王海萍

本文主要研究財務(wù)管理概念框架的幾個問題：財務(wù)管理外延范圍廣泛；財務(wù)管理框架需要有承前啟后的作用；如何界定會計和財務(wù)之間的本質(zhì)區(qū)別；難以確定財務(wù)管理概念框架的起點和終點。本文對這些問題進行詳細(xì)討論，并初步提出解決的意見。

概念框架可以說是學(xué)科構(gòu)成的基石，能夠起到對整個理論體系的貫通作用，能夠建立學(xué)科的基本命題，而且概念框架會比較全面得覆蓋學(xué)科的哲學(xué)范疇。仔細(xì)研究我國現(xiàn)有的財務(wù)管理學(xué)基本概念系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)涉及到的范圍存在缺失，而且已有的范疇也有很多交叉地帶。

一、財務(wù)管理外延范圍廣泛

建立財務(wù)管理概念框架，不可忽略的一個問題就是對財務(wù)管理外延。比如對經(jīng)濟學(xué)的研究就把經(jīng)濟學(xué)分成了兩部分，一部分是理論經(jīng)濟學(xué)，另一部分是應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)。再比如在研究會計學(xué)時，將會計學(xué)劃分成兩部分，一部分是管理會計，另一部分是財務(wù)會計。財務(wù)管理有著較強的包容性和裂變性，有著十分廣闊的發(fā)展空間。我們需要界定財務(wù)管理學(xué)的外延范圍，還需要細(xì)分財務(wù)管理的科目。與財務(wù)管理相關(guān)的學(xué)科有投資學(xué)、企業(yè)資本運營以及企業(yè)價值評估和國際化財務(wù)管理。財務(wù)管理外延覆蓋范圍廣泛這一特點無疑加大了概念框架確定的難度。在確定財務(wù)管理框架時，必然需要解決的問題就是準(zhǔn)確界定學(xué)科的內(nèi)涵，準(zhǔn)確確定學(xué)科外延的范圍?？陀^的來說，概念框架屬于一種原則性問題，這樣的原則性問題宜粗不宜細(xì)，而且研究這一性質(zhì)的問題也不可能方方面面都考慮到位。為此概念框架的確定應(yīng)該遵循概括性和包容性原則。

二、財務(wù)管理框架需要有承前啟后的作用

從財務(wù)管理的發(fā)展歷程角度出發(fā)，建立的財務(wù)管理框架需要有承前啟后的作用，總結(jié)理論發(fā)展演進的過程，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)對財務(wù)管理理論的升華，也就是說要達(dá)到最高層次的凝練水平。建立概念框架要汲取理論精華，更要集前人理論之大成。體現(xiàn)前人的理論共識，體現(xiàn)對發(fā)展變化環(huán)境的創(chuàng)新，最重要的是要為后人留下一個邏輯體系，在這個體系中要有廣闊的創(chuàng)造發(fā)展空間。在近百年的歷史中，財務(wù)界的研究學(xué)者們給出了很多約定俗成的概念，而且很多的概念已經(jīng)發(fā)展成熟，成功獲得業(yè)內(nèi)人士的認(rèn)可。在研究概念框架的過程中，應(yīng)該對這些概念有所體現(xiàn)，而且還要在此基礎(chǔ)上拾遺補缺。此時建立的財務(wù)管理概念框架會較大程度繼承已有的研究成果。也就是說在未來的研究中業(yè)界的研究學(xué)者應(yīng)該站在前人的肩膀上，進行更深入的探索。概念能夠反映對象的本質(zhì)屬性，同時概念也是一種思維形式。這種屬性只一類對象共同擁有，而且也只有這一類對象具有這種屬性。

三、界定會計和財務(wù)之間的本質(zhì)區(qū)別

確定財務(wù)管理的要素是建立財務(wù)管理概念框架需要完成的關(guān)鍵任務(wù)，這是其中的一項重要命題，與此同時這一問題也有著很大的爭議，確定起來也十分困難。比如會計理論，就可以把它看作是一種信息系統(tǒng)，會計是一項基礎(chǔ)性的工作內(nèi)容，而財務(wù)管理是一項職能性的工作內(nèi)容，需要再次處理會計提供的信息，而且還要借助于其他的信息，對這些信息采用特有的方法進行管理，最終實現(xiàn)既定的目標(biāo)。財務(wù)和會計之間的關(guān)系比較密切，但是二者之間也有一定差別，不能混淆兩者之間的界限。因為如果混淆，我們就要回到財務(wù)和會計之間的包容論之爭，或者是會計和財務(wù)之間的大小之爭。但是如果我們借用了會計的某些要素，建立的概念框架就會有照搬的嫌疑，導(dǎo)致財務(wù)管理概念框架與會計概念框架雷同。因此，對于財務(wù)管理框架理論要素的界定要堅持最大程度體現(xiàn)財務(wù)管理的本質(zhì)特點。

四、難以確定財務(wù)管理概念框架的起點和終點

確定財務(wù)管理的概念框架，必定需要指明框架的起點以及框架的重點。大部分的學(xué)者比較認(rèn)同將財務(wù)管理的本質(zhì)作為起點這一做法，也就是說以本質(zhì)為出發(fā)點，在發(fā)展的過程中逐漸體現(xiàn)資金的運動變化情況，在整體的層面上把握住財務(wù)管理的脈搏。同時這樣做也符合財務(wù)管理這一學(xué)科的本質(zhì)屬性。在制定財務(wù)管理的概念框架時，不能套用已有的模式。財務(wù)管理致力于實現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)，實現(xiàn)邏輯推演的理財目標(biāo)。因此建立的財務(wù)管理概念框架應(yīng)該將此作為終點。起點和終點的明晰區(qū)分，有很大的把握能夠避免學(xué)術(shù)界很多無謂的詞語之爭。有很多學(xué)者在研究財務(wù)管理的框架時會把會計目標(biāo)作為框架的起點內(nèi)容。這樣做是因為充分考慮了該學(xué)科的性質(zhì)。會計的作用是提供真實可靠的財務(wù)信息，而財務(wù)管理的目標(biāo)是企業(yè)上下努力奮斗的目標(biāo)。

五、結(jié)語

雖然國內(nèi)目前對公司的財務(wù)概念框架理論體系有很多研究，但是仍然沒有出現(xiàn)一套完整的成熟的概念財務(wù)管理概念框架。從本文討論的問題來看，該課題的研究仍然有很長的路要走。在逐漸完善建立的過程中，研究者應(yīng)該積極總結(jié)過去已有的研究，并且要不斷嘗試建立多元化的財務(wù)管理概念框架。（作者單位：重慶文理學(xué)院）