侯思琦

摘要：分稅制改革以來(lái)，中央財(cái)力剩余和地方財(cái)力缺口逐步擴(kuò)大，縱向財(cái)政不平衡程度也在加深。為彌補(bǔ)地方的財(cái)力缺口，中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付也逐年增加，但轉(zhuǎn)移支付不可避免會(huì)帶來(lái)效率損失。同時(shí)營(yíng)改增后共享稅規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，成為稅收收入的主要組成部分?；谏鲜霈F(xiàn)狀，本文構(gòu)建央地政府的討價(jià)還價(jià)模型推導(dǎo)出最優(yōu)共享比例，隨后以增值稅為例，以營(yíng)改增后增值稅總收入為自變量，中央分享部分為因變量進(jìn)行回歸分析得出營(yíng)改增后央地分成比例約為44%：56%，為從稅制上緩解縱向財(cái)政不平衡提供了路徑選擇。

關(guān)鍵詞：縱向財(cái)政不平衡;共享稅;共享比例

一、引言

縱向財(cái)政不平衡一般表現(xiàn)為稅收收入在中央政府和地方政府之間的初始分配不均衡。中央政府在初次收入分配中所占比重高于在財(cái)政支出中所占的比重，形成財(cái)力剩余;而地方政府在初次收入分配中所占比重低于在財(cái)政支出中所占的比重，存在財(cái)力缺口。轉(zhuǎn)移支付是政府間收入再分配的主要手段，但它會(huì)帶來(lái)效率損失（Oates，1999、2008;付文林、沈坤榮，2012;劉怡，2015）。江慶（2007）基于Hunter的方法測(cè)量了我國(guó)1994-2003年的縱向財(cái)政不平衡度，實(shí)證發(fā)現(xiàn)分稅制后我國(guó)縱向不平衡程度不斷擴(kuò)大，轉(zhuǎn)移支付功能的發(fā)揮受到限制;陳將（2008）通過(guò)比較央地政府的收入和支出發(fā)現(xiàn)兩級(jí)政府財(cái)政收支缺口呈擴(kuò)大趨勢(shì)，中央政府的正向盈余無(wú)法彌補(bǔ)地方政府的負(fù)向虧損，地方政府只能通過(guò)擴(kuò)大預(yù)算外收入這一唯一途徑來(lái)緩解。同時(shí)雖然中央和地方都有各自的稅種，但收入較少，尤其是營(yíng)改增后共享稅進(jìn)一步擴(kuò)大，使得中央和地方的財(cái)力大部分仍依賴于共享稅的收入;隗易（2016）以一個(gè)動(dòng)態(tài)博弈模型為基礎(chǔ)，解釋了共享稅長(zhǎng)期存在的原因，他通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)共享稅能給中央帶來(lái)兩大效用，即穩(wěn)定縱向財(cái)力格局和縮小橫向財(cái)力差距。因此本文考慮從共享稅角度影響初始分配從而緩解縱向財(cái)政不平衡。

二、現(xiàn)狀分析

1994年分稅制以來(lái)，中央財(cái)力剩余和地方財(cái)力缺口均呈現(xiàn)逐步擴(kuò)大的趨勢(shì)，縱向財(cái)政不平衡程度也在加深。為彌補(bǔ)地方的財(cái)力缺口，中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付也逐年增加。但轉(zhuǎn)移支刊會(huì)帶來(lái)效率損失，如Oates（2008）提出“粘蠅紙效應(yīng)”，即轉(zhuǎn)移支付對(duì)地方政府公共支出的刺激效應(yīng)大于等額的居民收入增長(zhǎng)對(duì)地方政府公共支出的刺激效應(yīng)，導(dǎo)致地方政府將增加開(kāi)支，并且這些開(kāi)支主要用于公共物品;付文林、沈坤榮（2012）提出“可替換效應(yīng)”，偏離了轉(zhuǎn)移支付的基本公共服務(wù)均等化目標(biāo);劉怡等（2015）提出轉(zhuǎn)移支付使地方政府依賴轉(zhuǎn)移支付從而影響其自主發(fā)展等。因此僅以轉(zhuǎn)移支付的手段來(lái)緩解縱向財(cái)政不平衡并不能從根本上解決問(wèn)題。同時(shí)，分稅制下盡管中央和地方都有各自的稅種，但收入較少，尤其是營(yíng)改增后共享稅規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，使得中央和地方的財(cái)力大部分仍依賴于共享稅的收入。全面營(yíng)改增前，共享稅收入占稅收收入比重的均值約為52%，而營(yíng)改增后，這一比重提高到了約67%，共享稅已成為稅收收入的主要組成部分。但借鑒張巍等（2014）所提出的“共享稅對(duì)財(cái)政的供給率”的概念，根據(jù)我國(guó)2002年-2015年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)分別測(cè)算出共享稅對(duì)中央和地方財(cái)政的供給率，發(fā)現(xiàn)我國(guó)目前的共享稅制對(duì)中央財(cái)政的供給率由2002年的96.17%增長(zhǎng)到2015年的171.51%，幾乎翻了一番，而對(duì)地方財(cái)政的供給率卻呈下降趨勢(shì)，這就導(dǎo)致了地方財(cái)政對(duì)土地出讓金等其他非稅收入的依賴，也在一定程度上加劇了縱向財(cái)政不平衡。

基于上述現(xiàn)狀，中央和地方政府間的財(cái)力配置很大程度上取決于共享稅種和共享比例的變化、中央對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付的數(shù)量，由于學(xué)者們對(duì)轉(zhuǎn)移支付已進(jìn)行了大量研究，因此本文考慮構(gòu)建央地政府的討價(jià)還價(jià)模型推導(dǎo)出最優(yōu)共享比例，并結(jié)合歷年數(shù)據(jù)模擬出最優(yōu)共享比例的范圍。

三、建立討價(jià)還價(jià)模型

由于1994年分稅制改革確立了真正意義上的共享稅體制，并且目前的共享稅種中，增值稅的共享模式為比例分享;企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅實(shí)行悅基分享和比例分享相結(jié)合的混合分享模式;資源稅中海洋石油企業(yè)的資源稅歸中央，其余歸地方，屬于稅基分享。但從收入角度來(lái)看，比例分享所得的收入是共享稅收入的主要組成部分，并且稅基分享也只適合于個(gè)別特殊行業(yè)和部門(mén)，因此比例分享是我國(guó)共享稅分享的主要模式，因此本文僅構(gòu)建比例分享下的央地政府博弈模型。

（1）模型假設(shè)

1.中央稅收總收入包括中央政府固定收入和共享稅中中央分享的部分收入;地方稅收總收入包括地方政府固定收入、共享稅中地方分享的部分以及中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付和稅收返還。

2.假設(shè)中央政府固定稅收的稅基為Y_C，稅率為T(mén)_C;地方政府固定稅收的稅基為Y_L，稅率為T(mén)_L;共享稅稅基為Y_S，稅率為T(mén)_S，共享稅中地方分享比例為r。中央政府固定收入y_C=Y_C*T_C;地方政府固定收入y_L=Y_L*T_L;共享稅收入y_S=Y_S*T_S。中央對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付為y_z，中央對(duì)地方的稅收返還為y_F。

3.令Y⁰=Y_C+Y_S，Y₁=Y_L+Y_S，其中Y⁰，Y₁為常數(shù)。

4.假設(shè)中央政府固定稅收成本為C₁（y_C），地方政府固定成本為C₂（y_L），中央征收共享稅的成本為C₃（y_S）。由于無(wú)法獲取準(zhǔn)確的征稅成本，本文將征稅成本看作是對(duì)應(yīng)稅收收入的函數(shù)，即C₁（y_C）=a₁y_C，C₂（y_L）=a₂y_L，C₃（y_S）=a₃y_S。

5.假設(shè)中央政府和地方政府都是理性的。

（2）模型建立

中央稅收總收入F_C=Y_C*T_C+（1-r）Y_S*T_S-C₁（Y_C*T_C）-C₃（Y_S*T_S）-y_Z-y_F

地方稅收總收入F_L=Y_L*T_L十rY_S*T_S+y_z+y_F-C（y_L）

中央政府和地方政府都要使自身稅收總收入最大，因此建立討價(jià)還價(jià)模型如下：

U=max F_C（r，Y_C）*F_L（r，Y_L）

令U（r）=0

則可得到最優(yōu)的共享稅比例

（3）模型檢驗(yàn)

由于我國(guó)目前的稅制系統(tǒng)還沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的核算征稅成本的指標(biāo)體系，也沒(méi)有針對(duì)具體稅種的成本核算方法，因此無(wú)法獲取具體準(zhǔn)確的中央征收固定稅收和共享稅的征稅成本以及地方征收固定稅收的征稅成本，且根據(jù)學(xué)者們已有的研究，人均征稅額與征稅成本負(fù)相關(guān)，因此本文用（1-人均征稅額）作為上述模型中征稅成本的系數(shù)a₁、a₂、a₃，即

隨著中央稅系、地方稅系和共享稅種的不斷調(diào)整，最優(yōu)共享比例也在不斷變化，正如央地討價(jià)還價(jià)模型中所推導(dǎo)的，中央政府希望盡可能地壓低地方分享比例，而地方政府則希望提高其分成比例，最終會(huì)停留在50%左右，也在一定程度上論證了過(guò)渡時(shí)期增值稅央地五五分成的決策是可取的。

四、實(shí)證分析

上述模型模擬了央地政府博弈下的最優(yōu)共享稅分成比例，是基于歷年數(shù)據(jù)估算出的所有共享稅種的平均分享比例，下面用簡(jiǎn)單的線性回歸分析增值稅的共享比例應(yīng)該設(shè)定多少最為合適。為便于分析，本文以營(yíng)改增后的增值稅總收入Xi（地方分享的增值稅、營(yíng)業(yè)稅和中央分享的增值稅之和）為自變量，中央分享的增值稅收入Yi為因變量，建立一元回歸模型：Yi=c（1）+c（2）Xi，運(yùn)用Eviews8進(jìn)行回歸得到結(jié)果如下：

由表4-1可知，可決系數(shù)R²=0.987537接近1，說(shuō)明模型的擬合度較好，即中央分享的增值稅收入變化的98.75%可以由增值稅總收入的變化來(lái)解釋。因此得出線性回歸方程如下：

Yi=1021.898+0.435313Xi

其中系數(shù)0.4353.13是增值稅總收入中中央分享的比例，也在上述模型模擬的最優(yōu)共享比例范圍之內(nèi)，則營(yíng)改增后中央和地方分成比例約為44%：56%。

五、結(jié)論

共享稅收入已成為我國(guó)稅收收入的主要組成部分，研究共享稅制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展具有十分重要的意義。本文創(chuàng)新性地從共享稅分成比例的視角研究環(huán)節(jié)縱向財(cái)政不平衡的路徑選擇，通過(guò)建立中央和地方政府的討價(jià)還價(jià)模型推導(dǎo)出最優(yōu)共享比例，并根據(jù)歷年數(shù)據(jù)模擬出符合我國(guó)實(shí)際情況的最優(yōu)分成比例區(qū)間，最后以增值稅為例回歸分析得出營(yíng)改增后央地政府的分成比例約為44%：56%。當(dāng)然這只是基于1994-2015年的地方營(yíng)業(yè)稅收入測(cè)算出來(lái)的，本文沒(méi)有將中央和地方重新劃分事：權(quán)的問(wèn)題考慮進(jìn)來(lái)，這將是筆者日后進(jìn)一步研究的方向。

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