王樹(shù)鋒++劉明

◆基金項(xiàng)目：大慶市社科基金重點(diǎn)項(xiàng)目“大慶市推進(jìn)財(cái)稅體制改革研究”（項(xiàng)目編號(hào)：2015043）

◇中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）09-0025-03

摘要：鑒于“營(yíng)改增”全國(guó)試點(diǎn)以來(lái)國(guó)家始終未發(fā)布統(tǒng)一的增值稅核算與會(huì)計(jì)處理規(guī)范，造成了各地企業(yè)會(huì)計(jì)處理的口徑不一，本文結(jié)合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政部關(guān)于“營(yíng)改增”試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定，探索了適應(yīng)“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策落實(shí)的企業(yè)增值稅核算賬戶(hù)與賬簿設(shè)置，研究了“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)等增值稅業(yè)務(wù)核算和會(huì)計(jì)處理的規(guī)范操作模式。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 會(huì)計(jì)處理 實(shí)務(wù)操作規(guī)范

一、“營(yíng)改增”企業(yè)會(huì)計(jì)處理政策的執(zhí)行調(diào)整

為配合“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，財(cái)政部印發(fā)了《“營(yíng)改增”試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“會(huì)計(jì)處理規(guī)定”），對(duì)試點(diǎn)納稅人差額征稅、增值稅期末留抵稅額、取得過(guò)渡性財(cái)政扶持資金、增值稅稅控系統(tǒng)專(zhuān)用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的會(huì)計(jì)處理都做出了規(guī)定。這是國(guó)家試行“營(yíng)改增”至今唯一做出相關(guān)試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，也是截止2014年底前所有各類(lèi)試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)處理應(yīng)遵照的會(huì)計(jì)政策依據(jù)。隨著“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)充，適應(yīng)新擴(kuò)圍試點(diǎn)企業(yè)特殊性的“營(yíng)改增”政策不斷發(fā)生變化，納稅人應(yīng)結(jié)合實(shí)際對(duì)該會(huì)計(jì)處理規(guī)定加以適當(dāng)調(diào)整執(zhí)行。

（一）會(huì)計(jì)賬戶(hù)與賬簿的設(shè)置

按會(huì)計(jì)處理規(guī)定，一般納稅人應(yīng)該在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“期初留抵掛賬稅額”四個(gè)明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等專(zhuān)欄，貸方應(yīng)設(shè)置“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。

依照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人應(yīng)以銷(xiāo)售稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后得出當(dāng)期應(yīng)納稅額，若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，則當(dāng)期未能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從而形成試點(diǎn)企業(yè)增值稅期末留抵稅額；同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第75號(hào)）規(guī)定，試點(diǎn)納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算，并分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。這意味著貨物與應(yīng)稅勞務(wù)的期初留抵稅額，不能以應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣，反之亦然。這樣，試點(diǎn)企業(yè)存在未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可結(jié)合財(cái)會(huì)[2012]13號(hào)規(guī)定，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“期初留抵掛賬稅額”進(jìn)行核算。

小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述科目。因此，納稅人只需設(shè)置“三欄式”稅金明細(xì)賬，用于登記各納稅期間會(huì)計(jì)計(jì)提和實(shí)際繳納的增值稅金即可。

（二）試點(diǎn)納稅人“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

1.一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理。按現(xiàn)行政策規(guī)定，“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)年銷(xiāo)售額達(dá)到500萬(wàn)元，即應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。試點(diǎn)納稅人“營(yíng)改增”前營(yíng)業(yè)稅實(shí)行差額計(jì)征的，“營(yíng)改增”后認(rèn)定為一般納稅人企業(yè)提供的應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)逐筆核算并在會(huì)計(jì)賬面上計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按“營(yíng)改增”有關(guān)規(guī)定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增——抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；同時(shí)，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算；試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，在試點(diǎn)實(shí)施之日因取得銷(xiāo)售額不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，不得在計(jì)算試點(diǎn)之日后的銷(xiāo)售額時(shí)予以抵減（應(yīng)向原主管地稅局申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅）。

2.增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理。留抵稅額是“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，依照“營(yíng)改增”相關(guān)政策規(guī)定，兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截至開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。期末，“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目余額，需根據(jù)其流動(dòng)性在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。

二、“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)增值稅核算與會(huì)計(jì)處理規(guī)范

（一）單業(yè)經(jīng)營(yíng)試點(diǎn)企業(yè)的增值稅會(huì)計(jì)核算

對(duì)僅從事單一服務(wù)項(xiàng)目的企業(yè)，比如客運(yùn)公司，試點(diǎn)后增值稅業(yè)務(wù)完全依照增值稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理。如果經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行總機(jī)構(gòu)匯總納稅的，分支機(jī)構(gòu)或企業(yè)按月就地預(yù)繳的增值稅款，在總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)稅時(shí)可以連同進(jìn)項(xiàng)稅額一并抵扣。會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式與以往繳納增值稅企業(yè)完全相同，鐵路運(yùn)輸企業(yè)和郵政企業(yè)也是如此。國(guó)家針對(duì)郵政和運(yùn)輸企業(yè)分別出臺(tái)的《增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第5號(hào)、第6號(hào)）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)所屬分支機(jī)構(gòu)需以銷(xiāo)售額與“預(yù)訂款”或“鐵路建設(shè)基金”之和，依照規(guī)定預(yù)征率按月計(jì)算和申報(bào)其預(yù)繳增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，可按國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第7號(hào)規(guī)定憑證抵減分支機(jī)構(gòu)已預(yù)繳增值稅額和相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。其分支機(jī)構(gòu)或所屬企業(yè)的預(yù)繳稅金會(huì)計(jì)處理十分簡(jiǎn)單，直接做借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目即可。

（二）混業(yè)經(jīng)營(yíng)的增值稅核算與會(huì)計(jì)處理

在實(shí)踐中，企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)最為普遍。例如，運(yùn)輸公司兼營(yíng)修理修配勞務(wù)、旅游服務(wù)和相關(guān)貨物銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，呈現(xiàn)經(jīng)營(yíng)多元化特征；再如，單位自備貨車(chē)接送貨物，自備轎車(chē)和商務(wù)車(chē)作為出行交通工具，旅游公司自備客車(chē)作為接送游客等，充分體現(xiàn)營(yíng)服一體化特點(diǎn)。如果企業(yè)同時(shí)兼營(yíng)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，那么應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)即應(yīng)執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局公告[2013]第106號(hào)等相關(guān)文件計(jì)稅，并依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如果不屬于兼營(yíng)項(xiàng)目，即工商機(jī)關(guān)核定的經(jīng)營(yíng)范圍（以營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)注為準(zhǔn)）不包含“營(yíng)改增”政策規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)中卻實(shí)際發(fā)生了該類(lèi)業(yè)務(wù)，仍應(yīng)確認(rèn)為“混合經(jīng)營(yíng)行為”。比如客運(yùn)企業(yè)因故不能將乘客送達(dá)目的地而中途將乘客轉(zhuǎn)給旅游企業(yè)繼續(xù)承運(yùn)，旅游公司則發(fā)生了混合銷(xiāo)售行為，因此只能為客運(yùn)企業(yè)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，則運(yùn)輸公司不能作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額憑證。

例1：大慶市甲運(yùn)輸公司是增值稅一般納稅人，2015年10月取得全部收入400萬(wàn)元，其中提供國(guó)內(nèi)貨運(yùn)服務(wù)收入370萬(wàn)元，支付給某旅行社代運(yùn)費(fèi)用44.4萬(wàn)元，取得該旅行社服務(wù)業(yè)專(zhuān)用發(fā)票；支付某乳業(yè)公司代運(yùn)費(fèi)100萬(wàn)元，并取得乳業(yè)公司開(kāi)具運(yùn)輸業(yè)務(wù)專(zhuān)用發(fā)票；銷(xiāo)售各種貨物取得貨款30萬(wàn)元，運(yùn)送該批貨物取得運(yùn)輸收入3萬(wàn)元；假設(shè)月初“留抵稅額”為4.5萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)可在10月份全部抵扣。則甲運(yùn)輸公司會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理如下：

1.公司發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入370萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)增值稅額。

銷(xiāo)項(xiàng)稅額=（370+3）÷（1+11%）×11%=36.96（萬(wàn)元）

會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 3 700 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 3 330 400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）369 600

2.旅行社開(kāi)回服務(wù)業(yè)發(fā)票，不能作為抵扣憑證，支付服務(wù)費(fèi)44.4萬(wàn)元應(yīng)全額計(jì)入成本。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 444 000

貸：銀行存款 444 000

3.運(yùn)輸公司取得貨物銷(xiāo)售含稅收入30萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額4.36萬(wàn)元 [30÷（1+17%）×17%]。

借：銀行存款 300 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入——運(yùn)輸收入 256 400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）43 600

4.支付乳品廠(chǎng)代運(yùn)勞務(wù)費(fèi)100萬(wàn)元可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額9.91萬(wàn)元[100÷（1+11%）×11%]。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 900 900

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 99 100

貸：銀行存款 1 000 000

5.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的月初留抵稅額4.5萬(wàn)元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 45 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 45 000

6.運(yùn)輸公司9月上旬應(yīng)報(bào)繳8月增值稅額22.51萬(wàn)元（36.96-4.4+4.36-9.91-4.5）。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅額） 225 100

貸：銀行存款 225 100

（三）增值稅留抵稅額核算與會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)增值稅留抵稅額核算。按規(guī)定，納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)并在試點(diǎn)日前有貨物和勞務(wù)留抵稅額的一般納稅人，應(yīng)在開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月的申報(bào)期，計(jì)算本期允許抵扣的貨物和勞務(wù)的留抵稅額。假定新擴(kuò)圍企業(yè)的“營(yíng)改增”執(zhí)行日為1月1日，則其具體計(jì)算步驟可分為：（1）根據(jù)一般納稅人申報(bào)表附列資料相關(guān)項(xiàng)，計(jì)算出本期貨物和勞務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額占本期全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和的比例，簡(jiǎn)稱(chēng)“貨物勞務(wù)稅比率”。（2）用試點(diǎn)當(dāng)月發(fā)生的全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去1月進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算1月份總的應(yīng)納稅額。（3）以試點(diǎn)當(dāng)月總應(yīng)納稅額乘以1月的貨物勞務(wù)稅比率，計(jì)算出1月貨物勞務(wù)稅額。（4）比較試點(diǎn)當(dāng)月“貨物和勞務(wù)的應(yīng)納稅額”與試點(diǎn)日企業(yè)賬面上進(jìn)項(xiàng)稅額的留抵額，其中的較小者就是試點(diǎn)當(dāng)月允許抵扣的留抵稅額。倘若本期所有銷(xiāo)售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有增值稅應(yīng)納稅額，則本期不能抵扣貨物和勞務(wù)的掛賬留抵稅額，掛賬留抵稅額要結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅期間抵扣。

2.期末留抵稅額的賬務(wù)處理。

（1）開(kāi)始試點(diǎn)當(dāng)月初，企業(yè)不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣增值稅留抵稅額（增值稅明細(xì)賬存在貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的留抵稅額）：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（2）以后期間計(jì)算比較得出允許從貨物和應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

由于試點(diǎn)期間增值稅收入仍歸屬地方財(cái)政，所以規(guī)定試點(diǎn)日會(huì)計(jì)賬面遺留的企業(yè)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從提供應(yīng)稅服務(wù)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，也是出于防范影響財(cái)政分配考慮。

例2：A市開(kāi)發(fā)區(qū)某一般納稅人模具制造公司，除生產(chǎn)銷(xiāo)售模具產(chǎn)品外，還設(shè)有小額貸款公司從事金融業(yè)務(wù)。假設(shè)國(guó)家對(duì)金融業(yè)自某年1月1日起“營(yíng)改增”。已知，月初增值稅明細(xì)賬的借方“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄有余額6.69萬(wàn)元；1月份，銷(xiāo)售模具取得產(chǎn)品收入38萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額6.46萬(wàn)元，發(fā)放小額貸款取得利息收入（含稅）11.08萬(wàn)元，計(jì)算得銷(xiāo)項(xiàng)稅額1.08萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載的進(jìn)項(xiàng)稅額1.98萬(wàn)元，小額貸款公司取得購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)設(shè)備和印制憑單的增值稅專(zhuān)用發(fā)票記載進(jìn)項(xiàng)稅額0.66萬(wàn)元。 要求根據(jù)以上資料，計(jì)算該企業(yè)1月允許抵扣的留抵稅額及應(yīng)納稅額，并做出相關(guān)賬務(wù)處理。

（1）確定貨物銷(xiāo)項(xiàng)稅額占貨物和應(yīng)稅金融服務(wù)總銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比例：

1月份模具銷(xiāo)項(xiàng)稅占公司全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額比重=6.46/（6.46+1.08）×100%=85.68%。

（2）1月全部業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額=（6.46+1.08）-（1.28+0.66）=5.6（萬(wàn)元）。

（3）1月貨物和金融服務(wù)的應(yīng)納稅額=5.6× 84.4%=4.8（萬(wàn)元） 。

將之同賬面留抵稅額比較可知：4.8<6.69，即1月允許抵扣的留抵稅額為4.8萬(wàn)元。

則1月份應(yīng)納增值稅額=5.6-4.8=0.66（萬(wàn)元）。

2.留抵稅額的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，該模具制造公司賬務(wù)處理如下：

（1）上年12月31日：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 66 900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）66 900

（2）編制1月份資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”科目期末余額6.69萬(wàn)元，填入“其他流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

（3）2月15日前申報(bào)1月增值稅時(shí)，將計(jì)算允許抵扣的4.8萬(wàn)元，作如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 48 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額 48 000

剩余的21 500元（66 900-48 000）為“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額”的期末借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)以后期間按規(guī)定抵扣。

最后需強(qiáng)調(diào)，試點(diǎn)納稅人兼有銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額與應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額分別計(jì)算，分別適用增值稅一般納稅人資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。表明“營(yíng)改增”新形勢(shì)下，會(huì)出現(xiàn)一個(gè)企業(yè)同時(shí)擁有兩種納稅人身份的特殊情況。這時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)該始終保持冷靜頭腦，堅(jiān)持清晰地分別核算和計(jì)稅。在財(cái)務(wù)力量許可條件下，分賬核算不失為最佳選擇，以確保最大限度地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。Z

參考文獻(xiàn)：

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[2]馬麗云，高紹福.“營(yíng)改增”過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)策及未來(lái)趨勢(shì)研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2015，（8）.