曹艷慧

摘要：隨著內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部，特別是集團企業(yè)的廣泛開展，內(nèi)部審計制度建設(shè)越來越受關(guān)注，特別是內(nèi)部審計的獨立性建設(shè)，一直以來都是困擾企業(yè)內(nèi)部審計開展的重要因素。針對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計在組織架構(gòu)設(shè)置、審計實施過程、審計結(jié)論應(yīng)用存在不獨立的現(xiàn)狀，文章重點從完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、加強內(nèi)部審計的過程管理、推動內(nèi)部審計結(jié)論的有效使用提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計;獨立性建設(shè)

內(nèi)部審計，顧名思義，是相對于“外部審計”、在企業(yè)集團內(nèi)部開展各種評價、監(jiān)督工作。與外部審計關(guān)注財務(wù)報表的合法性、公允性不同，內(nèi)部審計更多關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險、管理的問題，并提出相應(yīng)的應(yīng)對策略，以促進(jìn)企業(yè)健康規(guī)范發(fā)展。獨立性是內(nèi)部審計的首要原則，為了更好的開展內(nèi)部審計工作，確保內(nèi)部審計效果，加強企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性建設(shè)至關(guān)重要。

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計獨立性建設(shè)難點分析

（1）內(nèi)部審計在組織架構(gòu)上的不獨立

內(nèi)部審計要保持其獨立性，首先要在組織架構(gòu)上擁有獨立性。然而，就目前大多數(shù)企業(yè)而言，內(nèi)部審計并沒有實現(xiàn)在企業(yè)組織架構(gòu)的獨立，這主要體現(xiàn)在部門設(shè)置的不獨立與負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)的無權(quán)力。首先，內(nèi)部審計部門設(shè)置上缺少獨立性，當(dāng)前企業(yè)（特別是中小型企業(yè)）的普遍做法是把審計部門設(shè)置在某個部門（財務(wù)部、紀(jì)檢部、人事部）之下，也就是說審計部門不僅不是一個與企業(yè)其他部門平級的部門，而且在人員的配置上也沒有專門的人員配備，而是有所屬部門的相關(guān)工作人員兼職。更有甚至，不少的企業(yè)并沒有設(shè)置專門的審計部門，所謂的內(nèi)部審計工作只是由企業(yè)臨時抽調(diào)組成的內(nèi)部審計小組進(jìn)行審計。其次，內(nèi)部審計隸屬關(guān)系不合理，內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性的強弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高;反之，則越弱。

（2）內(nèi)部審計過程中的不獨立

內(nèi)部審計工作的開展涉及企業(yè)的各個下級單位、各個部門、各項業(yè)務(wù)，是一個復(fù)雜、龐大的工程，這也給內(nèi)部審計工作的獨立開展帶來了巨大的挑戰(zhàn)。一是資料收集方面對被審單位或部門存在較強的依賴性。因為人力、時間的限制，目前企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計時，多是要求被審單位或部門提供審計需要的相關(guān)資料，然后審計部門再針對這些資料進(jìn)行審核、檢查，雖然這樣的操作更加快速、效率也更高，但是卻無法保證審計資料收集的完整性和真實性。各個單位、部門更多關(guān)注的是自己分內(nèi)的工作，對于內(nèi)部審計部門多是應(yīng)付態(tài)度，甚至為了不暴露部門內(nèi)部存在問題，存在提供虛假信息的現(xiàn)象，這些都會造成內(nèi)部審訓(xùn)頭真。二是內(nèi)部審訓(xùn)專業(yè)人才配備不到位。內(nèi)部審計工作的獨立開展離不開專業(yè)的執(zhí)行人員，而目前諸多企業(yè)的內(nèi)部審計工作人員是從行政部門、財務(wù)部門抽調(diào)過來，這些人對審計工作的認(rèn)知、審計知識的掌握都比較欠缺，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計工作的獨立開展。

（3）內(nèi)部審計結(jié)論的不獨立

相比外部審計，內(nèi)部審計說到底更多是企業(yè)內(nèi)部的自糾自查，這在某種程度上也會給企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)果公開、使用帶來相應(yīng)的阻礙，導(dǎo)致內(nèi)部審計結(jié)論被篡改、曲解，不能真正發(fā)揮其企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的作用。一方面，內(nèi)部審計結(jié)論不真實，如果是外部審計，因為不存在利益關(guān)聯(lián)的問題，審計部門可以毫無顧忌的給出審計結(jié)論，但是內(nèi)部審計卻不容易做到這樣，這主要是因為企業(yè)的內(nèi)部審計部門還是不能完全脫離于其他部門之外，甚至存在利益往來的現(xiàn)象，也會導(dǎo)致內(nèi)部審計部門在出具審計結(jié)論時避重就輕，極大地降低了內(nèi)部審計結(jié)論的真實性，削弱了內(nèi)部審計部門的獨立性。另外一方面，在內(nèi)部審計結(jié)論的使用上缺少獨立性，內(nèi)部審計結(jié)論的公開與執(zhí)行通常要經(jīng)過企業(yè)管理層的審批，這就使得內(nèi)部審計部門只擁有出具審計結(jié)論的權(quán)力，卻沒有審計結(jié)論的使用權(quán)，存在審計問題被掩蓋的現(xiàn)象。

二、加強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性建設(shè)的對策

（1）完善企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

什么樣的機構(gòu)位置直接決定了其作用的大小，企業(yè)的內(nèi)部審計要維持其獨立性，那就首先要解決它的機構(gòu)設(shè)置問題，這是企業(yè)內(nèi)部審計獨立性建設(shè)的重要基礎(chǔ)。首先，要設(shè)置獨立的企業(yè)內(nèi)部審計部門。企業(yè)要從根本上認(rèn)識內(nèi)部審計的目的和意義，充分重視內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險防控、運營效率提升、管理目標(biāo)實現(xiàn)等方面的重要作用，把內(nèi)部審計部門設(shè)置納入到企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的整體規(guī)劃當(dāng)中。為了確保內(nèi)部審計部門的獨立性，內(nèi)部審計部門不能夠隸屬于任何其他的企業(yè)職能部門，也不能與其他職能部門合并設(shè)置。只有內(nèi)部審計部門平等、獨立于其他職能部門，才能真正規(guī)避彼此之間的利益關(guān)聯(lián)，才能確保內(nèi)部審計工作的開展不受其他職能部門的影響。其次，要配備具有實權(quán)的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)。因為內(nèi)部審計的特殊性，決定了審計工作的開展必須被授予相應(yīng)的權(quán)力，因此企業(yè)要通過管理層領(lǐng)導(dǎo)的直接負(fù)責(zé)來賦予內(nèi)部審計部門相應(yīng)的職權(quán)，最好是與董事會領(lǐng)導(dǎo)相掛鉤。不管是企業(yè)內(nèi)部審計部門的設(shè)置，還是企業(yè)內(nèi)部審計的職權(quán)分配，都是在為內(nèi)部審計工作的獨立開展提供必要的組織支持。

（2）加強內(nèi)部審計的過程管理

首先，在資料的收集上要采取多種收集方法。為了確保審計資料的完整性和真實性，審計部門不能單純的依靠被審單位或各個部門自覺提供資料。在被審單位或各個部門提供審計資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計部門要運用相應(yīng)的方法對資料進(jìn)行補充、驗證，比如通過實地走訪、訪談了解被審單位或各部門實際工作開展情況。只有在資料的收集上做到客觀、全面，才能為后續(xù)有效的審計分析提供良好的基礎(chǔ)。其次，要構(gòu)建一支專業(yè)內(nèi)部審計人才隊伍。一是在專業(yè)知識方面，要通過培訓(xùn)不斷提高內(nèi)部審計工作人員的專業(yè)知識，進(jìn)而能夠運用專業(yè)的審計方法來開展內(nèi)部審計工作。二是在職業(yè)道德方面，要增強內(nèi)部審計工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，因為內(nèi)部審計工作人員能否客觀的進(jìn)行審計，直接決定了審計結(jié)果的科學(xué)性。試想，如果審計工作人員不遵循專業(yè)倫理、喪失職業(yè)道德操守，那么企業(yè)的內(nèi)部審計只會停留在形式上，甚至發(fā)展成掩蓋企業(yè)內(nèi)部問題、包庇違法犯罪的保護(hù)傘。應(yīng)該說，加強對企業(yè)內(nèi)部審計的過程管理，本身也是內(nèi)部審計機制構(gòu)建的一個重要組成部分，是推動企業(yè)內(nèi)部審計獨立性建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（3）推動內(nèi)部審計結(jié)論的有效使用

如果內(nèi)部審計結(jié)論不真實，那么內(nèi)部審計就毫無價值;如果內(nèi)部審計結(jié)論不被使用，那么內(nèi)部審計結(jié)果只是一紙空文，通過相應(yīng)的措施推動內(nèi)部審計結(jié)論的有效使用，也是企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性建設(shè)的應(yīng)有之義。一是，要確保審計人員在內(nèi)審時免受威脅，這就要求企業(yè)不僅僅在內(nèi)部審計部門設(shè)計上是獨立的，在內(nèi)審人員的績效考核上也應(yīng)該是獨立的，即內(nèi)審人員的績效考核不是由其所審計的部門來做。只有在最大程度上減少內(nèi)審部門與其他部門之間的利益關(guān)聯(lián)，才能更好的保障內(nèi)審部門客觀、真實的反饋各個部門存在的問題。二是，要賦予企業(yè)內(nèi)審部門公開、執(zhí)行審計結(jié)論的權(quán)力。作為企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要組成部分，內(nèi)部審計是發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險的利器，也是企業(yè)完善其內(nèi)部管理的重要機制，企業(yè)的內(nèi)審部門不應(yīng)該只是一個調(diào)查分析問題部門，更應(yīng)該是一個風(fēng)險監(jiān)管完善的部門，它應(yīng)該具備通過審計結(jié)論的執(zhí)行去不斷提升企業(yè)管理水平的職責(zé)與權(quán)力。

三、結(jié)語與展望

綜上所訴，內(nèi)部審計至于企業(yè)內(nèi)部管理的重要性不言而喻，而獨立性是內(nèi)部審計生存、發(fā)展的根本所在，企業(yè)在開展內(nèi)部審計的過程中要重點加強內(nèi)部審計的獨立性建設(shè)。只有保證了內(nèi)部審計在組織架構(gòu)設(shè)置、審計過程實施、審計結(jié)論應(yīng)用等方面的獨立性，才能保證內(nèi)部審計的公正性和客觀性，才能體現(xiàn)內(nèi)部審計對于企業(yè)內(nèi)部管理完善、經(jīng)營效益實現(xiàn)的價值。

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