馬曉娟

摘 要：通過以審計風險形成的原因為切入點，從內(nèi)部控制制度不完善、審計人員專業(yè)知識技能不足、審計范圍擴大化等方面對審計風險進行分析，并針對審計風險形成的原因提出了控制措施，從而降低審計風險，提高審計效益。

關鍵詞：審計風險；內(nèi)部控制

一、審計風險模型

審計工作是在風險導向?qū)徲嬂碚撝笇逻M行的。審計風險是財務報表存在重大錯報時審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。在風險導向?qū)徲嬂碚撝笇?，審計風險包括重大錯報風險和檢查風險。審計風險模型為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險=固有風險×控制風險×檢查風險

（1）重大錯報風險是財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表審計；重大錯報風險只能評估，不能改變。重大錯報風險又包括固有風險和控制風險。固有風險是在考慮相關的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性?？刂骑L險是某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

（2）檢查風險是如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。檢查風險是審計人員可以控制的。

二、審計風險成因分析

（1）內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制對于審計風險影響很直接，如果一個企業(yè)的內(nèi)部控制是健全有效的，那么控制風險就會下降，審計風險就會降低；反之，審計風險就會升高。只有企業(yè)內(nèi)部控制制度健全合理，生產(chǎn)經(jīng)營活動才會規(guī)范有效，那么審計風險也會隨之降低。反之，如果內(nèi)部控制制度不夠健全，那么審計人員僅靠控制檢查風險也很難降低審計風險。

（2）審計人員專業(yè)知識技能不足

在經(jīng)濟高速發(fā)展的時代，審計人員的知識技能和業(yè)務能力還需要進一步提高。因為審計人員自身的業(yè)務素質(zhì)不過硬，在實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險，而這種檢查風險可能導致審計人員發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖?，從而產(chǎn)生審計風險。

（3）審計范圍擴大化

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)的經(jīng)濟活動從以前的簡單生產(chǎn)銷售到現(xiàn)在的日趨復雜，審計的范圍不再僅限于財務報表審計，更多的傾向于風險導向?qū)徲?。但是隨著審計范圍的擴大，對審計結(jié)論的影響因素也隨之增加，審計風險也會增加。

三、審計風險控制的措施

（1）完善內(nèi)部控制測試工作降低控制風險

企業(yè)財務數(shù)據(jù)的精確與否往往取決于財務信息系統(tǒng)控制情況，企業(yè)的內(nèi)部控制顯得尤為重要。因此，審計人員應該重視內(nèi)部控制的分析，審計人員應該完善控制測試，及時發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中的漏洞，在沒有授權或者交易上的問題，應該及時糾正。在電子數(shù)據(jù)輸入和復制的環(huán)節(jié)中，應該確保數(shù)據(jù)已經(jīng)授權。審計人員在數(shù)字化審計過程中，應該確保信息系統(tǒng)的可靠性和安全性，定期對審計信息系統(tǒng)進行評估，分析其在運行和維護中的風險，從而確保數(shù)據(jù)具有完整性。

（2）運用分析程序降低審計風險

分析程序，是注冊會計師通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調(diào)查。常用的分析程序有比較分析法、比率分析法、趨勢分析法。比較分析法是通過對被審計單位某一財務報表項目與其既定標準（如該項目的計劃指標、上期實際指標、歷史指標、同行業(yè)其他單位同期指標等）進行比較，尋找差異，發(fā)現(xiàn)問題，以取得審計證據(jù)的一種技術方法。比率分析法是指通過對財務報表的某些項目或某一問題進行測試或評價，以獲得審計證據(jù)的一種技術方法。例如，利用毛利率測試毛利或庫存商品的價值；利用資產(chǎn)負債率、流動比率、分析企業(yè)的償債能力。趨勢分析法是指通過對財務報表某一項目連續(xù)若干期的變動金額及其百分比的計算，來分析該項目不同時期的變動情況和發(fā)展趨勢，以獲得審計證據(jù)的一種技術方法。

分析程序是審計人員獲取審計證據(jù)的重要途徑，審計人員采用分析程序?qū)徲嬓畔⑦M行分類，從而可以及時發(fā)現(xiàn)財務報表中的問題，識別潛在的風險，使細節(jié)測試更加具有針對性，從而節(jié)約審計成本，提升審計效率。

（3）增強審計人員的業(yè)務素質(zhì)降低檢查風險

隨著信息技術的高速發(fā)展，很多財務記錄都是電子數(shù)據(jù)，在數(shù)據(jù)的收集和整理中，提升數(shù)據(jù)的甄別能力顯得非常重要。首先，審計人員要充分掌握財務數(shù)據(jù)的輸入輸出，熟悉財務軟件的操作。企業(yè)應該為審計人員定期安排培訓，提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)，有效降低檢查風險。其次，在開展審計工作前，審計人員應當充分深入了解被審計單位整體環(huán)境，將審計風險降低到可接受的低水平，從而提高審計過程中職業(yè)判斷的準確性。最后，采用分級復核的方式審核工作底稿，降低人為因素所帶來的審計誤差，從而降低審計風險。

審計是一種經(jīng)濟監(jiān)督活動，對經(jīng)濟發(fā)展起著重要的作用。在執(zhí)行審計任務時，審計人員必須采取有效措施來控制審計過程，將審計風險控制在可接受的低水平，以提高審計效率。

參考文獻

[1]劉文清.規(guī)避審計抽樣風險 提高審計服務質(zhì)量[J].經(jīng)濟視角（上），2008（09）：60-61.

[2]謝青青.論企業(yè)內(nèi)部審計的風險控制[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2017（1）：240.

[3]楊應杰.企業(yè)管理、內(nèi)部審計與風險管理的關系[J].財會通訊，2014（11）：45-47.