張琰

結合近年來審計發(fā)現(xiàn)的宏觀性、普遍性、傾向性問題和一些典型性問題，從內部審計的視角進行風險性分析。在對審計問題整改情況及整改中存在問題進行充分調研的基礎上，著眼鐵路企業(yè)科學發(fā)展和規(guī)范經營，對風險防范的有效措施進行深入思考。

一、審計問題反映的鐵路行業(yè)在經營管理過程中面臨的主要風險

從鐵路企業(yè)風險因素的來源看，鐵路企業(yè)風險，可以劃分為外部風險和內部風險。鐵路企業(yè)經營所處的外部環(huán)境中存在許多變動因素，如國家法律、政策的變動，市場供求關系變動，自然災害等，都可能對鐵路企業(yè)的行業(yè)地位、盈利能力和既定目標產生不利影響，這就構成了鐵路企業(yè)的外部風險。在鐵路企業(yè)內部管理中，人、財物、技術等生產經營要素資源是否足夠及得到合理配置，業(yè)務流程、信息系統(tǒng)是否順暢，管理人員的價值取向、激勵機制是否配合適應鐵路企業(yè)的發(fā)展目標等等，這些內部管理如果無章可循、管理不規(guī)范或者存在嚴重漏洞，執(zhí)行力不到位或管理不協(xié)調都可能構成內部風險。

通過對近幾年審計發(fā)現(xiàn)的典型性、傾向性問題及其整改情況開展了深入的原因剖析和風險研判，基于對法人治理和規(guī)范經營的角度主要存在一定的投資風險、管理風險、稅務風險和“小金庫”風險。

（一）投資風險

合資公司資本金不到位，存在籌資風險和資金費用風險。資本金不到位影響工程進度和工程效率，尤其運營項目資本金不到位，在企業(yè)經營階段增大了資金不足引起的籌資風險和資金費用風險，在利潤分配階段，會有“不勞而獲”的情況出現(xiàn)，間接地損害鐵路企業(yè)的投資權益和投資利益。

（二）內部管理風險

1.業(yè)務外包管理不規(guī)范存在勞務用工風險。審計發(fā)現(xiàn)很多單位簽訂業(yè)務外包協(xié)議不規(guī)范，形成了對勞務人員實施用工管理、薪酬發(fā)放、獎勵考核等事實管理的行為。表現(xiàn)為合同文本不規(guī)范、合同審批程序不執(zhí)行、成本結算或資金支付不規(guī)范、合同履行不規(guī)范、外包企業(yè)不具有相對應的外包業(yè)務經營范圍、未通過招標方式選擇局外企業(yè)承攬外包業(yè)務、確定保潔業(yè)務外包企業(yè)未進行招投標、業(yè)務承攬方投標資質信息反映不實與投標信息不一致、業(yè)務外包日常管理存在勞務風險等。

2.汽車管理與使用不規(guī)范。一是部分單位車輛 “編制、產權、列支費用”不統(tǒng)一;二是部分單位維修費中列支尚未進行更換的汽車配件;三是很多公司存在賬外汽車。

3.未提材料款長期未清理存在管理風險。

很多鐵路企業(yè)財務賬面懸掛著長期未清理的未提賬單，未提料單的發(fā)生可能是站段未通過物資供應段購置材料而懸掛在“應付賬款-未提料單”科目中，從而存在違規(guī)操作或“小金庫”風險。

4.工資管理不規(guī)范，存在管理風險。一是將工資、獎金擠列管理費用;二是發(fā)放補助未納入工資管理。

5.資產管理不規(guī)范，存在管理風險。一是有的單位存在拆除資產或報廢存貨長期未清理的問題;二是工程改造項目部已投入使用但未點收固定資產。上述做法存在的風險在于一是違反固定資產管理辦法，造成資產虛增;二是資產一并調整，會增大當期成本壓力;三是拆卸下的道岔由于不做賬務處理，不辦理正常的報廢手續(xù)，存在一定的管理漏洞甚至存在“小金庫”風險。

（三）稅務風險

1.因取得虛開增值稅專用發(fā)票，導致補繳稅款。審計發(fā)現(xiàn)個別單位取得已證實虛開的增值稅專用發(fā)票，導致補繳稅款及滯納金，造成企業(yè)利益損失。

這種風險的產生一是因為在公司內部沒有履行“三重一大”決策程序，沒有在開展業(yè)務前做好充分的調研，對該項業(yè)務是否可以開展、怎么開展、是否有違規(guī)行為沒有進行充分的討論研究。尤其是被判定虛開增值稅發(fā)票的公司均在西藏進行注冊，且均在業(yè)務發(fā)生前剛剛進行注冊，這都是風險產生的原因;二是內控流于形式，這包括沒有對發(fā)票的管理給予足夠的重視，在“金稅三期”系統(tǒng)啟用之后，稅務機關對于增值稅發(fā)票的稽查更加的便捷明確，根據(jù)系統(tǒng)稅務局很容易查出每項業(yè)務的上下游鏈條關系，能夠很容易判斷一項業(yè)務實物流、現(xiàn)金流以及資金流是不是一致，從而判斷業(yè)務的真實性，但是公司仍舊按照以前的模式開展業(yè)務，導致企業(yè)發(fā)生巨大損失。

2.提前或推遲確認收入、成本造成稅務風險。審計發(fā)現(xiàn)很多單位提前或推遲確認各類收入、成本問題，這類問題一定程度上存在補繳稅款的風險。

（四）運輸主業(yè)站段與經營網點、集經企業(yè)經濟往來關系方面存在的規(guī)范性風險

集體企業(yè)負擔運輸主業(yè)人員工資且工資計劃及執(zhí)行情況沒有歸口管理部門。

集經企業(yè)面臨的主要風險：一是管理風險。長期以來，集體企業(yè)的發(fā)展主要依靠政策上的支持以及內部需求，生存主要依靠鐵路行業(yè)的壟斷性，無法擺脫單純靠政策、靠壟斷的傳統(tǒng)理念，形成了“等、靠、要”思想。管理模式比較死板，在思想創(chuàng)新方面受到種種客觀因素的限制，很難有所突破;二是人員配置風險。企業(yè)企業(yè)人員大多是小集體人員，自身市場觀念和參與市場競爭的意識不強，導致企業(yè)缺乏戰(zhàn)略發(fā)展意識和危機意識;三是合同履行風險。部分集體企業(yè)從業(yè)人員法律意識比較淡薄，法律專業(yè)知識缺乏，在訂立業(yè)務合同時，會出現(xiàn)合同條款表述不嚴謹、責任義務約定不明確等漏洞。

二、面對各類風險點規(guī)范經營管理的措施

（一）對投資方面風險存在的問題，集團公司計劃管理部門應進一步建立健全動態(tài)監(jiān)管機制。一是建立一套針對更改項目的管理評價機制，其中應當包括跟蹤機制、評估機制以及考核和追責機制，最終形成閉環(huán)管理。二是對投資產生的損失應分析具體原因，進行追責處理，同時按規(guī)定計提減值準備。

（二）對內部管理風險。一是建議集團公司在規(guī)范法人治理和公司化運作中加強頂層設計，規(guī)范法人之間的業(yè)務往來和結算程序，進一步強化對所屬單位的指導和監(jiān)督，強化對違規(guī)事項的考核力度。二是建議相關單位在決策業(yè)務外包項目時，先對業(yè)務外包項目進行歸類分析，明確集團公司、單位的基本業(yè)務要求、合同文本標準、基本結算要求，對具體業(yè)務外包事項從項目立項、預算審批、招投標管理、過程控制、驗收結算、資金支付等各個環(huán)節(jié)進行風險研判，合理規(guī)避用工風險、有效防范安全風險、全面降低稅務風險、始終防范“小金庫”風險;相關部門應根據(jù)集團公司新印發(fā)的《中國鐵路太原局集團有限公司關于規(guī)范業(yè)務外包管理的指導意見》加強指導和監(jiān)督。三是對汽車管理、工資管理不規(guī)范的問題，建議相關部門針對風險點，結合實際情況，研究具體的方案，解決具體問題。

（三）對稅務風險方面存在的問題。一是應舉一反三，認真梳理“金稅三期”以后的商貿業(yè)務，主動排查風險點，核實上下游業(yè)務的鏈條關系、確?！百Y金流、現(xiàn)金流、實物流”三流一致，避免產生稅務風險;對合同方的資信情況要進行再次審查，查看對方是否具備開展業(yè)務的相關能力、資信情況是否良好等等，確保簽訂的合同真實有效，合同、發(fā)票能夠共同佐證該項業(yè)務的真實性、合理性、合法性;通過證據(jù)鏈能夠真實還原該項業(yè)務的本來面目與來龍去脈，確保對在上游認定“虛開”被要求對異常發(fā)票進行協(xié)查時免于認定為“虛開”，避免產生納稅損失。二是進一步加強收支管理，做好預算管理和前期預想，強化過程控制，保證收支確認的規(guī)范性，有效防范稅務風險。

（四）對運輸主業(yè)站段與經營網點、集經企業(yè)經濟往來關系方面存在的風險。一是從集團公司到基層站段再到集經企業(yè)各級管理人員要轉變觀念，建立規(guī)范化的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，科學管理，轉變思想。二是集團公司應該明確禁止通過集經企業(yè)為主業(yè)消化費用，尤其是杜絕集團公司和大秦公司之間相互串列費用。三是加強集經企業(yè)人員的法律意識，規(guī)避合同風險，提高對風險的警惕性。在訂立每項業(yè)務合同時，提前做好準備，預估可能發(fā)生的漏洞和風險。四是進一步明確集經企業(yè)的工資預算以及歸口管理部門，加強日常工資預算的監(jiān)督管理。（作者單位：中國鐵路太原局集團有限公司審計部）