王繼乾

PPP項目，即Public-Private Partnership，是一種多用于基礎(chǔ)建設(shè)方面的公私合營模式。近幾年來，PPP類項目需求不斷擴大，入庫項目近似萬起，同時，以PPP為核心的產(chǎn)業(yè)基金也成為業(yè)內(nèi)關(guān)注的焦點。盡管PPP產(chǎn)業(yè)基金給政府、企業(yè)帶來諸多好處，但我們不能忽視這中間存在的各種風(fēng)險。本文分析了可能存在的幾種相關(guān)稅收風(fēng)險，并且根據(jù)現(xiàn)實情況提出了相應(yīng)的解決方法。只有規(guī)避風(fēng)險，企業(yè)所面臨的稅收負(fù)重才能合理降低，真正存在公私互惠互利，達到雙贏的局面。

前言：PPP是指政府公共部門與私營部門合作過程中，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，從而實現(xiàn)合作各方達到比預(yù)期單獨行動更為有利的結(jié)果。PPP項目作為一種融資手段，對基礎(chǔ)建設(shè)的作用十分明顯。但是這種融資方式不僅僅提供了所需的資金，更是大大提高了對于基礎(chǔ)設(shè)施投資的效率。其具有一定的風(fēng)險性，需要明晰風(fēng)險，PPP項目才能順利進行。

一、企業(yè)PPP常見的稅收風(fēng)險

（一）籌劃稅收的管理者能力不過關(guān)

負(fù)責(zé)籌劃稅收的工作人員需要具有一定的專業(yè)素養(yǎng)，專業(yè)意識和責(zé)任心。如果籌劃稅收的工作人員專業(yè)能力不夠，那么他們所負(fù)責(zé)的項目很大程度上也會存在相關(guān)的紕漏。在這種情況下，企業(yè)PPP項目就不能順利執(zhí)行。企業(yè)也會分散更多的精力去處理PPP項目，回想企業(yè)整體的工作效率。而且如果企業(yè)籌劃的人員沒有一套完整的、正確的納稅慣用方法，沒有發(fā)現(xiàn)項目中存在的問題，該項目的執(zhí)行性和可靠性也會大大的降低。一般情況下。一個企業(yè)的策劃者通常具有冷靜的頭腦和清晰的思路，他們的職業(yè)性質(zhì)有可能會導(dǎo)致他們的責(zé)任感和集體榮譽感欠佳。以這種處境和性質(zhì)，策劃者在日常工作中未必能發(fā)揮出真正的優(yōu)良實力。需要企業(yè)想方設(shè)法激發(fā)籌劃者的潛能和集體榮譽感，以更積極的精神面貌為企業(yè)效力。

（二）稅務(wù)制度不夠全面

一般情況下，直接稅應(yīng)該占據(jù)稅收方面的主導(dǎo)地位。在我國相關(guān)制度中，此條件不成立。在我國，增值稅才是稅收籌劃最重要的部分。這體現(xiàn)出此稅收制度并不完善，而且存在很多不合理的地方。這些不合理的條款需要被修改或者被取消，如果無法盡快解決這些問題，長時間執(zhí)行錯誤的制度會導(dǎo)致一些難以挽回的損失和不良詬病。而且在另一方面也會讓企業(yè)為稅務(wù)承擔(dān)極大的風(fēng)險。稅務(wù)制度的單一性導(dǎo)致企業(yè)在很多稅務(wù)制度方面的發(fā)展空間極度匱乏。在我國的稅收體制內(nèi)，所交納的稅收數(shù)目較少，對稅收工作的進行產(chǎn)生十分不利的影響。

（三）將可研階段稅收排除所帶來的涉稅風(fēng)險

基于國家的稅收制度已經(jīng)得到充分調(diào)整的前提下，在PPT項目進行是否可行的調(diào)研時，沒有意識到在這段時間內(nèi)也要進行稅務(wù)的統(tǒng)計和整理。在這種情況下，企業(yè)極易將這部分涉及到的稅收數(shù)目忽略不計，導(dǎo)致在最終結(jié)算時就會出現(xiàn)距離預(yù)計有很大偏差的數(shù)目，或者出現(xiàn)發(fā)票數(shù)值有巨大誤差的情況。虛開增值稅發(fā)票的風(fēng)險加大。項目處于運營的狀態(tài)時，可能會出現(xiàn)少繳稅風(fēng)險。而且在與政府交接工作的環(huán)節(jié)過程中，有很大幾率會出現(xiàn)合作方違約的現(xiàn)象，對企業(yè)的項目稅務(wù)造成一定的風(fēng)險。

二、防范PPP項目稅收風(fēng)險的有效措施

（一）提升籌劃者的專業(yè)素質(zhì)

負(fù)責(zé)籌劃的工作人員必須擁有豐富的經(jīng)驗和專業(yè)能力，他們的工作態(tài)度和工作成效對于稅收工作十分的重要。稅收工作涉及大量的錢財和法律制度，因此不可以出現(xiàn)任何的紕漏和容易引起質(zhì)疑的細(xì)節(jié)。在這項工作中，工作人員的責(zé)任心與任務(wù)能否順利完成有著直接的關(guān)聯(lián)。為了培養(yǎng)負(fù)責(zé)籌劃的工作人員專業(yè)能力和責(zé)任意識，企業(yè)在招聘人才時，可以將更多的注意力放在稅收制度方面的人才上。而且，企業(yè)可以著重培養(yǎng)工作人員的責(zé)任感，例如按時舉辦一些企業(yè)集體的活動，通過活動的方式提升企業(yè)的凝聚力。在舉辦活動的同時，企業(yè)也可以制定一套完整實用的獎懲制度，如此調(diào)動員工對工作的積極性，讓他們對工作學(xué)習(xí)產(chǎn)生一定的興趣，短時間內(nèi)提高專業(yè)能力和專業(yè)素養(yǎng)。

（二）稅務(wù)制度完善合理化

目前我國在PPP項目方面的稅務(wù)制度不是很完善，應(yīng)該提出更加合理的解決辦法。間接稅制不應(yīng)該成為稅務(wù)制度的主要方面，根據(jù)排查出的欠妥的關(guān)于PPP項目所涉及到的稅制方面的條款，政府可以對所制定出的制度進行有針對性的修改。政府和企業(yè)可以按照實際情況適當(dāng)調(diào)整融資方式，或根據(jù)交易中出現(xiàn)的問題設(shè)立新的融資交易方式，合理降低企業(yè)在PPP項目中所要繳納的稅負(fù)。在將融資交易完善的基礎(chǔ)上，可以針對項目交易開始時間的順序和項目發(fā)展的進程。將項目分成新項目和老項目。在新項目開始前的籌劃階段中，企業(yè)應(yīng)該在選擇合作商方面應(yīng)該格外注意，優(yōu)先選擇可獲得增值稅一般納稅人的權(quán)益的合作者。企業(yè)在得到增值稅制度認(rèn)可的發(fā)票后，就致使抵扣部分占比相對較大，需要繳納的稅負(fù)就會相對減輕。對于老項目，有的施工項目還沒有完成；也有的施工結(jié)束，但企業(yè)和客戶沒有結(jié)清款項；還有些項目的工程已經(jīng)結(jié)算完畢，但客戶方尚存在沒有繳納完畢的款項。自“營改增”策略正式在全國范圍內(nèi)施行后，老項目可以備案并且以簡化的方式計劃相關(guān)稅務(wù)。稅務(wù)制度中，在對稅費進行統(tǒng)計計算時，要根據(jù)不同的稅務(wù)類別和不同的項目屬性，運用不同的計算方式，確保應(yīng)用的是適用于該交易中的最科學(xué)最可靠的步驟和方法。有效避免計算時出現(xiàn)較大誤差耽誤工作進程，事倍功半。

（三）統(tǒng)計各個階段相關(guān)的稅收，避免遺漏稅收項目

項目的進行普遍需要經(jīng)過三個階段，就是項目的建設(shè)階段、項目的運營階段和項目的移交階段。當(dāng)項目處于建設(shè)階段時，企業(yè)需要獲得具有有效法律權(quán)益的增值稅相關(guān)扣稅憑據(jù)。而且，企業(yè)應(yīng)將在建設(shè)期與銀行貸款所涉及的利息款項資本化。并且在項目具體內(nèi)容進行時，所涉及的貨物、物資等可以根據(jù)進項稅務(wù)的款額進行分期操作。企業(yè)在2016年5月1日“營改增”政策開始執(zhí)行之后，所購進的物資、推廣的設(shè)計服務(wù)、安排的監(jiān)督管理等，用于建立新的不動資產(chǎn)，其進項稅額可以在兩年的時間期限內(nèi)從總稅額中排除。項目的建設(shè)階段的任務(wù)都完成后，項目發(fā)展開始進入項目的運營階段。運營期間涉及到的資金有使用者付出的款項、政府提供的補助款、增值稅的繳納、提供發(fā)票可以獲得的報銷款項等等。在項目即將進行完畢，移交項目時，需要注意資產(chǎn)及款項的轉(zhuǎn)移及交付的相關(guān)事項，并提前計劃好資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移。還要提前安排好項目股權(quán)等轉(zhuǎn)讓事宜。在整體的項目交易過程中，企業(yè)和政府應(yīng)該將模糊不清的表述和總結(jié)不夠全面的款項都統(tǒng)一地進行解釋和雙方知情的更改避免項目結(jié)算時發(fā)生字義方面的分歧。政府和企業(yè)在維護自身利益的同時，還要盡可能地避免使對方發(fā)生虧損的現(xiàn)象，公平交易，保證信譽。盡最大可能互惠互利，達成共贏，這也是PPP項目發(fā)展的基礎(chǔ)。

三、結(jié)語

綜上所述，稅收籌劃者能力與經(jīng)驗不足，稅務(wù)制度中存在的漏洞以及對可研階段稅收研究的忽略都會導(dǎo)致企業(yè)進行PPP項目時稅收方面存在的風(fēng)險。針對這些隱患，應(yīng)該提升籌劃稅收的工作人員的專業(yè)素養(yǎng)，整改稅收制度使其成為一套嚴(yán)謹(jǐn)且適用的稅收體系，將稅收過程中的每個細(xì)節(jié)都考慮到，不能有所遺漏。當(dāng)企業(yè)將這些需要注意的問題都解決好，政府和私營企業(yè)才能真正地通過PPP項目達到互利共贏的初衷。（作者單位：濮陽市財政局）