宣雪蓮

摘 要：人們的節(jié)能減排和環(huán)保意識(shí)的日益增強(qiáng)，碳會(huì)計(jì)逐漸成為會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐領(lǐng)域的熱門話題。作為會(huì)計(jì)研究的新分支，除了研究范圍不斷擴(kuò)大之外，研究水平也在不斷深化。文章對(duì)近幾年來碳會(huì)計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和分析的同時(shí)，也為碳會(huì)計(jì)的研究提供一些建議。

關(guān)鍵詞：碳會(huì)計(jì)；碳披露；碳管理會(huì)計(jì)

一、引言

1992年以來，隨著聯(lián)合國(guó)氣候變化框架公約、“京都議定書”的相繼出臺(tái)，人們意識(shí)到了全球變暖的嚴(yán)重性和以及解決氣候問題的緊迫性，時(shí)至今日，碳減排不僅關(guān)乎于企業(yè)，已經(jīng)發(fā)展成為政府，國(guó)際組織和公眾之間新的全球共識(shí)，碳減排已不僅僅是環(huán)境問題，更發(fā)展成為世界經(jīng)濟(jì)、政治、法律和科學(xué)技術(shù)的“新規(guī)范”。低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和應(yīng)對(duì)氣候變化的有機(jī)結(jié)合，是全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。碳市場(chǎng)的建立和發(fā)展使得碳會(huì)計(jì)相關(guān)的理論研究及實(shí)務(wù)探索已成為當(dāng)務(wù)之急，而科學(xué)合理的碳會(huì)計(jì)體系的制定必須要了解碳會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐現(xiàn)狀。

二、文獻(xiàn)梳理

關(guān)于碳會(huì)計(jì)的研究主要集中在兩個(gè)方面，一方面是集中于管理，另一方面是集中于反映。管理指的是碳管理會(huì)計(jì)，反映就是碳會(huì)計(jì)，主要是準(zhǔn)則方面的研究，如確認(rèn)、計(jì)量及披露等內(nèi)容。

碳會(huì)計(jì)相關(guān)的研究集中在碳會(huì)計(jì)相關(guān)體系的構(gòu)建、碳會(huì)計(jì)的核算等方面。李林婧和王德發(fā)（2013）、李思佳和李殿偉（2014）探討了碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建，劉小海（2018），閆華紅和黃穎（2016）探討了核算體系的構(gòu)建。碳排放交易權(quán)市場(chǎng)全面啟動(dòng)，碳排放權(quán)的取得可以來源于政府贈(zèng)送也可以自行購(gòu)買，企業(yè)持有碳排放權(quán)可以自用，也可以進(jìn)行銷售或投資，因而在復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)情況下，碳排放權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量問題亟待解決。謝欣（2018）根據(jù)我國(guó)現(xiàn)狀嘗試性地提出了公允價(jià)值計(jì)量模式與歷史成本計(jì)量模式兩種計(jì)量方法。趙彥鋒等（2018）認(rèn)為應(yīng)根據(jù)持有目的、取得方式進(jìn)行混合計(jì)量。楊博（2013）對(duì)碳會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容進(jìn)行了探討，認(rèn)為核算內(nèi)容應(yīng)包含碳排放會(huì)計(jì)、碳固會(huì)計(jì)和碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)。碳披露也頗受學(xué)者的關(guān)注，對(duì)碳披露的原因、碳披露的現(xiàn)狀、碳披露的方式、內(nèi)容、影響因素、碳披露的影響等都有研究。研究方式除了理論探索，還有案例研究，楊方蕾（2018），趙則銘和吳夢(mèng)月（2018）研究顯示我國(guó)企業(yè)對(duì)碳披露的積極性不高、披露形式不規(guī)范、披露信息質(zhì)量也不高。也有學(xué)者進(jìn)行了實(shí)證研究：朱和平和陳穎（2018）的研究結(jié)果表明影響上市公司碳披露水平的因素有企業(yè)規(guī)模、是否屬于重污染行業(yè)以及財(cái)務(wù)杠桿等。楊子緒等（2018）發(fā)現(xiàn)強(qiáng)制披露的碳信息質(zhì)量更高，雖滿足了披露要求，卻未能很好滿足投資者的需求。蔣琰和周雯雯（2015）的研究結(jié)果顯示碳信息披露也會(huì)影響企業(yè)的績(jī)效。碳會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未制定，同時(shí)碳披露相關(guān)的方法還未完善，企業(yè)執(zhí)行起來沒有準(zhǔn)則可依，是導(dǎo)致企業(yè)核算不統(tǒng)一、披露不規(guī)范的現(xiàn)狀的重要原因之一，碳會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建應(yīng)受到政府部門及學(xué)者們的重視。

碳管理會(huì)計(jì)，可以理解為基于管理會(huì)計(jì)理論處理碳相關(guān)問題，相比于碳會(huì)計(jì)，它強(qiáng)調(diào)的是管理，利用一些管理方式對(duì)碳相關(guān)問題進(jìn)行事前預(yù)防、事中控制與事后反饋，是關(guān)于碳相關(guān)問題的非貨幣與貨幣表述，僅僅依靠事后的貨幣性表述與反映來解決碳相關(guān)問題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。羅喜英和符佳冕（2016）指出，碳會(huì)計(jì)雖然可以在公司的各職能部門的碳減排管理方面給予支持，但各部門在碳決策等方面仍面臨諸多難題。魏玉平（2017）認(rèn)為低碳戰(zhàn)略管理既能有效治理全球氣候，也是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的前提。管理會(huì)計(jì)發(fā)展至今，雖在企業(yè)內(nèi)部控制、預(yù)算及決策等多方面的重要性及意義已深入人心，但學(xué)者們?cè)谥T多問題上還未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，因而碳管理會(huì)計(jì)相關(guān)的研究對(duì)于解決全球氣候問題既是個(gè)機(jī)遇，也是個(gè)挑戰(zhàn)。Burritt et.al（2002）、Roger et.al（2011）提出并構(gòu)建了環(huán)境管理會(huì)計(jì)概念框架，為碳管理會(huì)計(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)這方面的研究較少涉及，馮麗娟，陳瑾瑜（2016）嘗試從六個(gè)方面構(gòu)建了碳管理會(huì)計(jì)體系，葛菁等（2018）利用本量利分析構(gòu)建了一種低碳決策方法，羅喜英等（2017）基于供應(yīng)鏈構(gòu)建了供應(yīng)鏈碳管理決策支持系統(tǒng)。碳管理會(huì)計(jì)的研究還不成熟，相關(guān)的理論研究與實(shí)務(wù)探索仍是學(xué)者們的努力方向。

三、述評(píng)

通過文獻(xiàn)梳理，現(xiàn)有研究較為零散，對(duì)碳會(huì)計(jì)的關(guān)注度不強(qiáng)，論文發(fā)表的總體水平并不高；研究方法也多為規(guī)范分析，案例研究與實(shí)證研究還相對(duì)較少，缺乏數(shù)據(jù)的支撐；研究?jī)?nèi)容豐富度不夠，可以結(jié)合財(cái)務(wù)管理、碳處理技術(shù)等進(jìn)行跨領(lǐng)域研究。

如今，越來越多的學(xué)者認(rèn)為碳會(huì)計(jì)應(yīng)超越傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架，逐步滲透到其他領(lǐng)域的廣義會(huì)計(jì)，碳管理會(huì)計(jì)也應(yīng)成為碳會(huì)計(jì)擴(kuò)展的新內(nèi)容，雖然每個(gè)企業(yè)對(duì)碳管理會(huì)計(jì)方法的具體應(yīng)用方式有所差異，但碳管理會(huì)計(jì)仍有助于提高信息收集和傳播的效率和有效性，有助于提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力，有助于提高碳管理績(jī)效，也有助于碳信息的貨幣性表述與反映。因此，建議在企業(yè)環(huán)境管理過程中，除碳交易、碳會(huì)計(jì)的計(jì)量、碳信息披露外，還應(yīng)結(jié)合管理會(huì)計(jì)，形成更有效的碳綜合管理框架，為企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、供應(yīng)鏈、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略和相應(yīng)的績(jī)效評(píng)估等方面更好地提供決策依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1]劉小海.企業(yè)碳會(huì)計(jì)核算體系研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2018，（10）：79-82.

[2]謝欣.不同持有目的下碳會(huì)計(jì)計(jì)量研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2018，（34）：52-57.

[3]楊方蕾.高污染行業(yè)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2018，（25）：10-14.

[4]蔣琰，周雯雯.碳信息披露要素與企業(yè)績(jī)效關(guān)系研究[J].南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2015，（04）：68-78.