左燕

[摘 要]預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效性對(duì)后期審計(jì)的開展有著重要的促進(jìn)作用。針對(duì)當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有效性方面存在“缺位”、成效不佳等問(wèn)題，通過(guò)重塑審計(jì)目標(biāo)，科學(xué)制訂計(jì)劃，擴(kuò)大全覆蓋，充分整合資源，創(chuàng)新審計(jì)方法，強(qiáng)化整改，以提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效性。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算執(zhí)行審計(jì);預(yù)算管理;預(yù)算執(zhí)行

[中圖分類號(hào)]F812.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性、合理性、效益性進(jìn)行的審查監(jiān)督，其有利于實(shí)現(xiàn)預(yù)算的約束力，加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算的科學(xué)性和有效性。近幾年，結(jié)合“審計(jì)免疫系統(tǒng)”和“國(guó)家治理”論（劉家義，2012），學(xué)者們（黃財(cái)政，2010;呂永麗，2011;鄭建彪，馬玲玲，馬蔡琛等，2012;蔣玉芬，2013;張淼，2014;楊麗，王濤，2015; 王祥君，2016;陳氬宇，2017;高陽(yáng)，2018）從審計(jì)的職能、目標(biāo)、重點(diǎn)、手段、技術(shù)、方法、審計(jì)結(jié)果公告等各個(gè)不同側(cè)面對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行有益的探討，推動(dòng)了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)向前發(fā)展。但對(duì)于如何實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程審計(jì)的有效性、提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量方面的研究則較少涉及。鑒于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的有效性對(duì)后期審計(jì)的開展有著重要的促進(jìn)作用，本文將探討高效的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)現(xiàn)的路徑。

1 預(yù)算執(zhí)行審計(jì)執(zhí)行與整改現(xiàn)狀

自實(shí)施部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以來(lái)，通過(guò)揭露和查處違規(guī)、違法問(wèn)題，在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范預(yù)算管理，推動(dòng)依法行政方面發(fā)揮了重要作用。但是，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)有效性方面仍然存在一些問(wèn)題，具體表現(xiàn)一下幾個(gè)方面：

1.1 審計(jì)功能尚未發(fā)揮極致，“缺位”現(xiàn)象依然存在

第一，由于審計(jì)資源分配不均，甚至不足等原因?qū)е骂A(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果不全，甚至以偏概全，缺乏整體性，深度不夠，厚度不足。第二，審計(jì)報(bào)告嚴(yán)重滯后，缺乏時(shí)效性，影響人大對(duì)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督效果和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的積極性。第三，從近幾年的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)情況看，多次出現(xiàn)預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果差距大、追加或調(diào)整頻繁、資金滯留等“黑化現(xiàn)象”，足以證明審計(jì)范圍狹隘，忽略了對(duì)預(yù)算編制、調(diào)整和決算的延伸審計(jì)。

1.2 預(yù)算績(jī)效審計(jì)成效不顯，整改力度和效果不佳

受到傳統(tǒng)審計(jì)的影響，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)于真實(shí)性、合規(guī)性的關(guān)注度大于對(duì)效益和效率的關(guān)注度，大部分財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)報(bào)告更多地揭示的是問(wèn)題資金，少有提到預(yù)算使用效果和效益。這足以說(shuō)明目前的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)難以滿足資金有效“利用”的要求和目標(biāo)。同時(shí)，由于對(duì)審計(jì)結(jié)果的獎(jiǎng)懲不夠、重視度不高，導(dǎo)致對(duì)于審計(jì)出的問(wèn)題整改不足，依然是“屢審屢犯”及“屢犯屢審”，難以從根本上解決問(wèn)題。審計(jì)公信力受到質(zhì)疑，政府形象受損。

2 高效的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)現(xiàn)路徑分析

2.1 重塑審計(jì)目標(biāo)，堅(jiān)持合規(guī)與效益并重

對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)要“去其糟粕，取其精華”，與時(shí)俱進(jìn)，不斷優(yōu)化和重塑審計(jì)目標(biāo)，在保證合規(guī)的基礎(chǔ)上要強(qiáng)調(diào)效益效率的重要性，從源頭上遏制問(wèn)題，從根本上解決問(wèn)題。首先，對(duì)于預(yù)算各方面存在的不嚴(yán)格、不規(guī)范問(wèn)題，進(jìn)一步深化財(cái)政預(yù)算管理制度改革，規(guī)范綜合預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算約束力;其次，重點(diǎn)問(wèn)題，重點(diǎn)審查，重點(diǎn)分析，重點(diǎn)解決，既要關(guān)注和分析實(shí)施過(guò)程和實(shí)施結(jié)果，也要重點(diǎn)評(píng)價(jià)實(shí)施效果;然后，抓重點(diǎn)，盯關(guān)鍵，以審計(jì)財(cái)政資金績(jī)效性為核心，全面“管、注”資金的“來(lái)”“去”“何”“量”及“管”等問(wèn)題;最后，嚴(yán)謹(jǐn)分析，客觀評(píng)價(jià)，從體制、機(jī)制、制度層面上提出帶有根本性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的解決辦法，促規(guī)范、保健康、強(qiáng)發(fā)展，使審計(jì)監(jiān)督成為國(guó)家和社會(huì)發(fā)展的推動(dòng)因素。

2.2 科學(xué)計(jì)劃，合理覆蓋，提高審計(jì)效率和效果

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)對(duì)象包括行政事業(yè)單位及其他使用財(cái)政資金的企業(yè)，審計(jì)范圍包括資金去向、運(yùn)行、管理和使用，審計(jì)內(nèi)容是全過(guò)程動(dòng)態(tài)監(jiān)督。因此，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)必須要有深度、廣度、厚度，才能做到“廣挖掘”“深分析”“徹解決”。首先，堅(jiān)持“把握大局、突出重點(diǎn)”的方針，在保證審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容“全覆蓋”的基礎(chǔ)上，突出審計(jì)重點(diǎn)，抓住重點(diǎn)問(wèn)題和宏觀問(wèn)題進(jìn)行整體性和全面性審計(jì)。其次，開展對(duì)制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的可行性研究和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，科學(xué)制訂具有針對(duì)性工作計(jì)劃，合理安排和整合內(nèi)部、社會(huì)等審計(jì)力量。最后，合理確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)，全面把控審計(jì)周期性，構(gòu)建年度審計(jì)計(jì)劃管理網(wǎng)絡(luò)圖，對(duì)全年審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行總體性動(dòng)態(tài)管理，做到“不慌神”“不忙腳”“不錯(cuò)為”。

2.3 整合力量，創(chuàng)新方法，提高審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)人員是預(yù)算審計(jì)質(zhì)量的核心載體，有效利用審計(jì)人力資源是所有的工作開展的必備條件、前提和有效推進(jìn)的保證。除了要加強(qiáng)自我“內(nèi)功”修煉外，還要充分發(fā)掘利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量，注重與各方資源團(tuán)結(jié)協(xié)作和有效聯(lián)動(dòng)，建立和維護(hù)多方關(guān)系。借力借智內(nèi)外資源，包括各大高校、技術(shù)開發(fā)企業(yè)，將新科研、新技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐。在審計(jì)技術(shù)中，迎接信息技術(shù)挑戰(zhàn)，充分利用現(xiàn)代化信息手段，向以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主導(dǎo)、事中和遠(yuǎn)程審計(jì)的有機(jī)結(jié)合轉(zhuǎn)變，研究以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段，建立審計(jì)信息平臺(tái)，實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)督和動(dòng)態(tài)監(jiān)控。在審計(jì)方式方法上，多學(xué)科、多方法、多聯(lián)動(dòng)、多交流、多總結(jié)，創(chuàng)新思維，大膽實(shí)踐，全面提升審計(jì)能力，提高審計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源效益最大化。

3 完善審計(jì)公告，強(qiáng)化整改約束，提高預(yù)算審計(jì)公信力

近幾年，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加大了審計(jì)結(jié)果公告力度，得到了全社會(huì)的認(rèn)可，特別是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)果公告，更成了媒體和公眾的期待。完善審計(jì)公告制度，明確審計(jì)公告的程序、形式、權(quán)限、受眾范圍、公告內(nèi)容和責(zé)任等，使審計(jì)公告成為法定程序，具有剛性約束。加強(qiáng)審計(jì)問(wèn)題整改監(jiān)督，強(qiáng)落實(shí)究責(zé)任明獎(jiǎng)懲，建立以結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理體制和激勵(lì)機(jī)制，全面整改拒不整改或?qū)覍弻曳?、屢禁不止的事?xiàng)、部門和單位。擴(kuò)大預(yù)算執(zhí)行審計(jì)公告的內(nèi)容（既要包括審計(jì)問(wèn)題，還要包括審計(jì)問(wèn)題整改情況），盡量細(xì)化、完善、清晰、全面公開，讓公眾看明白理清楚，促進(jìn)“陽(yáng)光財(cái)政”和“陽(yáng)光審計(jì)”的建立，增強(qiáng)審計(jì)公信力。同時(shí)強(qiáng)調(diào)，有問(wèn)題必整改，不整改不預(yù)算，加大審計(jì)力度，全面提升政府形象。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著財(cái)政收支規(guī)模的不斷增大和民生支出的不斷增長(zhǎng)，人大和政府對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的要求也越來(lái)越高，社會(huì)公眾對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的關(guān)注度也越來(lái)越高。審計(jì)機(jī)關(guān)任務(wù)繁重，責(zé)任重大，既要擴(kuò)大一定的審計(jì)覆蓋面，保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的全面性和代表性，又要查深查透，避免出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在時(shí)間緊、任務(wù)重的情況，只有統(tǒng)籌兼顧，科學(xué)規(guī)劃，改進(jìn)方法，整合力量，才能有效地提升部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的綜合效果。

[參考文獻(xiàn)]

[1] 高陽(yáng).基層政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2018.

[2] 胡長(zhǎng)飛.新預(yù)算法下財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)探究[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2018（04）.

[3] 涂曉莉.新常態(tài)下財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)創(chuàng)新思路探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（03）.

[4] 彭雪媛.以大數(shù)據(jù)為核心的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)全覆蓋研究[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2017（34）.

[5] 賀賓.財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的績(jī)效研究[D].湖南科技大學(xué)，2017.

[6] 陳氬宇.全覆蓋背景下部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策研究[D].南京大學(xué)，2017.

[7] 宋達(dá)，鄭石橋.政府審計(jì)對(duì)預(yù)算違規(guī)的作用：抑制還是誘導(dǎo)？——基于中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2014（06）.