梁國鋒 焦洋

摘 要：汽車制造業(yè)作為制造業(yè)上的一顆明珠，它的上下游行業(yè)幾乎囊括許多制造業(yè)的所有類別。因此研究汽車制造業(yè)對整個制造業(yè)的發(fā)展，乃至整個國民經(jīng)濟的發(fā)展有一定的助推作用。

關鍵詞：Eviews8.0;汽車制造企業(yè);稅負

一、我國汽車制造行業(yè)現(xiàn)狀及稅收負擔情況

（1）我國汽車制造行業(yè)現(xiàn)狀

1.我國汽車制造行業(yè)整體情況

自1931年5月31日，中國第一輛國產汽車誕生依賴，我國汽車行業(yè)得到了長足的發(fā)展。在滬深兩市上市的汽車制造企業(yè)（根據(jù)證券監(jiān)督委員會行業(yè)劃分）共有126家，這126家企業(yè)共有1210687名從業(yè)者。

根據(jù)汽車企業(yè)地區(qū)分布，共有23個省市擁有汽車制造企業(yè)，其中浙江省中擁有的汽車制造企業(yè)高達28家，江蘇省擁有的汽車制造企業(yè)也達到了21家。這說明我國的汽車制造企業(yè)有扎堆的趨勢。

截止2017年底，我國汽車產量達到2994.20萬輛，比去年同期增長了174.89萬輛，汽車產量變化趨勢為逐年上漲;汽車銷量量達到2887.89萬輛，比去年同期增長了85.07萬輛，汽車銷量變化趨勢為逐年上漲。

2.我國汽車制造行業(yè)特點

1）汽車產品數(shù)量和品種發(fā)展都非?？?，但水平低，開發(fā)能力不足。縱觀我國汽車發(fā)展史，汽車的產品線越來越細，各個汽車廠商也在各自的細分領域深耕，但我國汽車制造企業(yè)的研發(fā)水平、關鍵零部件的制造工藝依然落后，許多廠商的發(fā)動機、變速箱都是直接從國外的汽車制造企業(yè)采購。我國有許多汽車企業(yè)都與國外廠商有合作，在引進了國外先進的整車工藝流水線后，缺乏進一步的研發(fā)，對資源的整合力度也不夠大，致使我國在汽車制造領域的弊端顯露出來。許多車型在國產化的過程中，會產生很大的技術及人力成本，當這款引進的國外先進車型能夠大批量生產時，產品性能與國際上已經(jīng)有了較大的落后。總之，后續(xù)研發(fā)的能力不足造成了我國汽車制造行業(yè)產品結構不合理，產品在國際上缺乏競爭力。

2）我國個人乘用車需求旺盛。隨著改革開放的不斷深化，人們的生活水平不斷得到的提高，對出行的要求也越來越高，隨著各種稅收補貼政策，我國的個人乘用車需求極其旺盛。在汽車銷售方面，由于廠商的促銷力度越來越大，汽車的配置越來越高，這在一方面促進了汽車銷售的蓬勃發(fā)展，另一方面，也促進了與汽車相關產業(yè)的長足發(fā)展。與此同時，我國城市及其周邊道路網(wǎng)絡的不斷優(yōu)化，人們已經(jīng)都夠駕車去到他們想去的更多地方。

3）我國汽車制造的零部件生產水平落后于整車裝配工業(yè)的發(fā)展。在我國，汽車制造業(yè)中汽車零部件的生產水平和技術研發(fā)能力都叫整車裝配業(yè)落后，這直接導致了我國汽車

制造領域發(fā)展緩慢，汽車產品的質量有待提高。汽車零部件的生產制造是汽車制造行業(yè)發(fā)展的基礎，同時汽車制造行業(yè)對于整個國民經(jīng)濟的助推作用也主要體現(xiàn)在零部件的生產上。因此，我國有必要下苦工、深鉆研，大力發(fā)展汽車零部件的發(fā)展，對于汽車零部件發(fā)展中的問題要認真研究，想辦法克服。

4）我國汽車貿易水平落后。汽車貿易領域涵蓋廣泛，主要包括汽車進口經(jīng)營權、進口汽車與國產汽車的銷售渠道，4S店鋪的建設、汽車銷售渠道的整合、整車及其零部件的國內外流通、汽車保險、汽車金融、汽車租賃等，總之汽車貿易涉及到了汽車從生產到銷售再到使用過程中的方方面面。

（2）我國汽車制造行業(yè)稅收情況

1.我國汽車制造行業(yè)稅種

目前，我國汽車制造行業(yè)仍然是一個技術密集型和資金密集型行業(yè)，他涉及到我國各行各業(yè)的，其涉及的稅種也就較多，主要有增值稅、企業(yè)所得稅、消費稅等。

1）消費稅

消費稅指的是我國境內生產、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。因此，汽車制造行業(yè)中，汽車生產相關領域需要交消費稅，汽車銷售領域不用交消費稅。

我國目前針對不同排量的汽車，征收的消費稅稅率也有所不同，總體來說，隨著汽車排量的上升，消費稅稅率也是成增長趨勢。

2）增值稅

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。有其定義，我們可以得知，增值稅是汽車制造行業(yè)的一個主要稅種，其適用的稅率為17%。

3）企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅是對我國內資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅主要針對汽車制造行業(yè)扣除成本、費用、損失以及準予扣除項目后的實際利潤額征收的稅種，目前我國汽車制造行業(yè)的所得稅適用稅率 為25%。但我國對企業(yè)所得稅有部分減免政策。

除了上述主要稅種外，汽車制造行業(yè)還涉及一些小稅種，如印花稅、車船使用稅等等。

2.我國汽車制造行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

隨著我國汽車制造行業(yè)的不斷深化發(fā)展，國家在宏觀層面也進行了稅收促進作用，對汽車制造行業(yè)的稅收優(yōu)惠也越來越多。我國汽車制造行業(yè)稅種優(yōu)惠主要表現(xiàn)在：一是對企業(yè)所得稅稅率進行了優(yōu)化;二是為了促進汽車銷售，國家對排量在1.6L一下的乘用車進行了購置稅的減免;三是針對新能源汽車制造與銷售，在消費稅、購置稅方面進行了優(yōu)化。

1）企業(yè)所得稅

查閱資料，我們了解到《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條中規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。由于汽車制造行業(yè)在我國國民經(jīng)濟中的重要地位，結合我國的汽車制造業(yè)發(fā)展的種種弊端，導致我國汽車制造行業(yè)的企業(yè)所得稅的稅率為15%。

2）新能源汽車優(yōu)惠政策

根據(jù)財政部、稅務總局、工業(yè)和信息化部、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關于免征新能源汽車車輛購置稅的公告》，新能源汽車的準入條件：1. 獲得許可在中國境內銷售的純電動汽車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池汽車。2. 符合新能源汽車產品技術要求。3. 通過新能源汽車專項檢測，達到新能源汽車產品專項檢驗標準。4. 新能源汽車生產企業(yè)或進口新能源汽車經(jīng)銷商在產品質量保證、產品一致性、售后服務、安全監(jiān)測、動力電池回收利用等方面符合相關要求。對于符合上述條件的新能源汽車，自2018年1月1日至2020年12月31日，對其免征車輛購置稅。

3）車輛購置稅

根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅暫行條例》，我們知道自2014年9月1日至2020年12月31日，對獲得許可在中國境內銷售（包括進口）的純電動以及符合條件的插電式（含增程式）混合動力、燃料電池三類新能源汽車，免征車輛購置稅。

2015年9月，國家出臺支持新能源和小排量汽車的發(fā)展措施，促進調結構擴內需。從2015年10月1日到2016年12月31日，對購買1.6升及以下排量乘用車實施減半征收車輛購置稅的優(yōu)惠政策。

二、我國汽車制造行業(yè)建議

（1）加大扶持力度，推進產業(yè)升級

汽車制造行業(yè)在整個國民經(jīng)濟中有引領的作用。通過在汽車制造行業(yè)推廣綠色能源，帶動了一批資金投資到新能源領域。大家出行方面也加大了對環(huán)保綠色能源的依賴，推動了整個社會環(huán)境保護的步伐。

汽車制造行業(yè)是一個技術、資金密集的行業(yè)，國家通過大力扶持，推進汽車企業(yè)加大科研開發(fā)，促使越來越多的企業(yè)產業(yè)升級，為我國汽車制造行業(yè)攻堅核心技術加磚添瓦。

（2）完善上下游供應鏈，提高利潤率

汽車制造行業(yè)由于其特殊性，致使他在國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位。在這種地位下，汽車制造企業(yè)應該主動去完善其上下游供應鏈，以目的為導向的推動上下游的技術更新，產業(yè)升級。

通過技術更新、產業(yè)升級，提升了單位時間價值，這樣在勞動時長、勞動力沒變的前提下盡可能的多產出合格的產品，提高企業(yè)的利潤率。

（3）合理制定政策，助力企業(yè)騰飛

這里的所說的政策并不單單特征稅收政策。我們分析發(fā)現(xiàn)，汽車制造行業(yè)是一個對政策依賴比較的行業(yè)，而且 由于其自身開發(fā)時間長、投入大的特點，對整個汽車行業(yè)的政策要有一定的連貫性，要給汽車制造企業(yè)留下足夠長的時間進行技術開發(fā)、設備更新。

作者簡介：

梁國鋒（1990），男，漢，山西太原，學生，研究生，山西財經(jīng)大學，會計電算化。

焦洋（1996），男，漢，山西平定，學生，研究生，山西財經(jīng)大學，注冊會計師。