楊悅 蘇孜

摘 要：時(shí)至今日，黨的脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)進(jìn)入到?jīng)Q勝階段。對(duì)于脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)已經(jīng)取得的成績(jī)與將要取得的戰(zhàn)績(jī)?yōu)槲覈?guó)2020年實(shí)現(xiàn)全面步入小康社會(huì)具有重大而深刻的意義，審計(jì)作為國(guó)家監(jiān)督系統(tǒng)的一部分在脫貧攻堅(jiān)中更是起到了強(qiáng)大的助力作用。扶貧是國(guó)家協(xié)調(diào)發(fā)展的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略，扶貧審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文從國(guó)家審計(jì)角度探討了扶貧審計(jì)在發(fā)揮國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能時(shí)所體現(xiàn)出來的質(zhì)量及審計(jì)于扶貧工作對(duì)國(guó)家扶貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的作為影響，有利于促進(jìn)審計(jì)更好的發(fā)揮在國(guó)家扶貧政策的真實(shí)落實(shí)、資金使用的合法合規(guī)及項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的切實(shí)有效上的監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能，有利于脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的全面勝利。

關(guān)鍵詞：審計(jì)目標(biāo)；扶貧審計(jì)；質(zhì)量；作為

一、扶貧審計(jì)相關(guān)理論

（1）國(guó)家審計(jì)及質(zhì)量界定

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)公共受托責(zé)任，依法檢查會(huì)計(jì)資料或其他資料，對(duì)政府及所屬企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)“三性”、政策執(zhí)行情況和環(huán)保問題進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證及報(bào)告的行為，是保障國(guó)家治理機(jī)制有效運(yùn)行的制度安排或系統(tǒng)過程。

對(duì)于質(zhì)量的判斷，其實(shí)是對(duì)事物性質(zhì)的一種評(píng)價(jià)，比如高與低，好與壞。不同學(xué)者對(duì)于質(zhì)量的界定有不同的論述，大概包括兩方面的內(nèi)容：一是從客觀性即事物本身的特性是否符合規(guī)格要求角度認(rèn)為質(zhì)量就是符合需求；二是從主觀性即人們的需求角度認(rèn)為質(zhì)量即是事物對(duì)人們的滿足程度?；诖?，關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的定義，理論界也各有說法：基于程序觀和結(jié)果觀，審計(jì)質(zhì)量不僅取決于審計(jì)成果的質(zhì)量，還取決于審計(jì)工作的質(zhì)量（王文博，1991）；基于審計(jì)信息使用者需求，公眾對(duì)于審計(jì)信息需求水平的高低決定了政府審計(jì)質(zhì)量的高低，主要通過審計(jì)的相關(guān)性和真實(shí)性特征體現(xiàn)（余玉苗，2003）。[程瑩：《政府審計(jì)質(zhì)量理論及度量方法研究》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015年]

（2）審計(jì)目標(biāo)下的審計(jì)質(zhì)量

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，是審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的有效程度（徐政旦，2002）。目標(biāo)對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)是審計(jì)職能得以履行的體現(xiàn)。國(guó)家審計(jì)最終目標(biāo)是為達(dá)到維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。高目標(biāo)下要求高的審計(jì)質(zhì)量。在目標(biāo)導(dǎo)向下，針對(duì)具體的審計(jì)實(shí)施情況，審計(jì)質(zhì)量應(yīng)從以下方面評(píng)價(jià)：1.審計(jì)組人員是否有足夠發(fā)現(xiàn)問題的能力及進(jìn)駐后有無(wú)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行充分了解；2.審計(jì)組對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題有沒有做到恰當(dāng)、客觀、公正地處理，在正式出具報(bào)告前，對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的定性處理是否與被審計(jì)單位的實(shí)際情況聯(lián)系；3.審計(jì)結(jié)果有無(wú)如實(shí)揭露存在的重大問題；4.針對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問題審計(jì)組有無(wú)從體制機(jī)制上深入分析問題產(chǎn)生的根源并提出針對(duì)性改進(jìn)辦法；5.審計(jì)報(bào)告是否及時(shí)及恰當(dāng)公開；6.查完問題不糾正等于放縱違規(guī)，即最后要評(píng)價(jià)審計(jì)在加強(qiáng)督促整改方面的力度和效果。

二、扶貧審計(jì)內(nèi)容及質(zhì)量研究

扶貧審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，應(yīng)高度關(guān)注和嚴(yán)格把關(guān)其質(zhì)量，為扶貧攻堅(jiān)戰(zhàn)助力，為經(jīng)濟(jì)的均衡及高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮該有的作用。

（1）扶貧審計(jì)及重點(diǎn)

我國(guó)東西地區(qū)貧富差距明顯，尤其在西部偏遠(yuǎn)地區(qū)及部分少數(shù)民族地區(qū)貧困程度嚴(yán)重。脫貧是國(guó)家健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，扶貧是針對(duì)脫貧實(shí)施的戰(zhàn)略措施，以資金為線索，圍繞扶貧過程的真實(shí)、安全、績(jī)效展開，其內(nèi)容涉及經(jīng)濟(jì)扶貧，醫(yī)療扶貧、生態(tài)扶貧、教育扶貧等多方面。扶貧工作把握“精準(zhǔn)”二字，精準(zhǔn)定位不同貧困區(qū)域、精準(zhǔn)識(shí)別不同貧困戶狀況，通過恰當(dāng)、科學(xué)、完整、有效的程序?qū)α腥雽?duì)象進(jìn)行扶貧、治貧以達(dá)到脫貧。精準(zhǔn)扶貧要求精準(zhǔn)審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)必須進(jìn)一步提高對(duì)精準(zhǔn)扶貧審計(jì)監(jiān)督工作重要性的認(rèn)識(shí)，切實(shí)規(guī)范扶貧資金管理、維護(hù)扶貧資金安全，提高扶貧資金績(jī)效，切實(shí)做好精準(zhǔn)扶貧審計(jì)工作。應(yīng)從以下幾個(gè)方面把握：1.審查政府在對(duì)國(guó)家扶貧政策的落實(shí)上有無(wú)做到有的放矢，相關(guān)精準(zhǔn)扶貧機(jī)制是否存在及健全。2.審查扶貧資金安排上是否符合扶貧要求，對(duì)于已建檔立卡戶等符合要求的是否在分配上做精準(zhǔn)到村到戶到人，有無(wú)多發(fā)少發(fā)，有無(wú)出現(xiàn)優(yōu)親厚友的違規(guī)現(xiàn)象。3.審查扶貧項(xiàng)目的開發(fā)是否符合經(jīng)濟(jì)及生態(tài)發(fā)展的需要，是否存在盲目開發(fā)。

（2）扶貧審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能

1.揭示功能

國(guó)家審計(jì)作為監(jiān)督系統(tǒng)，負(fù)責(zé)監(jiān)督各項(xiàng)國(guó)家治理活動(dòng)。扶貧審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的重要內(nèi)容被要求通過運(yùn)用一定的審計(jì)手段，分析和確定扶貧政策的貫徹執(zhí)行，要求能夠起到客觀反映扶貧資金的真實(shí)運(yùn)行狀態(tài)、揭示存在的問題及查處資金的違法使用、損害人民群眾利益等行為的功能，同時(shí)，扶貧審計(jì)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題過程中能揭示存在的扶貧相關(guān)體制、制度管理等的漏洞和缺陷，保障扶貧地區(qū)社會(huì)經(jīng)濟(jì)安全健康發(fā)展。

2.預(yù)防功能

預(yù)防在中醫(yī)中稱為“治未病”，又被理解為審計(jì)的威懾功能，是用審計(jì)內(nèi)生的威懾作用結(jié)合人們的趨利避害心理來抑制影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展的各種不良隱患，增強(qiáng)治理系統(tǒng)“免疫力”。扶貧審計(jì)在發(fā)揮預(yù)防功能方面，對(duì)扶貧過程中的資金違規(guī)使用等行為起到一定的預(yù)防與預(yù)警作用，在“共同知識(shí)”的基礎(chǔ)上，使被審計(jì)單位或人員的行為有所顧忌和收斂，以有效防止違規(guī)意念轉(zhuǎn)化為違規(guī)行為。

3.抵御功能

審計(jì)抵御功能是通過促使相關(guān)機(jī)制或制度的創(chuàng)新與改革，以抵御和防范社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)和侵害從而達(dá)到促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康高效運(yùn)行。扶貧審計(jì)抵御功能強(qiáng)化扶貧審計(jì)整改落實(shí)，具體為扶貧相關(guān)制度的建設(shè)及人員的責(zé)任履行：（1）分析扶貧問題資金背后是制度的缺陷、管理的漏洞還是人為的有意安排；（2）好的建議對(duì)被審計(jì)單位關(guān)于制度與管理的改進(jìn)和完善才能是積極地，高效的；（3）責(zé)任追究制和問責(zé)制的建立健全對(duì)于重視整改力度、提高審計(jì)質(zhì)量是至關(guān)重要的。

（3）扶貧審計(jì)質(zhì)量及影響因素

審計(jì)隸屬于監(jiān)督。因此，審計(jì)的質(zhì)量實(shí)質(zhì)體現(xiàn)為監(jiān)督的質(zhì)量。監(jiān)督包括發(fā)現(xiàn)問題到督促改正的全過程。在上述內(nèi)容基礎(chǔ)上，扶貧審計(jì)質(zhì)量表現(xiàn)為揭示質(zhì)量、預(yù)防質(zhì)量、抵御質(zhì)量。本文從審計(jì)質(zhì)量特征角度，重點(diǎn)關(guān)注、研究扶貧政策落實(shí)和扶貧資金陽(yáng)光化管理情況的審計(jì)質(zhì)量。

1.揭示質(zhì)量

揭示質(zhì)量是從審計(jì)質(zhì)量特征的真實(shí)性和公開性兩方面評(píng)價(jià)的。真實(shí)性體現(xiàn)為審計(jì)人員對(duì)扶貧資金的分配、使用、管理及政策落實(shí)程度上是否能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)問題并予以真實(shí)反映。如果存在偏離當(dāng)初設(shè)定目標(biāo)的現(xiàn)象而審計(jì)能發(fā)現(xiàn)且做到真實(shí)客觀地反映出來，提出有效的建議督促改正，我們說這種審計(jì)是有質(zhì)量的。從公開性角度主要著眼于審計(jì)結(jié)果公告的程度，對(duì)于審計(jì)查出的不作為、少作為或?yàn)^職等扶貧領(lǐng)域職務(wù)犯罪問題能夠全部并及時(shí)地予以報(bào)告或披露，讓公眾或信息需求方知曉。這兩種綜合體現(xiàn)為扶貧審計(jì)的揭示質(zhì)量。

2.預(yù)防質(zhì)量

預(yù)防質(zhì)量是從全面性和規(guī)范性方面評(píng)價(jià)的。首先全面性也即審計(jì)覆蓋面問題：有多少扶貧資金或項(xiàng)目應(yīng)納入當(dāng)年的審計(jì)范圍，又對(duì)多少進(jìn)行了實(shí)際的的審計(jì)。其次，審計(jì)資源的投入及審計(jì)監(jiān)督力度的加大能都反映出審計(jì)質(zhì)量的提高，因?yàn)楫?dāng)審計(jì)監(jiān)督范圍擴(kuò)大，被審計(jì)單位才能高度處于警惕狀態(tài)，此時(shí)審計(jì)起到預(yù)防功能。從規(guī)范性角度，審計(jì)執(zhí)行程序中對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的遵循性越高，審計(jì)結(jié)果令被審計(jì)單位信服，審計(jì)意見的采納度越高。這兩方面的綜合質(zhì)量體現(xiàn)扶貧審計(jì)的預(yù)防質(zhì)量。

3.抵御質(zhì)量

扶貧審計(jì)的抵御質(zhì)量主要體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果的有效性上，即被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)查出問題的整改力度及對(duì)提出意見的采納概率，這兩方面的徹底性是審計(jì)高質(zhì)量的結(jié)果。具體為：被審計(jì)單位對(duì)于查出的問題資金是否按原用途歸還、上繳或被按原用途進(jìn)行分配、使用。若整改情況好，在一定程度上說明審計(jì)結(jié)果被高度認(rèn)可，審計(jì)意見被高度采納，審計(jì)抵御質(zhì)量也高。

4.扶貧審計(jì)影響因素

1）審計(jì)力量。國(guó)家審計(jì)力量對(duì)扶貧審計(jì)質(zhì)量的影響主要是指國(guó)家審計(jì)人員所具備的勝任能力，素質(zhì)勝任能力和專業(yè)勝任能力越強(qiáng)的審計(jì)人員對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行的審查更為嚴(yán)格，同時(shí)對(duì)于審計(jì)查出的應(yīng)糾正違規(guī)行為行使所擁有的建議糾正權(quán)、處理處罰權(quán)。

2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高的地方審計(jì)獨(dú)立性越好，審計(jì)力量越強(qiáng)，從而執(zhí)行的審計(jì)工作更規(guī)范。另外，經(jīng)濟(jì)能力可以支撐整改強(qiáng)度，經(jīng)濟(jì)承受能力越強(qiáng)則被審計(jì)單位的糾正力度就會(huì)越大。

3）國(guó)家審計(jì)制度。國(guó)家審計(jì)制度的有效性與國(guó)家審計(jì)的質(zhì)量相關(guān)，對(duì)審計(jì)規(guī)章制度遵從度越高的地區(qū)審計(jì)執(zhí)行結(jié)果越好。

三、扶貧審計(jì)作為影響

（1）扶貧審計(jì)在脫貧攻堅(jiān)中大有作為

1.“全家、全村人搬進(jìn)了寬敞舒適的房屋，村民手里有了惠民“一卡通”。在近農(nóng)村的地帶總能呈現(xiàn)出一片新的景象，即布局、規(guī)劃整齊的新農(nóng)村”。這是在易地搬遷扶貧脫貧的結(jié)果。這欣榮的背后是大量資金和項(xiàng)目的使用和實(shí)施，為了保障扶貧工作的陽(yáng)光化進(jìn)程，審計(jì)履行監(jiān)督職能，“站在”扶貧的高處，監(jiān)視、把握施工進(jìn)度、搬遷進(jìn)度、住房質(zhì)量及后續(xù)的扶持政策，確保搬遷群眾搬得出、住的穩(wěn)。

2.“扶貧先扶智”是國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于教育扶貧的重要思想。“一年的各種補(bǔ)助大概有三千多，生活費(fèi)不發(fā)愁了”、“可以申請(qǐng)辦助學(xué)貸款，繼續(xù)學(xué)習(xí)不用發(fā)愁了”。這是作為學(xué)生深切感受到的扶貧政策帶來的恩惠。他們不知道的是，國(guó)家審計(jì)在背后發(fā)揮著積極地監(jiān)督助推作用。審計(jì)監(jiān)督困難學(xué)生的建檔立卡情況及減免學(xué)費(fèi)政策標(biāo)準(zhǔn)的具體實(shí)施，確保扶貧專項(xiàng)資金的安全與到位，確保學(xué)子的繼續(xù)就學(xué)。隨著越來越多的學(xué)子有機(jī)會(huì)接受十二年義務(wù)教育及高等教育，全民文化程度的整體提高，這是教育的脫貧。

3.“感謝國(guó)家的好政策讓我家渡過了難關(guān)”、“在健康扶貧醫(yī)療保障下，我現(xiàn)在恢復(fù)的很好”。這是困難戶患病人們切身感受到的扶貧惠民政策效果。審計(jì)在對(duì)貧困戶建檔立卡的監(jiān)督上，確保每一位貧困戶按標(biāo)準(zhǔn)及程序被建檔立卡，從而使被列入的貧困戶患者享受上國(guó)家醫(yī)療保障相關(guān)政策，不因經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)放棄治療，更不因疾病導(dǎo)致更貧困或返回貧困。

4.生態(tài)扶貧是將生態(tài)環(huán)境保護(hù)和扶貧脫貧相結(jié)合的脫貧新模式，利用將生態(tài)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為發(fā)展優(yōu)勢(shì)，是一舉兩贏的舉措。審計(jì)在生態(tài)建設(shè)中監(jiān)督、促進(jìn)資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)及生態(tài)環(huán)保政策的執(zhí)行，以審計(jì)為手段，以生態(tài)和扶貧為目標(biāo)，通過生態(tài)扶貧使得貧困地區(qū)的生態(tài)環(huán)境明顯改善，生態(tài)經(jīng)濟(jì)得到發(fā)展，同時(shí)取得了實(shí)實(shí)在在的脫貧效果和惠民成果。

各地脫貧致富的路子越來越順。扶貧工作的穩(wěn)定性、持續(xù)性及成效性得益于審計(jì)工作的持續(xù)跟進(jìn)，審計(jì)在扶貧考評(píng)到脫貧成效的整個(gè)過程中功不可沒。

四、結(jié)論

行百里者半九十，扶貧審計(jì)要切實(shí)承擔(dān)起責(zé)任，必須有所作為，有大作為。關(guān)注扶貧審計(jì)質(zhì)量的提高要求關(guān)注扶貧審計(jì)方法的創(chuàng)新：堅(jiān)持扶貧資金的真實(shí)合法審計(jì)與效益審計(jì)并重；堅(jiān)持扶貧開發(fā)與生態(tài)保護(hù)并重，注重環(huán)保問題“回頭看”；通過對(duì)權(quán)力運(yùn)行狀況的監(jiān)督，推行、創(chuàng)新領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過審計(jì)方法創(chuàng)新確保扶貧工作精準(zhǔn)識(shí)別，精準(zhǔn)施策，督促提高扶貧資金的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及社會(huì)效應(yīng)，如期、高質(zhì)量完成脫貧攻堅(jiān)任務(wù)。

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作者簡(jiǎn)介：楊悅，女，1995年5月生，現(xiàn)就讀于蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)審計(jì)專碩（政府審計(jì)方向）

導(dǎo)師：蘇孜，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院院長(zhǎng)