敬新杰

2019年是修改后個(gè)人所得稅法全面實(shí)施的第一年，該法案從有關(guān)納稅人的規(guī)定、征稅范圍及稅率結(jié)構(gòu)、應(yīng)納稅額計(jì)算、專項(xiàng)附加扣除和反避稅條款等方面做出相應(yīng)修改，其稅收紅利得到釋放。但對(duì)勞動(dòng)密集型建筑業(yè)和建筑企業(yè)在個(gè)人所得稅方面提出了新的挑戰(zhàn)，本文以本次個(gè)人所得稅政變化入手分析結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況從建筑業(yè)用工特點(diǎn)、個(gè)人新政對(duì)建筑企業(yè)、從業(yè)人員的影響，三個(gè)維度闡述個(gè)人所得稅新政對(duì)建筑行業(yè)的影響，并提出相應(yīng)對(duì)策。

一、個(gè)人所得稅新政特點(diǎn)

個(gè)人所得稅法修改后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后印發(fā)近十個(gè)文件、公告，經(jīng)過(guò)梳理個(gè)人所得稅政策主要呈現(xiàn)以下六個(gè)特點(diǎn)：（一）由分類稅制改為綜合加分類稅制。（二）免征額由3500元上調(diào)至5000元。（三）擴(kuò)大了3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，縮小了25%稅率的級(jí)距。（四）新增六項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除。（五）引入了居民納稅人和非居民納稅人的概念。（六）建立個(gè)人納稅人識(shí)別號(hào)，引入反避稅監(jiān)管和聯(lián)合懲罰措施 ，以上變化既降低了工薪基層個(gè)人所得稅稅負(fù)，同時(shí)體現(xiàn)“放管服”政策的執(zhí)行精神，對(duì)提高居民收入、改善民生、激發(fā)市場(chǎng)活力起到了積極作用。

二、建筑企業(yè)用工特點(diǎn)

建筑行是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)之一，在產(chǎn)業(yè)規(guī)模、吸納勞動(dòng)力和帶動(dòng)關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)方面，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、城鄉(xiāng)建設(shè)和民生改善作出了重要貢獻(xiàn)。但是建筑行業(yè)用工呈現(xiàn)以下特點(diǎn)：（一）流動(dòng)性大，建筑工地遍布全國(guó)各地，其中用工時(shí)間短則1-2月，長(zhǎng)則3-5年，流動(dòng)性大，且在呈現(xiàn)跨地區(qū)、跨省流動(dòng)的特點(diǎn)，對(duì)個(gè)人所得稅征管造成一定難度。（二）基數(shù)大，按2018年三季度統(tǒng)計(jì)建筑行業(yè)吸納就業(yè)人員為4769萬(wàn)人，從業(yè)人數(shù)眾多，給企業(yè)的代扣代繳和納稅申報(bào)銜接帶來(lái)極大難度。（三）用工形式靈活，目前建筑行業(yè)用工形式主要體現(xiàn)以下三種形式：以《勞動(dòng)法》為依據(jù)簽訂勞動(dòng)合同的用工形式，其應(yīng)稅所得以工資薪金支付體現(xiàn);以臨時(shí)工、短期工等勞務(wù)用工形式，其應(yīng)稅所得以勞務(wù)報(bào)酬支付體現(xiàn);以簽訂承包經(jīng)營(yíng)合同的用工形式，其應(yīng)稅所得以經(jīng)營(yíng)所得體現(xiàn)。

三、個(gè)人所得稅新政對(duì)建筑企業(yè)及從業(yè)人員影響

（一）個(gè)稅新政對(duì)建筑從業(yè)人員影響

1.稅負(fù)明顯降低。建筑行業(yè)從業(yè)人員薪資較高，是本次個(gè)人所得稅稅改收益行業(yè)之一，執(zhí)行個(gè)人所得稅新政后個(gè)人稅負(fù)明顯下降。2.稅政熟悉程度不夠，由于本次個(gè)人所得稅稅改涉及政策復(fù)雜，建筑行業(yè)從業(yè)者對(duì)專項(xiàng)附加扣除政策無(wú)法完全知曉，所以無(wú)論從政策的理解、申報(bào)途徑、年度匯算清繳均難以全面、準(zhǔn)確掌握，可能導(dǎo)致個(gè)人不能應(yīng)享盡享和因填報(bào)不準(zhǔn)確給個(gè)人帶來(lái)涉稅、信用風(fēng)險(xiǎn)。

（二）個(gè)稅新政對(duì)建筑企業(yè)影響

1.代扣代繳管理難度加大，由于建筑行業(yè)從業(yè)人員流動(dòng)性強(qiáng)，人員眾多且涉及稅目復(fù)雜，給作為扣繳義務(wù)人的建筑企業(yè)在個(gè)所稅扣繳和申報(bào)申報(bào)時(shí)增加了管理上的難度。2.征管政策有差異。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)異地施工的建筑施工企業(yè)個(gè)人所得稅征收采用查賬征收和額定征收兩種模式，在查賬征收模式下，建筑企業(yè)可以按實(shí)際扣繳個(gè)人所得稅據(jù)實(shí)申報(bào)繳納。但額定征收則是以建筑企業(yè)工程結(jié)算收入為基數(shù)，按一定比例計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，這樣的計(jì)算方法不能將個(gè)人所得稅稅款具體落實(shí)到每個(gè)員工上，加重建筑企業(yè)稅負(fù)。

四、建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)

針對(duì)本次個(gè)稅新政對(duì)建筑企業(yè)的影響，為確保個(gè)稅紅利得到有效釋放，同時(shí)切實(shí)防范建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和管理難度提出以下建議：（一）有針對(duì)性輔導(dǎo)員工個(gè)稅申報(bào)，個(gè)人所得稅事關(guān)個(gè)人利益，建筑企業(yè)應(yīng)在全面宣傳個(gè)稅新政的同時(shí)，對(duì)收入較高或者應(yīng)稅所得處于稅率臨界點(diǎn)的從業(yè)者加強(qiáng)輔導(dǎo)，以確保其準(zhǔn)確申報(bào)，應(yīng)享盡享。（二）建立個(gè)人所得稅管理體系，個(gè)人所得稅計(jì)算涉及人事、社保和財(cái)務(wù)等部門(mén)，為切實(shí)推進(jìn)個(gè)人所得稅管理建筑企業(yè)應(yīng)建立健全個(gè)人所得稅管理體系，形成部門(mén)聯(lián)動(dòng)，各司其職。同時(shí)對(duì)大型集團(tuán)建筑企業(yè)可以考慮“互聯(lián)網(wǎng)+信息管理系統(tǒng)”的模式強(qiáng)化個(gè)人所得稅管理，從人員基礎(chǔ)信息、人員變動(dòng)信息、工資管理、社保管理、專項(xiàng)附加信息采集、納稅申報(bào)、個(gè)人所得和個(gè)人納稅統(tǒng)計(jì)等維度進(jìn)行規(guī)劃，設(shè)計(jì)出完整的管理系統(tǒng)，以確個(gè)人所得稅管理準(zhǔn)確、高效推進(jìn)。（三）加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通，針對(duì)部分稅務(wù)機(jī)關(guān)仍按照定額征收模式征收個(gè)人所得稅，建筑企業(yè)應(yīng)規(guī)范自身財(cái)務(wù)管理的同時(shí)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供相關(guān)資料，避免因定額征收加重建筑企業(yè)負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，本次稅改在增加財(cái)政收入與調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距上做到了很好的平衡，由于個(gè)人所得稅是與所有人相關(guān)的民生大事，點(diǎn)多、面廣無(wú)法全面兼顧，稅務(wù)部門(mén)也會(huì)根據(jù)新稅政的執(zhí)行情況對(duì)政策進(jìn)行調(diào)整，作為勞動(dòng)密集型的建筑行業(yè)應(yīng)該積極學(xué)習(xí)研究政策，根據(jù)企業(yè)自身情況制定相應(yīng)對(duì)策，以適應(yīng)本次稅改。（作者單位：中鐵五局集團(tuán)有限公司）