葉博文 羅鑫

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，決定自2019年1月1日起施行，但起征點提高至每月5000元等部分減稅政策，至此個稅延續(xù)7級累進制度。

無論所得稅的稅率如何變化，對納稅個體總是平等對待，按照納稅人的收入標準進行納稅。而本文以整個行業(yè)作為研究對象，因此會折射出一個行業(yè)間不均衡稅負的問題。這個問題具體的表現(xiàn)為平均收入高的行業(yè)可能納個稅少，而收入低行業(yè)卻可能在負擔更多的個稅。為了說明這種情況，可以參考《中國統(tǒng)計年鑒》中的兩個典型行業(yè)，分別是金融業(yè)和制造業(yè)，2016年城鎮(zhèn)金融業(yè)從業(yè)人員平均工資為117418元，而制造業(yè)的平均工資為59470元，從納稅的水平來看兩者的納稅額占個稅的納稅總額的17.10%與17.14%，這意味即便他們的平均收入水平相差將近一倍，但他們的個稅納稅額度卻是相仿的，這即時納稅的不均衡分配問題。實業(yè)是服務(wù)行業(yè)的基礎(chǔ)，在中國這樣一個制造業(yè)大國，制造業(yè)從業(yè)人員的數(shù)量相比于金融從業(yè)人員的數(shù)量而言理所應(yīng)當是更多的，因此理論上制造業(yè)的稅負應(yīng)當大于金融業(yè)稅負，但正是由于收入的不均衡分布原因。使得納稅和收入出現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性的偏差。

可舉一個極端模型解釋說明該偏差，假設(shè)有兩個產(chǎn)值相同，從業(yè)人數(shù)相同的產(chǎn)業(yè)，其中一個產(chǎn)業(yè)的特征是收入絕對平均，而另一個貧富差距巨大，前者整個產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值平均到每個人之后，會使得他們的收入都在起征點以下；而貧富差距大的產(chǎn)業(yè)，窮人的收入遠低于起征點，富人的收入則大部分處在高額所得稅層級，這樣的極端模型的最終運行結(jié)果是：前者產(chǎn)業(yè)不繳納個稅，而后者產(chǎn)業(yè)繳納高額個稅，即便他們擁有相同的產(chǎn)值和一樣多的從業(yè)人員。

我們將這種現(xiàn)象歸納為個稅稅負在不同行業(yè)之間的分配失衡現(xiàn)象，此類現(xiàn)象產(chǎn)生原因是收入分配結(jié)構(gòu)的不均勻，愈是收入分配不均勻的產(chǎn)業(yè)會產(chǎn)生更多的稅負。這種現(xiàn)象會影響資源在不同行業(yè)之間的分布，通過對從業(yè)人云征收不同的所得稅，最終將會促進收入分配均勻的行業(yè)發(fā)展，抑制收入分布不均的行業(yè)發(fā)展。從動態(tài)的觀點來看，也會促進行業(yè)在轉(zhuǎn)型的過程中工資的平均化，而這并不是稅法累進制度設(shè)計的初始意圖，這是一種意料之外的效果，而我國在稅法的考量與設(shè)置中，沒有更多考慮到這種結(jié)構(gòu)失衡現(xiàn)象所帶來的影響，而對處于轉(zhuǎn)型發(fā)展浪潮中的新型產(chǎn)業(yè)，其收入失衡的現(xiàn)象會更加明顯，因此收入失衡而產(chǎn)生的抑制作用會更加大，可能妨礙此類產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因此在制定稅法時，必須充分可靠計量這種效應(yīng)會產(chǎn)生的影響。我們可以通過采取一定的方法計量出一個行業(yè)收入不均衡的程度，來反應(yīng)此類抑制和促進的效果。

P值即為一個行業(yè)的結(jié)構(gòu)相對于整體國民結(jié)構(gòu)的失衡程度，P值可以為正可以為負，絕對值越大表示結(jié)構(gòu)失衡對于行業(yè)的作用越大，P值為正表示這個行業(yè)的貧富差距的程度要大于一般水平，個人所得稅對這個行業(yè)征收了相對多的所得稅，對這個行業(yè)的發(fā)展起到了一定的抑制作用，而P值為負則表示該行業(yè)相對比一般水平收入分布更加均衡，個人所得稅的征收對這個行業(yè)起到了促進的作用。我們可以此類通過P值的計算對行業(yè)收入不均衡問題進行有效計量。

作者簡介：

葉博文（1998-），男，漢族，江西上饒市人，學(xué)生，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士，單位：江西師范大學(xué)財政金融學(xué)院金融學(xué)專業(yè)，研究方向：金融工程。

羅鑫（1998-），男，漢族，江西贛州市人，學(xué)生，經(jīng)濟學(xué)學(xué)士，單位：江西師范大學(xué)財政金融學(xué)院金融學(xué)專業(yè)，研究方向：金融市場和投資工具。