摘 要：從行業(yè)層面分析，“營改增”的最終目的是保證所有納入稅制改革范圍的企業(yè)稅負(fù)都實現(xiàn)只減不增。自“營改增”政策在公路運(yùn)輸業(yè)和物流輔助業(yè)范圍實施以來，雖然“營改增”政策取得了很大的成果，實現(xiàn)了公路運(yùn)輸業(yè)總體稅負(fù)的下降，其中小規(guī)模納稅人均實現(xiàn)了稅負(fù)的下降，然而在部分一般納稅人中稅負(fù)卻是增加的，這一反常局面暴露了“營改增”政策和企業(yè)經(jīng)營管理方式存在的一些問題和不足。本文將從公路運(yùn)輸業(yè)的特性出發(fā)研究“營改增”后公路運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展策略。

關(guān)鍵詞：營改增；公路運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)

公路運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行稅制改革，將其納入增值稅的征稅范圍這一舉措不可否認(rèn)是非常正確的，然而目前從該行業(yè)稅制改革以來所作出的成績來看，可能只是差強(qiáng)人意，避免此次稅制改革所帶來的消極影響，是目前該行業(yè)亟待解決的。通過對該行業(yè)的調(diào)查研究得出公路運(yùn)輸業(yè)可以從以下幾個角度出發(fā)避免“營改增”帶來的暫時性的不利影響。

一、擴(kuò)大進(jìn)項稅可抵扣范圍

二零一六年五月一日，“營改增”繼續(xù)擴(kuò)展到了金融業(yè)、建筑業(yè)等四個行業(yè)，進(jìn)一步延伸了增值稅鏈條，由此保險費(fèi)、租賃費(fèi)等支出納入了增值稅抵扣范圍。然而，占運(yùn)輸成本20%的工資薪金和勞務(wù)報酬仍不允許進(jìn)行抵扣，對于“營改增”之前購置的固定資產(chǎn)按政策規(guī)定也不允許進(jìn)行抵扣。由上可知增值稅的扣除項目對公路運(yùn)輸業(yè)來講并不完整，擴(kuò)大進(jìn)行稅額的抵扣范圍，將與成本費(fèi)用相關(guān)的工資薪金支出和勞務(wù)報酬支出合理納入增值稅抵扣項目，同時對“營改增”前購置的價值較大的裝卸機(jī)械，車輛等固定資產(chǎn)可以做出特殊規(guī)定，允許納稅人按合理方法進(jìn)行抵扣。

二、減少稅率層級與降低增值稅稅率

完整的運(yùn)輸服務(wù)包含物流輔助業(yè)務(wù)（堆存、倉儲等）。稅法規(guī)定輔助業(yè)務(wù)將使用百分之六的稅率。于一般納稅人而言，稅率將由原來的百分之三成倍上升到現(xiàn)在的百分之十一，該行業(yè)適用的增值稅率升高是有目共睹的，同時由于自身的行業(yè)特點和發(fā)票的功能導(dǎo)致進(jìn)項稅額可抵扣范圍不足。對于小規(guī)模納稅人的企業(yè)而言使用百分之三的征收率，可以看到稅率幾乎不變，更確切的講稅率大約下降了百分之零點零九，該類型企業(yè)在計算稅負(fù)的過程中雖然不可抵扣所付出的成本和費(fèi)用，但是因為稅率相比一般納稅人成倍的上升，反而有了小幅度的降低，“營改增”后該類型納稅人企業(yè)的稅負(fù)呈現(xiàn)下降的趨勢。由此可見，適當(dāng)降低該行業(yè)增值稅稅率也是使稅負(fù)下降的一個辦法，同時因運(yùn)輸行業(yè)的一體化管理，大多數(shù)國家的稅率層級都是簡而有效的。我國也應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)特點適當(dāng)合理的簡化稅率層級。法國公路運(yùn)輸業(yè)（除客運(yùn)）統(tǒng)一實行19.6%的基本稅率，不論是公路運(yùn)輸業(yè)還是裝卸搬運(yùn)、倉儲等物流輔助業(yè)務(wù)均是19.6%的增值稅稅率，稅率的統(tǒng)一使稅收更加公平，有利于稅收的監(jiān)管和征收。

三、公路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)合理選擇納稅人身份

上文多次提到小規(guī)模納稅人雖然不可以進(jìn)項抵扣，但是由于“營改增”后稅率降低，稅基變小，從而導(dǎo)致稅負(fù)下降。那么對于一般納稅人來說可以設(shè)立分公司，將分公司設(shè)定為小規(guī)模納稅人，在業(yè)務(wù)的往來中，可以通過選擇納稅人的身份完成交易。上述所言都要考慮到企業(yè)的自身狀況，一般納稅人身份對運(yùn)作公司、拓展業(yè)務(wù)、擴(kuò)展銷售都有很大的作用，也可以享受國家免、抵、退等稅收優(yōu)惠政策。一般納稅人身份的綜合競爭力相對來講更強(qiáng)。因此要在不影響企業(yè)發(fā)展且合法的情況下慎重選擇。

四、公路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)進(jìn)行增值稅納稅籌劃

“營改增”前公路運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅征稅范圍，“營改增”后該行業(yè)不僅應(yīng)對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃，科學(xué)合理制定納稅操作方案，也應(yīng)加強(qiáng)對增值稅專用發(fā)票的納稅籌劃，實現(xiàn)稅后利潤最大化，減輕公路運(yùn)輸業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。

（1）公路運(yùn)輸業(yè)固定資產(chǎn)納稅籌劃

公路運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)（車輛、裝卸機(jī)械、機(jī)器設(shè)備等）具有使用壽命長、更新慢、單位價值大的特點，固定資產(chǎn)投資成本占公路運(yùn)輸業(yè)總經(jīng)營成本的比例較高，因此公路運(yùn)輸業(yè)要對固定資產(chǎn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，公路運(yùn)輸業(yè)可以合理淘汰舊設(shè)備購買新設(shè)備。

（2）公路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)充分重視發(fā)票的使用和獲取

公路運(yùn)輸業(yè)在“營改增”之前一直屬于營業(yè)稅的征稅范圍，企業(yè)對發(fā)票的監(jiān)管力度不大，“營改增”后公路運(yùn)輸業(yè)應(yīng)意識到正確保存、使用發(fā)票和及時獲取發(fā)票的重要性。專用發(fā)票作為該行業(yè)合法的扣稅憑證，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的采購貨物、接受運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)，倉儲服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量當(dāng)月取得增值稅專用發(fā)票，增大可抵扣進(jìn)項稅額，同時對于提供運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)、倉儲服務(wù)、銷售貨物等業(yè)務(wù)在不影響企業(yè)發(fā)展且合法的情況下可延遲開票，減小當(dāng)月的銷項稅額。

五、結(jié)語

作為現(xiàn)代基本運(yùn)輸方式之一，公路運(yùn)輸業(yè)在生產(chǎn)、生活中起著舉足輕重的作用，對公路運(yùn)輸業(yè)進(jìn)行“營改增”稅制改革，可以推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，彌補(bǔ)市場機(jī)制不足。雖然公路運(yùn)輸業(yè)現(xiàn)在仍然存在稅負(fù)上升的情況，但是，隨著“營改增”的深入推進(jìn)，公路運(yùn)輸業(yè)只有在政策把握、財務(wù)管理等方面做不斷的改進(jìn)，逐步適應(yīng)新的稅制。從此次稅制改革中發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營管理方式上存在的問題，合理選擇納稅人身份、進(jìn)行固定資產(chǎn)納稅籌劃和增值稅專用發(fā)票納稅籌劃、轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式等，進(jìn)而削弱“營改增”給公路運(yùn)輸業(yè)帶來的不利影響。

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作者簡介：隨美蘭（1994—），女，漢族，河北廊坊市人，會計專業(yè)碩士，天津財經(jīng)大學(xué)在讀會計專業(yè)碩士，研究方向：會計。