鄧淑玲

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深入，加強(qiáng)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督顯得越來(lái)越重要，越來(lái)越迫切，所以政府部門已經(jīng)越來(lái)越重視事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和實(shí)施情況。但經(jīng)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)還處于起步階段，當(dāng)中存在著諸多問(wèn)題亟待解決，這些問(wèn)題極大的降低了事業(yè)單位的工作效率，同時(shí)也影響了財(cái)政“節(jié)流”任務(wù)的完成和部門預(yù)算制度的實(shí)施。本文主要就事業(yè)單位內(nèi)部控制所存在的問(wèn)題及解決對(duì)策做簡(jiǎn)要的分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;對(duì)策

所謂內(nèi)部控制是指事業(yè)單位內(nèi)部建立，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠相互關(guān)聯(lián)相互制約的一項(xiàng)規(guī)程措施。事業(yè)單位作為我國(guó)社會(huì)機(jī)構(gòu)的重要組成部分，承擔(dān)著為社會(huì)服務(wù)的責(zé)任，但隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高新技術(shù)的應(yīng)用越發(fā)頻繁，一定程度上增加了事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)，原有的內(nèi)部控制已經(jīng)難以滿足單位的發(fā)展需求，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部控制存在較多的問(wèn)題急需解決。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義與原則

事業(yè)單位內(nèi)部控制是指組織通過(guò)一些舉措和機(jī)制進(jìn)而實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。一般來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位通過(guò)制度的制定、實(shí)施以及執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，進(jìn)而達(dá)到對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控與管理的目的。因此事業(yè)單位應(yīng)該充分結(jié)合自身的實(shí)際情況，以所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類型為向?qū)?，建立起一套完善、客觀、具體的內(nèi)部控制體系。而在事業(yè)單位內(nèi)部控制的制定過(guò)程中，還應(yīng)該遵循以下幾項(xiàng)原則：

（1）全面性原則。事業(yè)單位的內(nèi)部控制主要是針對(duì)整個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)展開的風(fēng)險(xiǎn)管理與防控，而不是僅僅局限于某一部門或是某.崗位，因此其內(nèi)部控制需要站在單位的整體層面上去實(shí)施，進(jìn)而達(dá)到全程控制、全員控制的目標(biāo)。

（2）重要性原則。一方面對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有很多。若是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都需要通過(guò)內(nèi)部控制程序去實(shí)現(xiàn)，則會(huì)極大的增加單位的工作量，進(jìn)而影響著單位的辦事效率。因此，事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)選擇重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)去進(jìn)行。另一方面風(fēng)險(xiǎn)也分大小，因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制方面還應(yīng)充分選擇比較重要的去進(jìn)行，充分做到成本與效益成正比。

（3）制衡性原則。在事業(yè)單位內(nèi)部控制中可以采用多人組合的形式開展工作。畢竟多人‘起合作犯錯(cuò)的幾率比一個(gè)人要小，畢竟幾個(gè)人工作可以形成一個(gè)閉合，進(jìn)而充分發(fā)揮相互監(jiān)督、相互制衡的效果。

（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制主要是為事業(yè)單位自身進(jìn)行服務(wù)的，在設(shè)計(jì)之初便需要與單位本身的實(shí)際情況相適應(yīng)，否則，再優(yōu)秀的內(nèi)部控制也難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制特點(diǎn)

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)差異性。我國(guó)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)以內(nèi)部控制完成，并不以營(yíng)利為目的，最大的職能就是向社會(huì)提供公共服務(wù)，對(duì)不同領(lǐng)域經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行服務(wù)，以提高服務(wù)效率，并體現(xiàn)內(nèi)部控制的效果作為內(nèi)部扮釗目標(biāo)。此外，我國(guó)各企業(yè)的運(yùn)行主要是以營(yíng)利為目的，內(nèi)音腸管理主要是保證利潤(rùn)最大化，由此可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制主要是提升經(jīng)濟(jì)效益。

（2）內(nèi)部控制原則差異性。事業(yè)單位在重要性、全面性、適應(yīng)性等內(nèi)部控制方面與我國(guó)各企業(yè)一致。其中成本效益原則在事業(yè)單位與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中有較大差異，事業(yè)單位在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中對(duì)成本考慮較少，有甚者一些事業(yè)單位故意找借口不對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行提升。而我國(guó)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，主要是對(duì)成本與收益實(shí)施核算，這也是決策的主要因素。

（3）內(nèi)部控制范圍差異性。事業(yè)單位內(nèi)部控制范圍較廣，涉及到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層面。有些事業(yè)單位有較多附屬單位，一些事業(yè)單位性質(zhì)與機(jī)關(guān)性質(zhì)相同，一些事業(yè)單位屬于企業(yè)化管理。

（4）財(cái)務(wù)核算體系差異性。事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算主要有非盈利組織會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)核算，企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中的財(cái)務(wù)核算一般是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)控制，由此可以看出，事業(yè)單位比企業(yè)單純使用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算要更加復(fù)雜。

（5）內(nèi)部控制重視程度差異性。事業(yè)單位對(duì)本單位的榮譽(yù)、單位地位及聲望較為關(guān)注，這在很大程度上降低了內(nèi)部控制的重視程度。而企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，必須要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格管理，若內(nèi)部控制不到位，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及未來(lái)發(fā)展有較大影響，致使業(yè)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行紊亂，降低經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制管理較為重要。

三、完善內(nèi)部控制應(yīng)對(duì)措施

（1）增強(qiáng)內(nèi)控整體意識(shí)，形成良好內(nèi)控氛圍。

增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)是做好內(nèi)控建設(shè)工作的基礎(chǔ)。事業(yè)單位負(fù)責(zé)人面對(duì)單位所有業(yè)務(wù)，對(duì)內(nèi)控建設(shè)工作起關(guān)鍵性作用。要使單位負(fù)責(zé)人充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)控工作的必要性和重要性，首先上級(jí)財(cái)政部門要加大對(duì)單位負(fù)責(zé)人內(nèi)控知識(shí)的培訓(xùn)，明確其在單位內(nèi)控工作中的責(zé)任主體地位，其次要完善相關(guān)激勵(lì)考評(píng)機(jī)制，在年度考評(píng)中將單位內(nèi)控工作的完成情況作為考核的重要依據(jù)。在全體干部職工中加強(qiáng)內(nèi)控知識(shí)的普及和宣傳培訓(xùn)，通過(guò)開展內(nèi)控知識(shí)競(jìng)賽、內(nèi)部控制專業(yè)人才專題培訓(xùn)等活動(dòng)，普及內(nèi)控知識(shí)，讓每一個(gè)工作者都能對(duì)內(nèi)部控制有深入而全面的了解，形成“人人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控”的良好氛圍。

（2）健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化單位內(nèi)部管理體系。

一是，將內(nèi)控制度的建設(shè)覆蓋到單位全體員工和全部業(yè)務(wù)中去，結(jié)合部門和崗位的工作職責(zé)，設(shè)立相應(yīng)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，所有部門的內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)組合起來(lái)就是一個(gè)完善的內(nèi)控制度體系;二是，健全財(cái)會(huì)工作者的工作制度，明確財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)，不相容崗位實(shí)現(xiàn)分離以達(dá)到相互制約的作用，關(guān)鍵崗位定期輪崗，不能實(shí)現(xiàn)輪崗的要定期實(shí)行專項(xiàng)審計(jì)以實(shí)現(xiàn)控制效果;三是，根據(jù)事業(yè)單位本身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定“重大”標(biāo)準(zhǔn)，建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度，確保財(cái)政資金的正確使用和規(guī)范化運(yùn)行。

（3）加強(qiáng)內(nèi)控人才隊(duì)伍建設(shè)，為內(nèi)控工作提供人才保證。

鼓勵(lì)單位財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)和不斷的深造，掌握國(guó)家當(dāng)前財(cái)政政策和會(huì)計(jì)制度，從而提高管理水平，擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。一是，財(cái)政部門要加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，并使培訓(xùn)目標(biāo)化、常態(tài)化，及時(shí)更新財(cái)務(wù)人員內(nèi)控知識(shí)儲(chǔ)備;二是，單位要注重年輕財(cái)務(wù)力量的培養(yǎng)和吸收，使單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍更有競(jìng)爭(zhēng)力;三是，完善內(nèi)控人員業(yè)績(jī)考評(píng)辦法，引入人才競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)控人員積極性，把完成的工作任務(wù)與個(gè)人利益直接掛鉤，實(shí)現(xiàn)個(gè)人目標(biāo)和組織目標(biāo)有機(jī)統(tǒng)一。

（4）做好內(nèi)部控制有效落實(shí)，加強(qiáng)單位資產(chǎn)管理。

內(nèi)部控制工作的開展應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，強(qiáng)化控制活動(dòng)的落實(shí)。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，確保事業(yè)單位的資產(chǎn)安全和使用有效：建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬和使用卡片，明確資產(chǎn)使用人和保管責(zé)任人，跟蹤資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和處置情況，及時(shí)更新固定資產(chǎn)臺(tái)賬;對(duì)固定資產(chǎn)至少每年進(jìn)行一次盤點(diǎn)，及時(shí)追查資產(chǎn)減少原因并完善處置手續(xù)，并在財(cái)務(wù)明細(xì)賬上進(jìn)行反映，真正實(shí)現(xiàn)賬實(shí)相符，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。

（5）建立有效監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督形成合力。

內(nèi)部控制制度和機(jī)制需要健全的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制作為保障。內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，能夠全方位提升內(nèi)部控制制度和機(jī)制的運(yùn)行效果。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位內(nèi)部控制制度的特點(diǎn)，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，動(dòng)態(tài)即時(shí)地監(jiān)督內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中的問(wèn)題，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的根源進(jìn)行挖掘和分析，提出針對(duì)性整改措施，使得內(nèi)部控制制度和單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平得到持續(xù)提升。事業(yè)單位內(nèi)部控制部門還要適時(shí)地借助稅務(wù)部門和審計(jì)部門等外部監(jiān)督力量的幫助，使得本單位內(nèi)部控制獲得更為良好的執(zhí)行環(huán)境，根據(jù)監(jiān)管部門提出的要求進(jìn)行認(rèn)真整改，引導(dǎo)內(nèi)部控制向更為健康的道路發(fā)展。

（6）運(yùn)用現(xiàn)代化內(nèi)部控制手段

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極推進(jìn)內(nèi)部信息化建設(shè)的步伐，部分事業(yè)單位的日常管理和財(cái)務(wù)力、公已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化，內(nèi)部控制制度的運(yùn)行具備了完善的信息化平臺(tái)。事業(yè)單位還需要在業(yè)務(wù)流程細(xì)分、流程重要性等級(jí)劃分和剛鹼排序的方式來(lái)將內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制手段融入到信息化平臺(tái)之中，通過(guò)自動(dòng)化手段來(lái)減少人為內(nèi)部控制的舞弊或者失誤，進(jìn)而提于}內(nèi)部控制效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，加強(qiáng)單位內(nèi)控制度的建設(shè)和執(zhí)行具有重要的作用，單位領(lǐng)導(dǎo)一定要對(duì)其給予足夠的重視以及加強(qiáng)預(yù)算制度的完善，通過(guò)提升會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)以及外部環(huán)境的監(jiān)督作用的來(lái)完善內(nèi)控制度的建設(shè)，增強(qiáng)執(zhí)行的力度，保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的順利開展。

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