摘 要：工程建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長，需要投入大量資金，難以在竣工審計中發(fā)現(xiàn)建設(shè)問題。近年來，工程建設(shè)項(xiàng)目審計方式逐漸從竣工審計轉(zhuǎn)變成項(xiàng)目全過程跟蹤審計?；诖耍恼聦G工程審計案例作為重點(diǎn)研究對象，闡述其全過程跟蹤審計路徑，希望有所幫助。

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；全過程跟蹤；審計路徑；分析

一、GG工程審計案例概況

A會計師事務(wù)所受托對B單位H工程項(xiàng)目進(jìn)行審計，A會計師事務(wù)所在分析專業(yè)勝任能力及獨(dú)立性之后，決定承接該項(xiàng)目業(yè)務(wù)。該工程于2007年10月動工，2010年3月完工，工程實(shí)行工程總承包，工程的總承包商為一個一級施工企業(yè)，并在承包后將一個主體工程分包給了一個二級施工企業(yè)，工程的招標(biāo)投標(biāo)委托某招投標(biāo)代理有限公司代理。工程概算總投資14600萬元，部分主要材料由建設(shè)單位提供。

二、GG工程審計中跟蹤審計規(guī)范工程項(xiàng)目的實(shí)踐

（1）GG工程審計中主體資格準(zhǔn)則的巨鯨

針對于GG工程項(xiàng)目，在對其跟蹤審計實(shí)踐中我們發(fā)現(xiàn)，在是否承接業(yè)務(wù)前，A會計師事務(wù)所通常要對其跟蹤大型工程審計的權(quán)限以及有能力勝任該項(xiàng)工作的審計人員等等一系列指標(biāo)進(jìn)行評估，承接后便建立工程審計組，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬋藛T進(jìn)行培訓(xùn)，提升其具備的工作能力與知識素養(yǎng)以保證其能夠獨(dú)立完成該項(xiàng)工程的工作與任務(wù)，要求其培養(yǎng)愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)以及職業(yè)道德，保證在全面綜合的培養(yǎng)之后使整個審計組的人員都能夠與GG工程項(xiàng)目所要求的知識、能力與素養(yǎng)相匹配，整個過程即以工程項(xiàng)目跟蹤審計中主體資格準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，對其自身的能力與素養(yǎng)進(jìn)行評估，來確認(rèn)是否有能力承接該項(xiàng)目，體現(xiàn)了工程審計規(guī)范的約束功能。

（2）GG工程審計中作業(yè)準(zhǔn)則的路徑

貫穿整個工程審計過程，審計人員一直以作業(yè)準(zhǔn)則作為自身的行事標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)GG工程的實(shí)際情況，基于作業(yè)準(zhǔn)則制定并實(shí)施了相關(guān)行為規(guī)范如下所示：

1.開始前進(jìn)行審計評估

第一，在工程開始前針對項(xiàng)目立項(xiàng)以及需要花費(fèi)的費(fèi)用進(jìn)行綜合的審計。對工程建設(shè)流程以及項(xiàng)目立項(xiàng)進(jìn)行審計并綜合其項(xiàng)目流程以及成本等因素進(jìn)行了可行性分析，對其各項(xiàng)流程所需要的手續(xù)進(jìn)行審計保證其項(xiàng)目合法，手續(xù)完全，有能力按照計劃將項(xiàng)目建設(shè)完成；

第二，對工程招標(biāo)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計。對招標(biāo)過程中所需的材料及設(shè)備的采購是否是通過招標(biāo)進(jìn)行的，對過程中形成的文件是否按照流程進(jìn)行審查以及各項(xiàng)工作是否按照招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的，合同的分包是否按照法律相關(guān)規(guī)定進(jìn)行的等各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計。

第三，對合同內(nèi)容與簽訂進(jìn)行審計。對工程項(xiàng)目的開展是否全部簽訂合同并一直按照合同的要求進(jìn)行，合同的內(nèi)容是否合乎法律規(guī)定，內(nèi)容是否全面、符合公司需求，是否能夠達(dá)到公司招標(biāo)的目的進(jìn)行審計，并對其分包合同以及合同設(shè)計及監(jiān)理的合法性、合理性進(jìn)行審計。

2.工程實(shí)施中進(jìn)行審計

第一，初步掌握項(xiàng)目基本情況。對項(xiàng)目整體流程以及工程分包監(jiān)理與審計的分配情況進(jìn)行初步了解，包括對審計尚未進(jìn)入時存在的主要問題。

第二，對有變更的設(shè)計進(jìn)行審計保證其符合作業(yè)相關(guān)規(guī)定。

第三，對施工單位購買材料的價格進(jìn)行審計，確認(rèn)其價格的準(zhǔn)確性以及是否進(jìn)行質(zhì)量的篩選與價格的比對。

第四，對在采購施工所用設(shè)備及材料時，建設(shè)單位是否做到貨比三家進(jìn)行審計，評估其是否在同質(zhì)量下選擇購買的材料價格最低。

第五，對施工過程中的工程價款進(jìn)行了審計。

3.工程竣工后進(jìn)行結(jié)算審計：

第一，對竣工后整個項(xiàng)目中的工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計，整個項(xiàng)目完工后所花費(fèi)的成本進(jìn)行審計以及各項(xiàng)文件執(zhí)行過程中的合法合規(guī)性、準(zhǔn)確性。

第二，對建設(shè)項(xiàng)目初期進(jìn)行的成本預(yù)算是否有效執(zhí)行進(jìn)行審計。

4.竣工后財務(wù)決算審計

第一，在這個工程的審計過程中，在必要時或是委托方要求時加入財務(wù)審計，進(jìn)行財務(wù)相關(guān)審計工作。

第二，在整個工程結(jié)算完成后對整個工程進(jìn)行竣工財務(wù)決算審計。主要包括對立項(xiàng)手續(xù)的完整性以及對國家要求的適應(yīng)性，執(zhí)行有效性，財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行性，工程建設(shè)過程中財務(wù)資料完整性進(jìn)行審查。

（3）GG工程審計中報告準(zhǔn)則的路徑

在對GG工程審計過程中，竣工結(jié)算審計以及決算審計在撰寫報告時都要遵照報告準(zhǔn)則進(jìn)行。

1.在竣工結(jié)算審計工作初步完成后，與委托方人員相互交流意見與建議進(jìn)行修改，意見統(tǒng)一后進(jìn)行三方簽字并出具竣工結(jié)算審計報告向B單位征求意見稿，彼此交換意見后，出具竣工結(jié)算審計報告。

2.財務(wù)竣工決算審計完成后，向工程跟蹤審計人員征求報告意見稿，對工程過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為提出相關(guān)處理意見，向B單位征求意見后便可出具竣工決算審計報告。

3.結(jié)合GG工程整體流程以及工作過程中的情況，出具管理建議書。

三、結(jié)語

綜上，全方面的審計跟蹤工作在具體的工程的項(xiàng)目，即全過程的跟蹤審計工作中主要有四個方面的內(nèi)容，分別是項(xiàng)目工程開始前的準(zhǔn)備階段、施工準(zhǔn)備、施工以及后期的徹底竣工。

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作者簡介：王琴（1984-），性別：女，籍貫：安徽省碭山縣，民族：漢，職稱：會計師，學(xué)歷：本科雙學(xué)士。研究方向：內(nèi)審服務(wù)轉(zhuǎn)型、資金風(fēng)險。