張汝靜

[關(guān)? ? 鍵? ?詞]? 線性規(guī)劃;個人所得稅;方案

[中圖分類號]? D922.222? ? ? ? ? ?[文獻(xiàn)標(biāo)志碼]? A? ? ? ? ? [文章編號]? 2096-0603（2019）09-0160-02

2018年8月31日，備受社會關(guān)注的關(guān)于修改個人所得稅法的決定經(jīng)第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議表決通過。至此，經(jīng)過七次大修后的新個稅法正式亮相。在2018年10月1日至2018年12月31日這段時間，屬于政策實施的過渡期，這段時間國家先將個稅起征點上調(diào)到5000元，同時匹配新的個稅稅率表，讓納稅人提前適應(yīng)新的個稅計算方法。

目前最為關(guān)注的問題之一為“2019年1月1日之后發(fā)放全年一次性獎金，是否可以繼續(xù)執(zhí)行國稅發(fā)[2005]9號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》”，此項的結(jié)果是未知的，需要看政策變化，所以2018年度的年終獎在第四季度發(fā)放很可能成為新個稅全面實施后最后一次“紅利”。本文根據(jù)最新個人所得稅政策，建立一個線性規(guī)劃模型，并利用Excel的規(guī)劃求解功能求解出適用于2018年第四季度中方法全年一次性獎金的當(dāng)月工資與全年一次性獎金的最優(yōu)方案，實現(xiàn)當(dāng)月固定應(yīng)納稅所得下個人稅負(fù)最小的目標(biāo)。

一、有關(guān)個人所得稅計稅方法

1.當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（當(dāng)月應(yīng)稅收入額-5000）×適用稅率-速算扣除數(shù)

2.全年一次性獎金應(yīng)納稅額=當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)（注：不考慮當(dāng)月應(yīng)稅收入不足5000元情況）

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2018年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅[2018]98號）規(guī)定：“一、關(guān)于工資薪金所得，減除費用統(tǒng)一按照5000元/月執(zhí)行，并按照本通知所附個人所得稅稅率表計算應(yīng)納稅所得額。

二、利用規(guī)劃求解計算最優(yōu)方案

當(dāng)月固定的應(yīng)納稅所得額在月工資與年終一次性獎金之間進(jìn)行合理的分配可以達(dá)到降低個人稅負(fù)的效果。在納稅人當(dāng)月收入一定的前提下，個人所得稅稅負(fù)最低的稅收籌劃可以歸結(jié)為求解線性規(guī)劃最小值的問題。下面通過案例構(gòu)建一個線性規(guī)劃模型。

案例：2018年12月就職于A公司的張先生取得扣除五險一金后的應(yīng)稅收入額為9800元，取得全年一次性獎金為195200元，則當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額為9800-5000=4800元，工資應(yīng)納稅額為270元，當(dāng)月全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額為195200元，全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額為37630，合計應(yīng)納稅所得額為4800+195200=200000元，合計應(yīng)納稅額為270+37630=37900元。

1.C4、C5單元格為需要求解的變量，分別代表當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額、全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額。

2.在C6單元格中輸入計算當(dāng)月工資納稅稅額的IF函數(shù)計算公式：=IF（C4<=3000，C4*3%，IF（C4<=12000，C4*10%-210，IF（C4<=25000，C4*20%-1410，IF（C4<=35000，C4*25%-2660，IF（C4<=55000，C4*30%-4410，IF（C4<=80000，C4*35%-7160，C4*45%-15160））））））

3.在C7單元格中輸入計算全年一次性獎金IF函數(shù)計算公式：=IF（C5/12<=3000，C5*3%，IF（C5/12<=12000，C5*10%-210，IF（C5/12<=25000，C5*20%-1410，IF（C5/12<=35000，C5*25%-2660，IF（C5/12<=55000，C5*30%-4410，IF（C5/12<=80000，C5*35%-7160，C5*45%-15160））））））%-4410，IF（B5/12<=80000，B5*35%-7160，B5*45%-15160））））））

4.在C3單元格中輸入=C4+C5，單元格C3為約束條件。

5.單元格C8為目標(biāo)值。

6.選擇【數(shù)據(jù)】菜單里的【規(guī)劃求解】選項，進(jìn)入系統(tǒng)【規(guī)劃求解】的對話框，如圖2所示。

【規(guī)劃求解】對話框中，在“設(shè)置目標(biāo)單元格”項目下，選擇“$C$8”等于選擇“最小值”，可變單元格選擇“$C$4：$C$5”，表示C4到C5單元格為變量，在“約束”項下添加條件：（1）$B$3=$C$3，表示當(dāng)月合計應(yīng)納稅所得額等于B3單元格中的常數(shù);（2）$B$3>=0，表示當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額為正數(shù);（3）$C$3>=0，表示年終一次性獎金應(yīng)納稅所得額為正數(shù)。通過以上設(shè)定，整個規(guī)劃求解模型在Excel中完成，點擊【求解】，將顯示【規(guī)劃求解】對話框，如圖3。

選擇【保存規(guī)劃求解結(jié)果】選項，單擊確定，將在Excel中顯示最終計算結(jié)果，如圖4所示。

通過線性規(guī)劃模型可以計算出當(dāng)月應(yīng)納稅所得額合計為200000元時，最優(yōu)的分配方案為：當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得為56000.12元，即應(yīng)稅收入為61000.12元，全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額為143999.98元，則當(dāng)月工資應(yīng)納稅額為12440.04元，全年一次性獎金應(yīng)納稅額為14189.99元，合計應(yīng)納稅額為26630.03元，相比籌劃前節(jié)約個人所稅37900-26630.03=11269.97元。

利用Excel規(guī)劃求解方法，可有效避免全年一次性獎金的發(fā)放造成個稅激增的情況，同時可以快速求解出當(dāng)月工資應(yīng)納稅所得額與全年一次性獎金應(yīng)納稅所得額的最佳配比，可以為2018年第四季度的個人所得稅籌劃提供參考。