盧振杰

現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)具有經(jīng)濟(jì)規(guī)模大、企業(yè)層級(jí)多、控制環(huán)節(jié)多、管控難度大、涉及風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜等特點(diǎn)，積極開(kāi)展可行、高效的內(nèi)部審計(jì)，能夠有效提升企業(yè)集團(tuán)整體管理水平、抗風(fēng)險(xiǎn)能力。本文基于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行思考和探索，希望對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)審工作者提供幫助或借鑒。

一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位

隨著外部市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理的日趨規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的職能也在發(fā)生變化。近年來(lái)，一些企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)審工作重心正在逐步轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)更多的由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，內(nèi)審的工作重點(diǎn)正在嘗試向管理審計(jì)發(fā)展。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)營(yíng)管理中的作用，內(nèi)部審計(jì)要以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心，將監(jiān)督融入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)集團(tuán)治理，提供有效的風(fēng)險(xiǎn)防控，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供增值服務(wù)。

為此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加大力度轉(zhuǎn)型調(diào)整，應(yīng)由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)型，提前預(yù)警、防范風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化;應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，通過(guò)審查業(yè)務(wù)流程幫助企業(yè)提高運(yùn)行效率，逐步向增值型內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增長(zhǎng)。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理模式

為保證企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作有效開(kāi)展，應(yīng)通過(guò)有效的組織設(shè)置和制度設(shè)計(jì)來(lái)明確和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的組織地位，保障其順利完成審計(jì)任務(wù)。通常的做法是，集團(tuán)總部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，與內(nèi)部審計(jì)部門(mén)形成直接領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，充分體現(xiàn)審計(jì)工作的權(quán)威性和獨(dú)立性。

集團(tuán)審計(jì)部門(mén)應(yīng)區(qū)別于其他職能部門(mén)，在業(yè)務(wù)上直接受審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)和集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)工作，日常行政管理可由分管副總主持，形成業(yè)務(wù)與行政雙線管理。審計(jì)委員會(huì)由集團(tuán)董事構(gòu)成，負(fù)責(zé)人由外部董事?lián)危矶聲?huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。應(yīng)明確賦予集團(tuán)審計(jì)部門(mén)對(duì)各職能部門(mén)、分子公司審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能規(guī)劃

現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)是由眾多企業(yè)構(gòu)成的結(jié)合體，各成員企業(yè)存在著層次較多、關(guān)系復(fù)雜的委托代理關(guān)系，同時(shí)存在橫向與縱向的管理關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)之間的職能關(guān)系便是如此，互有交叉重疊。因此，要厘清審計(jì)部門(mén)與其他職能部門(mén)的職能關(guān)系，應(yīng)通過(guò)集團(tuán)層面的管理制度，明確審計(jì)部門(mén)權(quán)限范圍，在與其他職能部門(mén)的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)下開(kāi)展審計(jì)工作，確保內(nèi)審職能有效運(yùn)行。

對(duì)于審后事項(xiàng)的跟蹤整改，應(yīng)明確劃分職責(zé)，其他職能部門(mén)處于縱向管理鏈的頂端，在其職能管轄范圍內(nèi)更具專(zhuān)業(yè)水平，更具推動(dòng)整改的職業(yè)勝任能力，可由相應(yīng)職能部門(mén)根據(jù)審計(jì)提出的問(wèn)題，負(fù)責(zé)跟蹤、監(jiān)督被審單位開(kāi)展整改，審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)整改反饋結(jié)果的復(fù)核。

四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)承擔(dān)，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)要向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型，按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)結(jié)合企業(yè)集團(tuán)實(shí)際情況，可圍繞業(yè)務(wù)流程審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)、舞弊行為檢查等方面對(duì)審計(jì)工作內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，下面介紹三個(gè)比較有代表性的審計(jì)內(nèi)容。

（一）業(yè)務(wù)流程審計(jì)

集團(tuán)審計(jì)工作向管理審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，可參照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，嘗試性的開(kāi)展業(yè)務(wù)流程審計(jì)，如采購(gòu)和付款流程審計(jì)、銷(xiāo)售和收款流程審計(jì)等，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的業(yè)務(wù)流程和控制環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，如關(guān)注銷(xiāo)售回款對(duì)賬環(huán)節(jié)管理、實(shí)物資產(chǎn)管理、應(yīng)收款項(xiàng)信用期控制等業(yè)務(wù)流程。審計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)集團(tuán)各職能部門(mén)制定的規(guī)則及標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合被審計(jì)企業(yè)的管理制度，開(kāi)展業(yè)務(wù)流程審計(jì)。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和有關(guān)制度規(guī)定，在財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，包括離任、任中和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)集團(tuán)管理、考核、任用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員提供重要依據(jù)。對(duì)于資金（資產(chǎn)、資源）量大的重點(diǎn)單位，以及掌握重要經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和管理權(quán)等關(guān)鍵崗位領(lǐng)導(dǎo)人員的履職情況，審計(jì)部門(mén)應(yīng)加大任中審計(jì)力度，形成領(lǐng)導(dǎo)任中、離任兩方面并重的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式。審計(jì)中要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)問(wèn)題進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索及時(shí)移交紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)或檢察機(jī)關(guān)。

（三）對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)在審計(jì)活動(dòng)中密切關(guān)注企業(yè)可能發(fā)生的舞弊行為，并與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)聯(lián)動(dòng)，獲取企業(yè)舞弊行為線索，但由于內(nèi)部審計(jì)相比國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)而言缺少必要的行政執(zhí)法權(quán)，并非專(zhuān)為檢查舞弊行為而進(jìn)行，故內(nèi)審部門(mén)應(yīng)在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度下，與專(zhuān)業(yè)舞弊調(diào)查人員、法律顧問(wèn)及其他專(zhuān)家保持必要的溝通，根據(jù)獲得的檢查線索，與紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)聯(lián)合對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行檢查，出具舞弊行為審計(jì)報(bào)告。

五、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)保障要素

內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展與集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)層的信任與支持密不可分，應(yīng)從頂層設(shè)計(jì)的角度出發(fā)，提升內(nèi)審職能的效率性及效益性。如對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可建立由主要領(lǐng)導(dǎo)和紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)組成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議。只有健全相應(yīng)的組織協(xié)調(diào)機(jī)制，完善內(nèi)部審計(jì)制度，才能切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)企業(yè)集團(tuán)管理監(jiān)督、促進(jìn)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要作用。 （作者單位：天津市醫(yī)藥集團(tuán)有限公司 審計(jì)部）