魏捷

摘要：營業(yè)稅在我國早期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段占據(jù)著舉足輕重的地位，自從國務(wù)院在2010年將營業(yè)稅改征增值稅的列入重要項(xiàng)目伊始，就已經(jīng)有過不少的爭論與研究。隨著經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，以及經(jīng)濟(jì)增速的放緩。第三產(chǎn)業(yè)的快速崛起，曾經(jīng)一度發(fā)揮著重要作用的營業(yè)稅在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段下，也有可能成為障礙。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段，我國經(jīng)濟(jì)已由高速發(fā)展轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的階段，因此國務(wù)院在十二五階段開始明確提出“營改增”的全面實(shí)施。在2016年的5月，這一政策開始全面實(shí)施，將對包括如服務(wù)業(yè)、建筑行業(yè)等產(chǎn)生極大的影響。值得一提的是，建筑行業(yè)一直都是我國經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，此次的改革對建筑行業(yè)的影響值得關(guān)注與研究。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑業(yè)企業(yè);稅負(fù)

一、引言

稅收在國家發(fā)展的過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說，稅收是國民生產(chǎn)總值中的重要組成部分，在歷史的長河中，不難發(fā)現(xiàn)每一次的稅制改革都會(huì)引起不小的爭議和討論。中國也經(jīng)歷過許多次的稅制改革，也有不少稅制改革的經(jīng)驗(yàn)。對于是否實(shí)施成功，是否帶來好的結(jié)果，對于社會(huì)，政府和企業(yè)來說，是非常重要的，很多人都在關(guān)注實(shí)施的進(jìn)程，因此此次的“營改增”也引起了社會(huì)上不小的爭議和討論。

在最近相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，到2015年為止，服務(wù)業(yè)就已經(jīng)占據(jù)國民生產(chǎn)總值的一半以上，這也是首次超過實(shí)體經(jīng)濟(jì)，可以預(yù)測的是這種比重會(huì)越來越大?？梢詮膱D1中的數(shù)據(jù)得知服務(wù)行業(yè)一直呈高速發(fā)展的態(tài)勢，數(shù)據(jù)截止到2016年為止，已經(jīng)達(dá)到了國民生產(chǎn)總值的51.6%。從圖中可以看出，2011的第三產(chǎn)業(yè)所占全國GDP的占比才為百分之四十多左右不到45%。在接下里的時(shí)間里，第三產(chǎn)業(yè)一直保持平穩(wěn)的增長。值得一提的是服務(wù)業(yè)是繳納營業(yè)稅，所以這種繳稅方式其實(shí)是給從事服務(wù)行業(yè)的企業(yè)帶來了較大的稅收負(fù)擔(dān)。不利于這些企業(yè)的健康發(fā)展。而且隨著服務(wù)業(yè)所占國民生產(chǎn)總值的比例越來越大，這種稅收制度的改變就顯得迫在眉睫。

二、“營改增”的意義

從營業(yè)稅的含義來看，該稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)所產(chǎn)生的營業(yè)額。所以相對其他稅種來說，營業(yè)稅的計(jì)算方法相對比較簡單，不需要考慮除營業(yè)收入額以外的其他一些因素的影響，比如工程所發(fā)生的勞務(wù)成本或相關(guān)費(fèi)用。這在很大程度上也幫企業(yè)免去了一些不必要的麻煩與成本。不可忽視的是營業(yè)稅會(huì)造成重復(fù)征稅的問題，這也是在征收營業(yè)稅時(shí)絕大多數(shù)公司趨璽惱的最大問題。

既然國家要大力推行營業(yè)稅改征增值稅，逐步全面取代增值稅。那么，就很有必要了解一下增值稅的含義以及這兩種稅之間的差異。增值稅是目前世界各國最為廣泛使用的稅種，有超過130多個(gè)國家包括發(fā)展中和發(fā)達(dá)國家都使用增值稅，而且大多數(shù)國家所采用的增值稅稅率都在20%左右，例如英國增值稅稅率就為200/，并且這些國家的稅收收入大都來自增值稅（Lu，2015）。首先，從相關(guān)書籍司知增值稅是以商品或應(yīng)稅勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中所產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從定義可知，與營業(yè)稅最顯而易見的相同點(diǎn)為兩者都是流轉(zhuǎn)稅。但更多的是不同之處，其中之一就是增值稅是價(jià)外稅，這就與營業(yè)稅存在著很大不同。有些企業(yè)在“營改增”政策實(shí)施以前，是營業(yè)稅與增值稅都需要繳納的，在核算稅款的時(shí)候也會(huì)出現(xiàn)重復(fù)繳稅的情況。在這項(xiàng)改革實(shí)施之后，就避免了上述的重復(fù)征稅的情況，而且建筑行業(yè)作為增值稅的納稅人，因工程產(chǎn)生的增指稅進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠進(jìn)行抵扣。

從以上對營業(yè)稅和增值稅的分析可知，對于營業(yè)稅改征增值稅，在很大程度上避免了重復(fù)繳納稅金的弊端，維護(hù)了消費(fèi)者的利益。實(shí)施“營改增”也對各行業(yè)有著不同的影響。

三、建筑行業(yè)所受影響

自從2016年5月1日起，將試點(diǎn)擴(kuò)大到全國范圍內(nèi)的建筑行業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)起。已經(jīng)有不少研究數(shù)據(jù)和文章總結(jié)了實(shí)施“營改增”后的結(jié)果。從目前各大研究報(bào)告和實(shí)施總體上來說，對于大多數(shù)行業(yè)幾乎都是利大于弊，不僅確確實(shí)實(shí)的為一些行業(yè)降低了稅負(fù)，而且也加速了許多產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級，尤其是通信業(yè)。也有不少學(xué)者對建筑行業(yè)受此次“營改增”的影響進(jìn)行了相關(guān)的評論。徐全林與韋東燕（2017）也發(fā)表過此類文章，他們解釋到由于建筑行業(yè)的每一家公司在進(jìn)行初始投資時(shí)都需要投入較大的資本，比如說在企業(yè)剛創(chuàng)建時(shí)，需要購買大量的機(jī)械設(shè)備用于施工，在此項(xiàng)改革的實(shí)施下，企業(yè)可以將因購買這些機(jī)械設(shè)備而產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣掉，從而降低了企業(yè)的稅負(fù)。由于許多企業(yè)因?yàn)橘徺I原材料，機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)所需要繳納的稅減少了，加之增值稅能夠抵扣，從而加速了企業(yè)淘汰舊設(shè)備，更新?lián)Q代的速度，進(jìn)而提高了企業(yè)效率。但也有不少文章指出過，這項(xiàng)改革事實(shí)上在建筑行業(yè)并不理想，也起到了負(fù)面作用的效果。在中國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，建筑行業(yè)在其中發(fā)揮了不小的作用，也是其中的支柱產(chǎn)業(yè)，為國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)值做了不小貢獻(xiàn)。即使是現(xiàn)今的建筑行業(yè)不景氣的情況下，建筑行業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展依舊提供者巨大的推力。所以對于這項(xiàng)稅制改革對建筑行業(yè)帶來的影響的分析和研究具有不小的意義。

四、應(yīng)對策略與建議

總而言之，對于上述出現(xiàn)的一些問題，相關(guān)建筑企業(yè)應(yīng)該要采取一些措施和對策來應(yīng)對。從以下幾個(gè)方面著手處理。首先，就一些在老項(xiàng)目上的處理而言，應(yīng)該在實(shí)施“營改增”前，也就是5月1日前要做到四個(gè)全部，要將已收建安分包發(fā)票全部抵扣，已收款項(xiàng)稅金全部繳納，要開具全部繳納稅金的發(fā)票以及將這些開具的發(fā)票要全部交予業(yè)主。要與該老項(xiàng)目的業(yè)主主動(dòng)溝通，積極配合。對于一些已結(jié)已竣的老項(xiàng)目，要迅速清理掉營業(yè)稅，協(xié)調(diào)好分包商和業(yè)主的關(guān)系，積極收取分包商的營業(yè)稅發(fā)票，與業(yè)主積極對賬，按竣工結(jié)算金額全額開具營業(yè)稅發(fā)票。其次，在新項(xiàng)目上，也要積極做一些準(zhǔn)備，比如對一些既無施工許可證，又無承包合同的項(xiàng)目可以提前備案。在公司的組織結(jié)構(gòu)上面，要清理掉一些沒有帶來實(shí)質(zhì)意義或市場功能的子公司和分公司，也就是所謂的“僵尸”公司，減少企業(yè)一些不必要的支出，增加企業(yè)資金的使用效率。更重要的是要優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營模式，增加研發(fā)，服務(wù)等方面的能力，可以從培養(yǎng)老員工和吸收新員工來培養(yǎng)企業(yè)的這些能力。在工程結(jié)算方面，要加強(qiáng)和培養(yǎng)相關(guān)人員的結(jié)算能力和加強(qiáng)監(jiān)督業(yè)主的結(jié)算管理。為了防止（Lu，2015）破賬壞賬的出現(xiàn)，可以在相關(guān)合同中增加一些制約性條款，避免由于業(yè)主違約而無法取得欠款帶來的損失。合同中約定的付款日期與工程結(jié)算時(shí)間上有差異的。應(yīng)該加強(qiáng)應(yīng)收賬款和工程結(jié)算回收的同比例力度，盡量要做到這兩者之間相匹配。另外，要在合同中明確表示，對供應(yīng)商，要做到在收到開具的發(fā)票后，才付款的原則。對于無法獲取發(fā)票的供應(yīng)商，應(yīng)盡快才去一些措施，如選擇更換相應(yīng)的供應(yīng)商。