熊平

摘 要：本文首先以相關(guān)理論為基礎(chǔ)介紹了高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的必要性。其次，本文分析了高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中存在的不利因素。最后，從績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、方法、內(nèi)容和評(píng)價(jià)四方面，構(gòu)建了完整的高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系。

關(guān)鍵詞：高校專項(xiàng)資金;績(jī)效審計(jì);戰(zhàn)略規(guī)劃體系

科教興國(guó)戰(zhàn)略實(shí)施以來，科技和教育的發(fā)展發(fā)揮著越來越重要的作用，是我國(guó)繁榮昌盛的有力保障。為此，國(guó)家撥付了大量資金用于教育的發(fā)展，特別設(shè)立了多種高校專項(xiàng)資金，用于扶持高校的發(fā)展，保證人才的戰(zhàn)略儲(chǔ)備。2018年，教育部設(shè)立了高校思想政治工作專項(xiàng)資金，用于完善高校思想政治教育工作。然而，專項(xiàng)資金在使用中卻經(jīng)常出現(xiàn)被挪用、管理不嚴(yán)等問題，因此需要發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用，來保證專項(xiàng)資金充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)性和效果性。本文對(duì)于高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的研究，在豐富理論研究的同時(shí)，可以為高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)提供參考。

一、高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)

1.公共產(chǎn)品理論

公共產(chǎn)品理論是新政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論，主要對(duì)公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品進(jìn)行了劃分，從公共產(chǎn)品的特征和外部性等方面進(jìn)行了總結(jié)。薩繆爾森指出，純粹的公共產(chǎn)品是指每個(gè)人對(duì)公共產(chǎn)品進(jìn)行消費(fèi)時(shí)不會(huì)影響其他人對(duì)這種產(chǎn)品的消費(fèi)，產(chǎn)品具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性特征。公共產(chǎn)品理論讓人們的視線轉(zhuǎn)移到財(cái)政資金的績(jī)效問題。通過對(duì)教育等公共產(chǎn)品進(jìn)行規(guī)劃和預(yù)算，保證財(cái)政資金使用效率和效果性的提高，同時(shí)滿足公眾對(duì)公共產(chǎn)品的需求。

2.信息不對(duì)稱理論

信息不對(duì)稱理論是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，買方和買方所掌握的信息具有差異性，掌握信息比較充分的一方具有一定的優(yōu)勢(shì)。一般認(rèn)為，賣方比買方對(duì)產(chǎn)品的信息了解得更加充分。在信息不對(duì)稱的情況下，投資者在進(jìn)行投資決策之前會(huì)努力挖掘更多的信息，需要更多可靠的信息，而審計(jì)就是實(shí)現(xiàn)信息可靠性的必要途徑。績(jī)效審計(jì)不僅可以保證信息的可靠性，而且有利于產(chǎn)品質(zhì)量的提升。

3.可持續(xù)發(fā)展理論

可持續(xù)發(fā)展理論是指在滿足當(dāng)代人需要的同時(shí)，又不損害后代人滿足其需要的能力?？沙掷m(xù)發(fā)展理論是在全球生態(tài)環(huán)境急劇惡化的背景下提出的，主要是為了保持經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的平衡，不能為了經(jīng)濟(jì)利益就損害生態(tài)利益。隨著理論的發(fā)展，其內(nèi)涵不斷擴(kuò)大，目前可持續(xù)發(fā)展更加注重協(xié)調(diào)發(fā)展、高質(zhì)量發(fā)展等方面。對(duì)于高校的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)來說，應(yīng)當(dāng)保證資金的專用型和效益性，不能為了個(gè)人利益造成資金的浪費(fèi)和閑置，從而保證高校教育質(zhì)量的提升。

二、高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)中存在的不利因素

1.績(jī)效審計(jì)理念比較落后

我國(guó)的高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)起步較晚，審計(jì)理念也比較傳統(tǒng)，不能完全滿足現(xiàn)階段的績(jī)效審計(jì)需求。在實(shí)際審計(jì)中，主要還是照搬財(cái)務(wù)審計(jì)的流程進(jìn)行，主要針對(duì)財(cái)務(wù)方面的情況進(jìn)行審計(jì)，缺乏全面性。高校專項(xiàng)資金的審計(jì)不僅要審計(jì)財(cái)務(wù)方面的情況，還應(yīng)當(dāng)對(duì)制度、人員、組織形式等內(nèi)容進(jìn)行全面績(jī)效審計(jì)，從而發(fā)現(xiàn)問題并解決，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的提升。另外，審計(jì)理念的落后還表現(xiàn)在缺乏完整的操作規(guī)范。高校在專項(xiàng)資金入賬后，并沒有完善的使用流程，容易造成資金被挪用等問題，不利于專項(xiàng)資金充分發(fā)揮其應(yīng)有作用。

2.資金閑置引發(fā)管理風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于高校來說，部分專項(xiàng)資金的管理部門并不是資金的使用部門，這樣進(jìn)行管理是為了避免資金被非法挪用或隨意浪費(fèi)，但是實(shí)際使用中卻容易造成資金的閑置。以體育專項(xiàng)資金為例，如果需要使用專項(xiàng)資金，則需先向上級(jí)資金管理部門申請(qǐng)，批復(fù)后下級(jí)部門才能獲得資金用于項(xiàng)目，這樣增加了中間環(huán)節(jié)，可能會(huì)造成資金的批復(fù)速度趕不上項(xiàng)目的進(jìn)度，從而造成項(xiàng)目間斷、停滯，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)無法完成項(xiàng)目，這樣就會(huì)發(fā)生資金結(jié)轉(zhuǎn)和資金限制的問題，不利于專項(xiàng)資金使用效率的提升。

3.預(yù)算編制存在缺失

一方面，預(yù)算編制缺乏全面性。由于高校專項(xiàng)資金主要用于教學(xué)、科研等專用項(xiàng)目，而項(xiàng)目設(shè)計(jì)的內(nèi)容比較多，所以專項(xiàng)資金的使用范圍比較廣，需要在編制預(yù)算時(shí)進(jìn)行全面考慮。但是從目前的情況來看，很多高校并沒有編制完整的預(yù)算，只是簡(jiǎn)要地規(guī)劃了資金的使用，這樣不利于專項(xiàng)資金使用效率的提升，也不利于相關(guān)項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，預(yù)算編制并未完全落實(shí)。部分高校在編制了預(yù)算之后，并未根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算制度，資金的使用存在超支和浪費(fèi)等問題。例如，2016年河南省某高校在專項(xiàng)資金入賬后，財(cái)務(wù)人員的資金控制意識(shí)不強(qiáng)，未按照預(yù)算執(zhí)行資金的管理，造成了嚴(yán)重超支，影響了項(xiàng)目進(jìn)度，也造成了專項(xiàng)資金的浪費(fèi)。

4.績(jī)效審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)

人員風(fēng)險(xiǎn)主要是指高素質(zhì)、綜合性的績(jī)效審計(jì)人員缺乏，部分人員的績(jī)效審計(jì)能力存在風(fēng)險(xiǎn)。在高校專項(xiàng)資金的績(jī)效審計(jì)中，需要審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)的制度、流程和執(zhí)行等專業(yè)知識(shí)熟練掌握，同時(shí)還需要具備一定的項(xiàng)目審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)專項(xiàng)資金使用過程中可能存在的問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。但是在實(shí)際審計(jì)中，高校專項(xiàng)資金審計(jì)的專業(yè)型人才比較匱乏，不能滿足現(xiàn)有的需求，從而會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量的提升，也不利于對(duì)專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行有效監(jiān)督。

三、高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系構(gòu)建

1.高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的目標(biāo)

（1）一般目標(biāo)。高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系的建立，首先應(yīng)當(dāng)確立績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)?？?jī)效審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)保證專項(xiàng)資金按照財(cái)政政策的要求?？顚Ｓ?。例如科研資金要用于高校的科研工作，體育專項(xiàng)資金要用于體育事業(yè)發(fā)展相關(guān)的項(xiàng)目。避免由于資金的交叉使用改變政策初衷。同時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)對(duì)專項(xiàng)資金的有效管理，保證專項(xiàng)資金的供給和高校的可持續(xù)發(fā)展。

（2）具體目標(biāo)。從具體目標(biāo)來看，高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)主要是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率型、效果性和創(chuàng)新性目標(biāo)（見表1）。

表1 高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的具體目標(biāo)

2.高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的方法

戰(zhàn)略規(guī)劃體系的構(gòu)建需要選取科學(xué)的高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)方法。科學(xué)合理的審計(jì)方法能夠提高審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率。我國(guó)的績(jī)效審計(jì)方法主要是借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，本文將主要介紹SWOT分析法，用于績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系。

SWOT分析法，也稱為態(tài)勢(shì)分析法，是20世紀(jì)80年代提出的戰(zhàn)略分析方法。通過分析S（優(yōu)勢(shì)）、W（劣勢(shì)）、O（機(jī)遇）和T（挑戰(zhàn)），得出帶有決策性的一系列結(jié)論，從而幫助組織成長(zhǎng)。

S（優(yōu)勢(shì)）：主要分析高校在使用專項(xiàng)資金中的有利因素，通過績(jī)效審計(jì)找到高校的相關(guān)優(yōu)勢(shì)。例如，高校在得到專項(xiàng)資金支持后，可以有效改善辦學(xué)條件，建立良好的科研平臺(tái)，對(duì)教育質(zhì)量的提升具有積極影響。

W（劣勢(shì)）：主要分析專項(xiàng)資金項(xiàng)目高校存在的不利因素，有哪些因素阻礙項(xiàng)目的有序進(jìn)行。例如，高校的基礎(chǔ)設(shè)施條件差，不利于項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備;高校傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)制度影響績(jī)效審計(jì)的開展等等。

O（機(jī)遇）：主要指國(guó)家政策方面的機(jī)遇。例如，國(guó)家設(shè)立思想政治工作專項(xiàng)資金后，會(huì)有相應(yīng)的具體實(shí)施政策鼓勵(lì)高校相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)施。這對(duì)于高校來說是發(fā)展的機(jī)遇，應(yīng)當(dāng)把握時(shí)機(jī)，提高辦學(xué)質(zhì)量。

T（挑戰(zhàn)）：主要指高校發(fā)展的現(xiàn)狀和歷史遺留問題等，威脅高校相關(guān)項(xiàng)目的執(zhí)行。同時(shí)，還包括高校所在地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展比較落后，對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度造成影響等因素。

3.高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)內(nèi)容的確定是戰(zhàn)略規(guī)劃體系建設(shè)的關(guān)鍵內(nèi)容，本文主要從三方面進(jìn)行闡述，包括績(jī)效審計(jì)制度、審計(jì)組織和項(xiàng)目的效益方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

（1）績(jī)效審計(jì)制度的建設(shè)規(guī)劃。一方面，高校應(yīng)當(dāng)建立完善的專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)制度。審計(jì)制度不僅包含相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，還要包含項(xiàng)目可能涉及的各個(gè)方面，從多個(gè)角度進(jìn)行制度約束。另一方面，對(duì)績(jī)效審計(jì)制度的執(zhí)行進(jìn)行規(guī)劃，保證相關(guān)制度的順利實(shí)施，從而形成完整的績(jī)效審計(jì)體系。

（2）績(jī)效審計(jì)組織的建設(shè)規(guī)劃。人員是高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的主體力量，因此組織建設(shè)尤為關(guān)鍵。高校應(yīng)當(dāng)建立一支綜合素質(zhì)高、專業(yè)知識(shí)過硬的審計(jì)人才隊(duì)伍，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的提升。同時(shí)，高校還應(yīng)當(dāng)注意審計(jì)組織成員的結(jié)構(gòu)，對(duì)年齡、專業(yè)知識(shí)等方面條件進(jìn)行合理調(diào)節(jié)。

（3）對(duì)項(xiàng)目的效益情況進(jìn)行審計(jì)?？?jī)效審計(jì)主要是為了對(duì)高校專項(xiàng)資金支持的項(xiàng)目情況進(jìn)行審計(jì)，檢查專項(xiàng)資金使用情況和項(xiàng)目的效益情況。主要針對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益等情況進(jìn)行審計(jì)，核算專項(xiàng)資金的使用效率情況，并做出綜合評(píng)價(jià)。

4.高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的完善與評(píng)價(jià)

完整的戰(zhàn)略規(guī)劃體系，不僅要包含審計(jì)的目標(biāo)、方法和內(nèi)容，還要包含相關(guān)的評(píng)價(jià)和完善步驟。針對(duì)績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性和創(chuàng)新性方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。高校根據(jù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果，做出調(diào)整和完善，保證專項(xiàng)資金達(dá)到績(jī)效審計(jì)目標(biāo)。

從經(jīng)濟(jì)性來看，利用績(jī)效審計(jì)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金的使用是否符合預(yù)期，是否達(dá)到了經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)。同時(shí)，評(píng)價(jià)項(xiàng)目的申報(bào)程序和相關(guān)資料是否規(guī)范，項(xiàng)目是否符合政策指引等要求。

從效率性來看，評(píng)價(jià)專項(xiàng)資金管理辦法是否符合預(yù)算辦法和會(huì)計(jì)規(guī)范，資金使用效率是否符合相關(guān)要求。同時(shí)引入資金支出合格率等指標(biāo)，查看專項(xiàng)資金的使用是否存在超支、閑置、挪用等問題。

從效果性來看，評(píng)價(jià)使用專項(xiàng)資金進(jìn)行建設(shè)的項(xiàng)目取得的效果情況。例如，項(xiàng)目是否按時(shí)、按質(zhì)、按量完成，項(xiàng)目是否搭建了相關(guān)的技術(shù)平臺(tái)，是否取得了預(yù)期的效果。

從創(chuàng)新性來看，評(píng)價(jià)高校專項(xiàng)資金項(xiàng)目的實(shí)施對(duì)學(xué)生創(chuàng)新性培養(yǎng)的情況，是否促進(jìn)了高校人才創(chuàng)新性的提升。例如，高?？蒲袑ｍ?xiàng)資金的使用，是否達(dá)到了培養(yǎng)創(chuàng)新性科研人才的目的，是否推動(dòng)了高校創(chuàng)新性科研項(xiàng)目的發(fā)展等。

四、結(jié)論

本文以公共產(chǎn)品理論、信息不對(duì)稱理論和可持續(xù)性發(fā)展理論為基礎(chǔ)，說明了高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的必要性。同時(shí)，指出了高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，不僅包括績(jī)效審計(jì)理念落后、資金限制引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括預(yù)算缺失和人員風(fēng)險(xiǎn)。因此，構(gòu)建高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃體系是十分必要的。本文主要從高校專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)評(píng)價(jià)四方面進(jìn)行了詳細(xì)闡述，從而構(gòu)建完整的戰(zhàn)略規(guī)劃體系。

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（責(zé)任編輯：王文龍）