許靜

摘 要：隨著經(jīng)濟水平的不斷發(fā)展，人們的收入水平也在不斷提高，我國對個人所得稅的征收體系也在不斷完善。本文主要對第七次個人所得稅改革的變化進行解讀和分析，對改革實施過程中可能面臨的問題進行探討，并結(jié)合實際情況提出建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；改革；對策

2018年8月31日，全國人大常委會表決通過關(guān)于修改個人所得稅法的決定，對個稅進行了第七次改革。這一改革給對個人和稅收部門部門都帶來不小的影響，相比與之前的六次改革，這次改革可以說是一場結(jié)構(gòu)再造，其內(nèi)容變動更大，影響更深遠。

一、新個人所得稅法的主要變化

（1）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，稅收項目調(diào)整

根據(jù)新的法律規(guī)定，個人在計算應(yīng)納稅所得額時，允許稅前扣除的金額提高到了6萬元每年。除此之外，從2019年1月1日起，在計算綜合所得時，將勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等三項所得與工資薪金合并起來計算納稅，并實行專項附加扣除。個人所得稅稅目由原來的11個變?yōu)?個稅目。

（2）扣除范圍擴大

除了原本可扣除的“三險一金”，在計算時還可以將子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息和住房租金支出從綜合收入中扣除。這一步改革將家庭因素考慮到個人所得稅的征收中，體現(xiàn)了稅收由個人向家庭模式的轉(zhuǎn)變，進一步貼近生活，減輕了納稅人的負擔(dān)。

（3）稅率優(yōu)化帶來減稅效應(yīng)

本次改革在提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，進一步優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，縮小了稅率級距。最低檔稅率級距上限提高到3000元，第二檔稅率級距上限提高到9000元。這樣看來，之前需要按最低稅率納稅的一部分納稅人可以免繳個人所得稅，之前按10%稅率納稅的一部分人可以降低到3%的稅率，由此可以看出此次改革對低收入人群的減稅效應(yīng)是很明顯的。

二、個人所得稅改革面臨的問題

（1）納稅單位的確定

此次改革中增加了對子女教育費用、老人贍養(yǎng)費用等扣除項目，反映出了稅改的趨勢：納稅單位由個人逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐约彝橹黧w。這一改革方向是合理的，也是必要的，但是在轉(zhuǎn)變過程中也面臨著難題，主要是對“家庭”這一概念的界定。按照我國戶籍制度，一般將在同一戶口簿上的人口認定為一個家庭。但對于有獨立收入來源的子女或老人是否仍然按照一個家庭的標(biāo)準(zhǔn)進行扣除，這類問題在實際操作中還是需要具體考慮的。

（2）費用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠細化

雖然條例對每個扣除項目都規(guī)定了具體的金額，但面對不同家庭的不同復(fù)雜情況，是否要采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)也是一個值得思考的問題。就贍養(yǎng)老人的費用來說，獨生子女家庭是否應(yīng)與非獨生子女家庭享受相同的扣款優(yōu)惠；就住房貸款利息費用來說，夫妻二人分別扣除還是選擇一方扣除；就子女教育來說，公立學(xué)校與私立學(xué)校的扣除標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)該一致，這些問題在實施中都需要一一細化。

（3）征信體系不完善

個人所得稅改革效應(yīng)的體現(xiàn)還與整個征信管理體系的效率相關(guān)。由于之前個稅是通過代扣代繳的方式支付，納稅人與稅務(wù)機關(guān)并沒有直接接觸，因此對征管體系要求不高，對信息的連通性、及時性沒有很大的要求，稅收成本也低。但是改革之后，個人所得稅變?yōu)榛旌险魇漳Ｊ剑@就需要完善一系列配套措施，包括納稅人信息的完善、收入來源的監(jiān)管。這不僅需要稅務(wù)機關(guān)參與，還需要與社會保障部門等聯(lián)系起來，實現(xiàn)信息共享，才能更好的發(fā)揮新條例的反避稅作用。

三、對實行新個人所得稅法的建議

（1）完善稅收征管制度

稅收征管體系是一個綜合系統(tǒng)，涉及到除納稅人和稅務(wù)部門之外的多個部門，因此需要建立起完善的征管體系，以減少稅收征管漏洞。 首先要提高稅收征管的信息化程度，稅務(wù)部門應(yīng)該依靠互聯(lián)網(wǎng)以及大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，聯(lián)合銀行、社保部門、用人單位等，全面匯集納稅人信息，形成全方位的監(jiān)管平臺。其次就是對納稅人身份的識別。我國可以借鑒國外經(jīng)驗，為每位居民設(shè)置一個唯一的代碼，通過其能夠了解納稅人全部涉稅信息，確保稅收的每一環(huán)節(jié)都能得到監(jiān)管。

（2）做好政策解讀及財務(wù)人員培訓(xùn)

本次個稅改革程度較大，給稅務(wù)人員的工作也帶來了一定影響。稅務(wù)部門應(yīng)及時對相關(guān)人員進行培訓(xùn)和指導(dǎo)，幫助財稅人員順利度過改革過渡期。同時企業(yè)、政府等部門也要加強對新個稅政策的宣傳解讀，利用線上線下等多種方式，對改革的重難點重點強調(diào)，保證納稅人對新政策理解到位，以配合稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)工作，保證稅收工作的順利開展。

（3）建立納稅激勵和獎懲制度，提高納稅意識

由于之前個稅的繳納大都通過代扣代繳的方式，納稅人并沒有參與到申報環(huán)節(jié)，納稅參與度較低，納稅義務(wù)感不強。改革后征收模式的改變會使納稅人有更高的參與度，因此要建立相應(yīng)的激勵與懲罰措施提高納稅人的納稅遵從度，保證稅收工作的順利進行。國家可以考慮將納稅情況與個人信用值聯(lián)系起來，將偷逃稅的情況記入檔案，采取懲罰措施，提高違法成本，以此樹立起正確的納稅意識。

四、結(jié)語

本次改革是我國個稅征收體系完善的必經(jīng)之路，也是改革歷程中的一個關(guān)鍵點，其是時代發(fā)展的要求，也是關(guān)乎民生的大事。因此需要納稅人和相關(guān)部門共同努力，認真貫徹改革政策，做好應(yīng)對措施，保證改革成效的體現(xiàn)，使納稅人能享受到改革帶來的政策紅利。

參考文獻

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