李奕芳

摘 要：稅收是一國的立國之本，納稅分析有助于強化稅收管理、減少稅收流失、鞏固稅源，增加稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管能力，能夠幫助納稅人避免稅收風險。我國目前的納稅分析以財務(wù)報表分析為基礎(chǔ)，國家稅務(wù)總局制定的各種納稅分析指標也都是建立在財務(wù)報表的基礎(chǔ)之上，因此，將財務(wù)報表分析與納稅分析有機結(jié)合，是現(xiàn)階段我國納稅分析的研究重點。

關(guān)鍵詞：納稅分析；財務(wù)報表分析；稅收管理

文章編號：1004-7026（2019）03-0141-02 中國圖書分類號：F275 文獻標志碼：A

1 納稅評估及其特征

1.1 納稅評估定義

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅義務(wù)人提供的納稅義務(wù)申報材料、財務(wù)報表資料及納稅機關(guān)本身掌握的各種材料，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用科學的方法，對納稅義務(wù)人的一段時間內(nèi)，納稅義務(wù)履行的真實性、完整性、合法性進行分析和評定，及時發(fā)現(xiàn)納稅義務(wù)人納稅行為中的違規(guī)、錯誤行為，以加強對納稅義務(wù)人的監(jiān)管和引導，提高稅收管理質(zhì)量。

1.2 納稅評估特征

1.2.1 客觀性

納稅評估的信息來源于納稅人的自愿申報，納稅人、扣繳義務(wù)人通過自愿申報來依法履行自己的納稅義務(wù)，這種制度設(shè)計即使納稅義務(wù)人能夠積極履行自己的納稅義務(wù)，使稅務(wù)機關(guān)能夠及時獲取納稅人的納稅資料，這些納稅資料是納稅評估的直接信息來源，是納稅評估的基礎(chǔ)，是納稅評估最可靠的依據(jù)。

1.2.2 技術(shù)性

稅務(wù)機關(guān)在實施納稅評估的過程中，要搜集信息、數(shù)據(jù)挖掘、比對及對發(fā)現(xiàn)的疑點進行實地調(diào)研、約談等，最終形成稅評估報告，所有這些程序都建立在專業(yè)、跨學科的知識之上。

1.2.3 權(quán)威性

納稅評估是稅務(wù)機關(guān)為了加強稅收管理，提高稅收質(zhì)量而依照法律法規(guī)實施的稅收管理行為，是國家政府行為。納稅分析作為一種稅收管理方法，貫穿于稅收征管的整個過程，稅收征管的過程也是稅收分析的過程，具有權(quán)威性。

2 財務(wù)報表分析及其方法

2.1 財務(wù)報表分析定義

財務(wù)報表分析則是基于財務(wù)報表提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和企業(yè)披露的相關(guān)數(shù)據(jù)及行業(yè)、宏觀數(shù)據(jù)，在利用會計、金融等多學科知識的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的經(jīng)營狀況和成果進行分析，從而為使用者提供相關(guān)信息。

2.2 財務(wù)報表分析方法

2.2.1 縱向分析法

縱向分析法是以時間為對標軸線，將企業(yè)的當期數(shù)據(jù)與前期數(shù)據(jù)進行對比分析，從而發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。

2.2.2 橫向分析法

橫向分析法是將企業(yè)的財務(wù)指標與其相同或相近企業(yè)的同期、同類指標進行對比，或與統(tǒng)一行業(yè)的其他企業(yè)進行對比。橫向比較應(yīng)當注意口徑的一致性，由于我國幅員遼闊，不同地區(qū)的發(fā)展差異很大，因此指標可以選擇同一地區(qū)的同一行業(yè)等。

2.2.3 結(jié)構(gòu)分析法

結(jié)構(gòu)分析是將財務(wù)報表的某個具體指標作為基數(shù)，計算財務(wù)報表其他組成項目和該基數(shù)的比例關(guān)系。結(jié)構(gòu)分析法排除了經(jīng)營規(guī)模的影響，使不同比較對象之間可比，因此被廣泛應(yīng)用于單一企業(yè)的歷史縱向比較。

3 財務(wù)報表分析與稅務(wù)分析的關(guān)系

3.1 財務(wù)報表分析是納稅分析的基礎(chǔ)

一個完整的納稅評估一般包括確定對象、案頭分析、約談核查、評定處理和管理建議等基本流程，這些方法的合理使用都是建立在企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上，企業(yè)的財務(wù)會計報表給稅務(wù)分析提供原始數(shù)據(jù)，因此，財務(wù)報表分析是納稅評估的出發(fā)點。

3.2 財務(wù)分析方法服務(wù)于納稅分析

稅務(wù)機關(guān)在掌握企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過科學的評估方法來評估企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，再結(jié)合稅務(wù)機關(guān)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)進行比對，就能判斷企業(yè)申報的財務(wù)數(shù)據(jù)是否合理，財務(wù)報表分析是納稅評估的落腳點。

4 財務(wù)報表分析在納稅評估中的運用

我國目前稅務(wù)部門使用的評估方法是依據(jù)行業(yè)納稅平均值進行預(yù)警和評估，當企業(yè)的評估值處于行業(yè)平均值正常的變動范圍內(nèi)，則是正常申報。但是這種方法存在很大的不確定性，因為企業(yè)的預(yù)警值會受到企業(yè)的規(guī)模、所處的風險環(huán)境、產(chǎn)品面臨的競爭程度及虛假的申報資料等因素的影響。

4.1 資產(chǎn)負債表分析

資產(chǎn)負債表反映企業(yè)的一定經(jīng)營時期的財務(wù)經(jīng)營狀況，通過對企業(yè)資產(chǎn)負債的分析，來發(fā)現(xiàn)企業(yè)的營運資金、資本結(jié)構(gòu)、償債能力、流動性、變現(xiàn)能力等。在此基礎(chǔ)上為企業(yè)的稅務(wù)分析提供數(shù)據(jù)支持，企業(yè)的資產(chǎn)負債表分析中的很多指標都能給實務(wù)分析提供支撐，包括存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等。

4.2 利潤表分析

對利潤表的分析，主要是分析企業(yè)利潤表結(jié)構(gòu)。企業(yè)的利潤由營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收入等構(gòu)成，對以上3項進行具體分析，分析每一項項目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、增減變化內(nèi)容及其動因，從會計和稅法兩個方面來比較二者之間的差異，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅申報時是否正確、合法。

4.3 現(xiàn)金流量表分析

現(xiàn)金流量表反映企業(yè)一定時期的現(xiàn)金流動的情況，通過對企業(yè)現(xiàn)金流量的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收項目的分布情況，能夠反映出企業(yè)的貨幣支付能力和履行企業(yè)納稅能力。

5 財務(wù)報表分析的局限性

5.1 財務(wù)指標本身的局限性

企業(yè)財務(wù)指標本身在一定程度上能夠反映企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，但是財務(wù)指標不能反映企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營狀況，因此在此基礎(chǔ)上建立起來的稅務(wù)分析也只能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的部分問題。如企業(yè)的財務(wù)指標反映的是企業(yè)過去一段時間的經(jīng)營狀況，當稅務(wù)分析在利用這些數(shù)據(jù)時，如果沒有考慮通貨膨脹和物價水平，這將很大程度上影響稅務(wù)分析的真實性。

5.2 基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性

基于企業(yè)財務(wù)指標分析的稅務(wù)管理，是建立在企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)之上的，只有真實的財務(wù)數(shù)據(jù)才能得出真實的稅務(wù)分析結(jié)果。稅務(wù)分析本身是無法判斷企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性的。如果企業(yè)存在幾套賬目的話，那么企業(yè)的稅務(wù)分析是無法反映企業(yè)的真實稅務(wù)狀況的。因此，一定要關(guān)注企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和有效性。

5.3 分析人員素質(zhì)的局限性

當前的稅收分析人員大多是會計出身，對會計知識十分了解，但單一的會計知識是無法達到稅收分析的要求的。稅收分析要求分析人員掌握財務(wù)管理知識、數(shù)理統(tǒng)計知識、金融知識等跨學科知識。并且不同的稅收分析人員的背景知識不盡相同，會導致對相同的財務(wù)指標得出不同的分析結(jié)論。因此，加強稅收分析人員的培訓，提高相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，才能使稅收分析結(jié)果更加合理。