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        線性規(guī)劃在2018年第四季度個人所得稅籌劃中的應(yīng)用

        2019-06-11 10:48:42張汝靜
        關(guān)鍵詞:應(yīng)納稅額月工資所得額

        張汝靜

        [關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 線性規(guī)劃;個人所得稅;方案

        [中圖分類號]? D922.222? ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603(2019)09-0160-02

        2018年8月31日,備受社會關(guān)注的關(guān)于修改個人所得稅法的決定經(jīng)第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議表決通過。至此,經(jīng)過七次大修后的新個稅法正式亮相。在2018年10月1日至2018年12月31日這段時間,屬于政策實施的過渡期,這段時間國家先將個稅起征點上調(diào)到5000元,同時匹配新的個稅稅率表,讓納稅人提前適應(yīng)新的個稅計算方法。

        目前最為關(guān)注的問題之一為“2019年1月1日之后發(fā)放全年一次性獎金,是否可以繼續(xù)執(zhí)行國稅發(fā)[2005]9號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》”,此項的結(jié)果是未知的,需要看政策變化,所以2018年度的年終獎在第四季度發(fā)放很可能成為新個稅全面實施后最后一次“紅利”。本文根據(jù)最新個人所得稅政策,建立一個線性規(guī)劃模型,并利用Excel的規(guī)劃求解功能求解出適用于2018年第四季度中方法全年一次性獎金的當(dāng)月工資與全年一次性獎金的最優(yōu)方案,實現(xiàn)當(dāng)月固定應(yīng)納稅所得下個人稅負(fù)最小的目標(biāo)。

        一、有關(guān)個人所得稅計稅方法

        1.當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=(當(dāng)月應(yīng)稅收入額-5000)×適用稅率-速算扣除數(shù)

        2.全年一次性獎金應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)(注:不考慮當(dāng)月應(yīng)稅收入不足5000元情況)

        根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》(財稅[2018]98號)規(guī)定:“一、關(guān)于工資薪金所得,減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行,并按照本通知所附個人所得稅稅率表計算應(yīng)納稅所得額。

        二、利用規(guī)劃求解計算最優(yōu)方案

        當(dāng)月固定的應(yīng)納稅所得額在月工資與年終一次性獎金之間進(jìn)行合理的分配可以達(dá)到降低個人稅負(fù)的效果。在納稅人當(dāng)月收入一定的前提下,個人所得稅稅負(fù)最低的稅收籌劃可以歸結(jié)為求解線性規(guī)劃最小值的問題。下面通過案例構(gòu)建一個線性規(guī)劃模型。

        案例:2018年12月就職于A公司的張先生取得扣除五險一金后的應(yīng)稅收入額為9800元,取得全年一次性獎金為195200元,則當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額為9800-5000=4800元,工資應(yīng)納稅額為270元,當(dāng)月全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額為195200元,全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額為37630,合計應(yīng)納稅所得額為4800+195200=200000元,合計應(yīng)納稅額為270+37630=37900元。

        1.C4、C5單元格為需要求解的變量,分別代表當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額、全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額。

        2.在C6單元格中輸入計算當(dāng)月工資納稅稅額的IF函數(shù)計算公式:=IF(C4<=3000,C4*3%,IF(C4<=12000,C4*10%-210,IF(C4<=25000,C4*20%-1410,IF(C4<=35000,C4*25%-2660,IF(C4<=55000,C4*30%-4410,IF(C4<=80000,C4*35%-7160,C4*45%-15160))))))

        3.在C7單元格中輸入計算全年一次性獎金IF函數(shù)計算公式:=IF(C5/12<=3000,C5*3%,IF(C5/12<=12000,C5*10%-210,IF(C5/12<=25000,C5*20%-1410,IF(C5/12<=35000,C5*25%-2660,IF(C5/12<=55000,C5*30%-4410,IF(C5/12<=80000,C5*35%-7160,C5*45%-15160))))))%-4410,IF(B5/12<=80000,B5*35%-7160,B5*45%-15160))))))

        4.在C3單元格中輸入=C4+C5,單元格C3為約束條件。

        5.單元格C8為目標(biāo)值。

        6.選擇【數(shù)據(jù)】菜單里的【規(guī)劃求解】選項,進(jìn)入系統(tǒng)【規(guī)劃求解】的對話框,如圖2所示。

        【規(guī)劃求解】對話框中,在“設(shè)置目標(biāo)單元格”項目下,選擇“$C$8”等于選擇“最小值”,可變單元格選擇“$C$4:$C$5”,表示C4到C5單元格為變量,在“約束”項下添加條件:(1)$B$3=$C$3,表示當(dāng)月合計應(yīng)納稅所得額等于B3單元格中的常數(shù);(2)$B$3>=0,表示當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額為正數(shù);(3)$C$3>=0,表示年終一次性獎金應(yīng)納稅所得額為正數(shù)。通過以上設(shè)定,整個規(guī)劃求解模型在Excel中完成,點擊【求解】,將顯示【規(guī)劃求解】對話框,如圖3。

        選擇【保存規(guī)劃求解結(jié)果】選項,單擊確定,將在Excel中顯示最終計算結(jié)果,如圖4所示。

        通過線性規(guī)劃模型可以計算出當(dāng)月應(yīng)納稅所得額合計為200000元時,最優(yōu)的分配方案為:當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得為56000.12元,即應(yīng)稅收入為61000.12元,全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額為143999.98元,則當(dāng)月工資應(yīng)納稅額為12440.04元,全年一次性獎金應(yīng)納稅額為14189.99元,合計應(yīng)納稅額為26630.03元,相比籌劃前節(jié)約個人所稅37900-26630.03=11269.97元。

        利用Excel規(guī)劃求解方法,可有效避免全年一次性獎金的發(fā)放造成個稅激增的情況,同時可以快速求解出當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額與全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額的最佳配比,可以為2018年第四季度的個人所得稅籌劃提供參考。

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