐漸改善了租賃行業(yè)龍頭聚集效應顯著的狀況，致使我國經濟增速平穩(wěn)發(fā)展，租賃行業(yè)滲透率不斷提升。在此背景下，租賃作為商業(yè)銀行旗下重要的非銀金融牌照，小銀行申請獲批金融租賃牌照的數量持續(xù)增加，分析近年來一手連續(xù)性市場數據發(fā)現，我國整體融資租賃行業(yè)的市場走向較為理想，正處于全面發(fā)展趨勢。

2 我國融資租賃行業(yè)成長環(huán)境分析

根據審批權的不同，我國的融資租賃業(yè)被分為內資試點、外資和金融三類，內資試點租賃公司的設立需要商務部和國稅總局審批，外資租賃公司設立的審批權限則已下放到省級商務部門，金融租賃公司由銀監(jiān)會審批監(jiān)管。隨著“十三五”時期戰(zhàn)略規(guī)劃的實行，融資租賃行業(yè)的監(jiān)管體系得到不斷加強，融資租賃支持出口的作用得到不斷重視，使得融資租賃業(yè)能夠通過轉型與創(chuàng)新獲得有效發(fā)展和升級。但我國目前融資租賃業(yè)發(fā)展過程仍舊存在租賃企業(yè)融資渠道單一、缺乏完整產業(yè)鏈、監(jiān)管制度不健全、專業(yè)人才匱乏、缺乏配套政策支持等問題，因此我國對融資租賃業(yè)的政策扶持力度不及歐美等融資租賃業(yè)較為完善的發(fā)達國家或地區(qū)。

3 融資租賃行業(yè)的核心內容

融資租賃服務的本質是具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動，其核心內容包括融資功能、促銷功能、投資功能與資產管理功能等。融資功能的本質為以融通資金為目的的融資行為，能夠有效解決企業(yè)資金不足等相關問題。同時，融資租賃可以用“以租代銷”的形式，為生產企業(yè)提供金融服務。

另外，租賃業(yè)務也是一種典型的投資行為，因此，通過融資租賃，能夠將資金運動與實物運動相聯系，但根據標的物的差異，融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務兩類。[2]

4 融資租賃行業(yè)主要現存問題

4.1 租賃公司融資發(fā)展受限

在市場規(guī)模不斷擴大的同時，金融租賃公司普遍存在資產飽和、業(yè)務受滯等問題，在特殊的經濟市場環(huán)境下，其很難順利完成轉型過渡，導致龐大的存量資產無法流動，同時受到高強度的監(jiān)管力度與境外融資競爭的壓力等因素影響，中小融資租賃公司發(fā)展逐漸進入瓶頸期，導致公司銀行授信降低。另外，部分廠商租賃及內資租賃公司受注冊資本金限制，無法滿足業(yè)務要求，新設立的實力較強的融資租賃公司急于做大規(guī)模，對優(yōu)質資產需求較大。上述均為導致融資租賃公司的發(fā)展受限因素，阻礙行業(yè)的長遠發(fā)展。

4.2 租賃分類標準存在人為操作的空間

根據相關政策分析，我國現階段的租賃資產負債表并不需要納入經營租入資產，因此理論上并沒有自由租賃的必要性，但在具體操作過程中，涉及融資性租入資產的問題，存在必須乃至是強制性納入資產負債表中核對的情況，這一現狀將導致兩者對同一問題的理解出現分歧，承租人以經營租賃的立場分析，認為無須通過表內的融資方式，能夠有效降低財務風險，壓縮資金成本，提升利潤空間。導致租賃雙方將因不同理解導致歧義問題產生糾紛，從而導致無法秉持統(tǒng)一的量化標準。在此條件下，將產生大量人為操作的空間。國際租賃準則的改革，認為經營租賃產生的權利和義務符合概念框架中資產和負債的定義。融資租賃模式和經營租賃模式同時存在意味著經濟意義近似的交易可能處理結果不一樣，從而降低了財務報表的可比性。對于出租人租賃分類后尤其是經營租賃入表后，租賃資產、金融負債將會增加，杠桿率上升，費用確認前高后低，主要體現在折舊費用和利息費用的上升，降低租賃前期的資產凈利率等盈利指標。

4.3 折現率虛高

融資租賃與借款一樣，本質上都是一種負債融資，在用凈現值決策時應該考慮稅后成本，但融資利率存在一定的風險，在此過程中，不同折現率對承租人租賃業(yè)務核算有著十分顯著的影響，采用不同的折現率時，折合出的未來現金流量現值也不同，雖然不會妨害租賃資產的正確核算，但分期計入損益的融資費用較低而租入資產折舊費用較高，融資費用額與折舊費用額的反向變動會基本相抵，因此，折現率高而租入資產入賬價值低，應分期確認的融資費用高而折舊費用低，兩者高低變動的金額也會基本抵銷。但相關分析研究指出，承租方具有自由選擇經營租賃的權利，在選擇折現率方面，雙方協商方向將傾向于折現率高的方面，出租方基于提升自身業(yè)績空間與擴大業(yè)務空間的考量，將認同這一操作方式，從而導致業(yè)務屬性發(fā)生變化，對承擔方帶來額外經濟收入，以出租方立場分析，高額的折現率將導致前期租金的總數趨于較高水平，而后期租金總數相對較低，從而提升其回收過程中的便利條件，因此，選擇高折現率，是提升自身業(yè)績的有效途徑。[3]

5 提升融資租賃行業(yè)內部管控力度解決措施

根據融資租賃業(yè)務處理的綜合分析發(fā)現，受市場環(huán)境的影響，目前針對融資租賃財稅問題的解決方向主要集中在融入國際新型租賃會計準則與規(guī)定折現率標準兩方面。因我國現階段租賃會計準則體系仍舊有待完善，相比于國際先進國家與地區(qū)仍舊處于落后階段，因此需參考其先進手段，主動融入國際新租賃會計準則，參考其現有的融資租賃業(yè)務標準，將對自身發(fā)展有效的指標均納入負債表中，修改租賃公司的人為操作空間，降低理解分歧的可能性，保障租賃信息的公開性與公平性，從而提升其內部操作水準。另外，可通過規(guī)定折現率的方法，制定折現率標準，以租賃合同的形式，規(guī)定利率，比照銀行貸款的利率標準，避免雙方在信息不對等的情況下出現的相關問題，以租賃定的折現率，進一步降低人為操作的可能性，提升內部管控力度，提升我國綜合融資租賃業(yè)務的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]張雷.關于融資租賃業(yè)務財稅處理若干問題的探討[J].財務與會計， 2016，5（21）：40-41.

[2]張麗.我國融資租賃業(yè)務的財稅問題探究[J].湖南財政經濟學院學報， 2016， 32（5）：80-85.

[3]肖巍.基于“營改增”背景下的融資租賃財稅政策及其稅收籌劃[J].中國經貿， 2016（8）：171-173.