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        弱法律環(huán)境視角下企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題分析

        2019-06-11 07:50:42郭思明
        今日財(cái)富 2019年8期
        關(guān)鍵詞:舞弊會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)

        郭思明

        本文在分析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的基礎(chǔ)上,找尋弱法律環(huán)境下上市公司財(cái)務(wù)舞弊的方式、動(dòng)因,進(jìn)而從內(nèi)外部角度提出了財(cái)務(wù)舞弊防范的建議與對(duì)策。具體而言,本文主要分為四個(gè)部分:

        第一部分為弱法律環(huán)境下財(cái)務(wù)舞弊的特征及影響;第二部分為弱法律環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題的動(dòng)因;第三部分為弱法律環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的防范對(duì)策。

        弱法律環(huán)境的內(nèi)涵為:首先,中國(guó)現(xiàn)在的金融監(jiān)督體系不完善,當(dāng)?shù)卣疄榱薌DP著想,會(huì)在政策上傾斜以下本土上市公司。這樣的傾斜政策對(duì)于其他上市企業(yè)來(lái)講并不公正;其次,中國(guó)相關(guān)的法律制度規(guī)范不嚴(yán)格,針對(duì)CPA的職責(zé)判定不嚴(yán)格,對(duì)上市企業(yè)舞弊行為規(guī)范過(guò)于寬松,導(dǎo)致大量中介組織進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊;最后,中國(guó)規(guī)章制度對(duì)舞弊行為懲戒程度不高,使得大量公司為了利益發(fā)生舞弊行為。

        一、弱法律環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題及影響

        (一)我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊常見(jiàn)問(wèn)題分析

        財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象在實(shí)務(wù)操作里被稱為“會(huì)計(jì)違規(guī)”。假如上市公司通過(guò)這種財(cái)務(wù)造假行為騙取了大量非法收入,且上市公司被起訴,則財(cái)務(wù)造假行為會(huì)被定性為“欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表”。事實(shí)上,財(cái)務(wù)造假及會(huì)計(jì)盈余管理是不一樣的。數(shù)據(jù)造假是在違反法律規(guī)則的條件下人為地操縱利潤(rùn),騙取投資者錢財(cái)。盈余管理是在合法的條件下,進(jìn)行的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理。準(zhǔn)確來(lái)講,財(cái)務(wù)造假情況包括:

        1.虛構(gòu)增收,舞弊謀利

        現(xiàn)在,中國(guó)企業(yè)及證券市場(chǎng)上持續(xù)著財(cái)務(wù)造假情況,在這之中,假造公司收入就是財(cái)務(wù)舞弊。

        2.隱瞞重要事項(xiàng)

        從社會(huì)進(jìn)程來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)資料必須要真實(shí)反映現(xiàn)在的上市公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,是投資者、債權(quán)人進(jìn)行決策的主要平衡。許多上市公司通過(guò)隱瞞重大損失、訴訟案等方式,進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

        3.上市企業(yè)利益操作的手段

        調(diào)節(jié)收入:通過(guò)調(diào)整收入確認(rèn)的時(shí)間,人為操縱當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)期間的收入。延遲確定收入就是將本來(lái)是這個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入確認(rèn)到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間,騙取投資人,獲取非法收益,這是不合法行為。

        調(diào)整費(fèi)用:許多上市公司通過(guò)資本化改變費(fèi)用進(jìn)行財(cái)務(wù)造假,有時(shí)候會(huì)通過(guò)投資收益科目掩蓋公司經(jīng)營(yíng)虧損,把研發(fā)支出等企業(yè)經(jīng)營(yíng)支出進(jìn)行遞延,不核算到成本之中。

        調(diào)整利益:利潤(rùn)是判斷公司經(jīng)營(yíng)狀況的主要指標(biāo),因此部分上市公司會(huì)利用形形色色的方式操縱利潤(rùn),最常見(jiàn)的就是通過(guò)資產(chǎn)自檢方式改變利潤(rùn)。

        4.會(huì)計(jì)原則和關(guān)聯(lián)交易的不恰當(dāng)利用

        會(huì)計(jì)準(zhǔn)則針對(duì)會(huì)計(jì)處理制定了標(biāo)準(zhǔn),可是上市企業(yè)通常會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾,用虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表騙取投資者信任,獲取非法收益。

        關(guān)聯(lián)交易實(shí)質(zhì)上為公司關(guān)聯(lián)方的交易,其有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)。優(yōu)點(diǎn)是能夠減少談判等營(yíng)業(yè)成本支出,缺點(diǎn)是其最終奪得成交價(jià)格是在沒(méi)有進(jìn)入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況下達(dá)成的,因此傷害債務(wù)者的權(quán)益。

        5.其他調(diào)節(jié)資產(chǎn)、操縱利潤(rùn)行為

        部分公司不但會(huì)出現(xiàn)前面所說(shuō)的財(cái)務(wù)造假行為,還有其他方式獲取更多非法收入。在資產(chǎn)方面,有的公司的管理者會(huì)利用職務(wù)之便通過(guò)侵占等方式轉(zhuǎn)移公司公共資金。有的公司會(huì)通過(guò)資產(chǎn)重組改變公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

        (二)弱法律環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的影響

        1.監(jiān)管制度缺乏,地方保護(hù)色彩嚴(yán)重

        現(xiàn)在,《證券法》是中國(guó)針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象制定的規(guī)章制度,其對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露有著舉足輕重的影響。我國(guó)從法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章三個(gè)角度對(duì)上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行規(guī)范。

        即使中國(guó)不斷致力于搭建健全的監(jiān)督體系,可是由于中國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度尚處于起步階段,因此革新的速度較慢。

        通常來(lái)說(shuō),當(dāng)政府需要監(jiān)督本地的上市企業(yè),可是因?yàn)樯鲜泄灸軌蚶瓌?dòng)當(dāng)?shù)氐腉DP,因此大量的政府會(huì)對(duì)貢獻(xiàn)量大的上市公司有大量政策傾斜。

        2.中介機(jī)構(gòu)合作舞弊的風(fēng)險(xiǎn)較弱

        中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等組織是為了規(guī)范上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表而成立的。可是中國(guó)有關(guān)法律制度不嚴(yán)格,針對(duì)CPA的審計(jì)責(zé)任限定較為寬松,這就使得CPA的賠償責(zé)任幾乎下降到?jīng)]有。

        CPA在公司里應(yīng)該是理性經(jīng)濟(jì)人,他們?cè)诠纠锏闹饕饬x是增加自己的獲利。如果在可以少承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn),多獲取利益,CPA會(huì)在審計(jì)的時(shí)候通過(guò)偷懶來(lái)減少成本,增加收入,因此,CPA和上市公司共同進(jìn)行舞弊行為的時(shí)候,舞弊更難以被發(fā)現(xiàn)。

        3.企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊成本較低,舞弊動(dòng)機(jī)增強(qiáng)

        站在法律的角度分析,數(shù)據(jù)造假就是違反合同,但是企業(yè)不違反合同,而是比較違反合同的成本及不合法收入。由于中國(guó)現(xiàn)行法律沒(méi)有關(guān)于賠償?shù)挠嘘P(guān)限定,因此公司進(jìn)行舞弊行為處罰不嚴(yán)格,大量上市公司會(huì)為了巨額收益進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。

        二、弱法律環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因分析

        (一)財(cái)務(wù)舞弊的根本條件——不對(duì)稱的信息

        會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱指在某一時(shí)刻或某一時(shí)段內(nèi),各方主體在參加博弈的過(guò)程中,在會(huì)計(jì)信息被了解的程度上存在著質(zhì)量和數(shù)量上的差異。公司管理層是會(huì)計(jì)信息的直接提供者,從而使經(jīng)營(yíng)者和股東兩者之間在獲得會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量上具有信息的不對(duì)稱性,大股東因?yàn)檎加械墓蓹?quán)比例比較高從而成為董事會(huì)中的一員,對(duì)公司的戰(zhàn)略布局,大政方針,經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等等能獲得較為詳細(xì)可靠的信息,并有效的監(jiān)督公司的高層管理,對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露進(jìn)行控制;而對(duì)于中小股東,由于所持股份較少,所占股權(quán)比例較小,所以無(wú)法直接獲取較為詳細(xì)可靠的信息,又不能對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制,只能以間接的方式獲取信息來(lái)監(jiān)督管理層和大股東的履約情況,即大股東與中小股東之間會(huì)計(jì)信息存在著嚴(yán)重不對(duì)稱。因此,作為連接企業(yè)和投資者紐帶的會(huì)計(jì)信息的是否真實(shí),對(duì)資本市場(chǎng)是否正常、高效的運(yùn)轉(zhuǎn)直接起決定作用。會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱會(huì)引發(fā)一系列的后果,比如會(huì)打亂資本市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),產(chǎn)生大量的欺詐交易行為,給廣大投資者、債權(quán)人以及報(bào)表使用者造成不可估量的、巨額的經(jīng)濟(jì)損失。

        (二)財(cái)務(wù)舞弊內(nèi)源性因素——利益驅(qū)動(dòng)

        1.經(jīng)濟(jì)利益動(dòng)機(jī)

        追求利潤(rùn)最大化是企業(yè)永恒的追求目標(biāo),導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生和蔓延的最根本的原因是經(jīng)濟(jì)利益的巨大驅(qū)動(dòng)力,舞弊者一般是利用與企業(yè)利益相關(guān)者提供虛假的信息進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,企業(yè)為了對(duì)外呈現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)一片繁榮的大好假象,也會(huì)指使財(cái)務(wù)人員做假帳,對(duì)外虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表,以使企業(yè)利益最大化。

        當(dāng)舞弊的收益減去舞弊的成本為正時(shí)數(shù)時(shí),企業(yè)就很有可能實(shí)施舞弊,因?yàn)槲璞椎某杀具h(yuǎn)遠(yuǎn)低于舞弊的收益。上市公司舞弊的目的也就是為了使發(fā)行的股票上漲已達(dá)到募集更多的資金或不被退市。而采取舞弊的手段不外乎就那幾種虛增利潤(rùn),高估資產(chǎn)或低估負(fù)債等等。因此,流通市值的增加是財(cái)務(wù)舞弊的另一個(gè)增加回報(bào)的方式。對(duì)于舞弊者而言,只要舞弊的預(yù)期成本大大低于舞弊的預(yù)期收益,舞弊者就有“博奕”的理由和沖動(dòng).迄今為止,監(jiān)管部門主要依靠行政處罰手段來(lái)打擊上市公司的財(cái)務(wù)舞弊,對(duì)直接責(zé)任人追求刑事責(zé)任的少之又少,民事賠償更是微乎其微。因此,一旦舞弊被發(fā)現(xiàn)了,所付出的代價(jià)也是及其有限的,處罰相對(duì)較輕,也正因如此,財(cái)務(wù)舞弊在我國(guó)證券市場(chǎng)上才屢禁不止。

        2.個(gè)人利益動(dòng)機(jī)

        (1)上市公司高管個(gè)人利益的考慮

        上市公司的高層管理人員利用自己手中職權(quán)的優(yōu)勢(shì)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,獲取巨額的利益,比如股票升值、薪金、職務(wù)等。通過(guò)研究發(fā)現(xiàn),在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的西方國(guó)家,基本上采用的都是“職業(yè)經(jīng)理人”制度。職業(yè)經(jīng)理人的薪酬直接受公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)好壞的影響。而且員工政策制度規(guī)定,優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人還可持有公司的股票。因此,他們就成了財(cái)務(wù)舞弊的直接受益者。而在我國(guó)比較傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)中,作為考核標(biāo)準(zhǔn)的獎(jiǎng)勵(lì)制度是通過(guò)一種行政指派而不是以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),這種行政指派價(jià)值取向與企業(yè)的利潤(rùn)最大化目標(biāo)相差很遠(yuǎn)。經(jīng)理人員為了完成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)下達(dá)的行政性任務(wù),通常會(huì)采取各種手段包括偽造虛假的收入、利潤(rùn)、稅收等舞弊手段完成行政性指派的任務(wù)

        (2)財(cái)會(huì)人員

        普通的財(cái)會(huì)人員他們進(jìn)行舞弊的目的和最根本的想法不是挖空心思,想法設(shè)法的利用各種機(jī)會(huì)和時(shí)機(jī)造假。相信每一位財(cái)會(huì)人員當(dāng)初選擇這個(gè)行業(yè)時(shí)并不是為了去做假賬而學(xué)的。職業(yè)無(wú)高低貴賤之分,不同的是財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻接受金錢的洗禮,古代的封建士大夫?yàn)榱俗詧A其說(shuō),給自己開(kāi)脫罪名,常有“紅顏禍水”之說(shuō),而對(duì)于財(cái)務(wù)人員而言,說(shuō)金錢是禍水,一點(diǎn)都不夸張。但是在現(xiàn)行體制下,財(cái)會(huì)人員屬于單位普通的一員,其工作的開(kāi)展都是在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的,人、財(cái)、物、事都?xì)w本單位管理,因此,當(dāng)單位為了上市募集資金或者是為了躲避稅收時(shí),授意財(cái)會(huì)人員造假,而會(huì)計(jì)人員為了保住飯碗生存下去,只能違背會(huì)計(jì)職業(yè)道德委屈求全,違心的進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,做假賬或?qū)ν夤继摷俚呢?cái)務(wù)信息,以滿足單位領(lǐng)導(dǎo)的要求和企業(yè)發(fā)展的需要。而那些敢于堅(jiān)持會(huì)計(jì)職業(yè)道德、認(rèn)真履行會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督職能的財(cái)務(wù)人員通常會(huì)被穿“小鞋”——以工作不積極、不主動(dòng)、不能適應(yīng)公司發(fā)展為由調(diào)離工作崗位、甚至待崗、辭退等。在種種外在因素的壓力下,所謂的會(huì)計(jì)監(jiān)督,會(huì)計(jì)制度已流于形式,在高管的直接授意下,財(cái)務(wù)人員不得不違心的采用粉飾手段對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行“美化”,否則就很有丟掉工作的可能。因此,會(huì)計(jì)人員常處于單位領(lǐng)導(dǎo)與法律法規(guī)的夾縫之中,常有被操縱感。當(dāng)然,也不排除有些財(cái)會(huì)人員經(jīng)不住利益的誘惑,沒(méi)有堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為了眼前的個(gè)人利益,貪污公款,弄虛作假,損害國(guó)家和社會(huì)公眾的利益。

        三、弱法律環(huán)境下企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊防范策略

        (一)優(yōu)化上市公司治理結(jié)構(gòu)

        主動(dòng)完善企業(yè)的質(zhì)量框架,能夠減少公司虛構(gòu)收益的情況,促進(jìn)公司的全方位發(fā)展,增加更多的上市公司投資者,完成股東之間的互相監(jiān)督制度。上市企業(yè)可以按照這些準(zhǔn)則制定企業(yè)質(zhì)量框架:

        1.將股東的權(quán)益放在首位,搭建股東權(quán)益制度。

        2.上市企業(yè)的全部股東,擁有平等的權(quán)利。

        3.股東可以和上市企業(yè)進(jìn)行協(xié)作,可是必須在法律允許的范疇內(nèi),股東要在協(xié)作中盡力協(xié)調(diào),幫助公司增加經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

        4.假如上市企業(yè)需要進(jìn)行公司戰(zhàn)略決策的時(shí)候,必須要通過(guò)合法的方式將資訊迅速傳遞到與公司??有關(guān)聯(lián)的人手中。??不同單位要共同協(xié)作,??確保公司??的日常運(yùn)營(yíng),利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),??讓??股東了解公司真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況,增加投資者對(duì)公司的信任度。

        (二)完善上市公司內(nèi)部控制體系

        ??在??合理規(guī)避數(shù)據(jù)造假狀況的時(shí)候,內(nèi)控制度應(yīng)運(yùn)而生。??通常來(lái)說(shuō),企業(yè)治理的需要公司領(lǐng)導(dǎo)及職工之間相互監(jiān)督和??約束,按照公司企業(yè)制定的內(nèi)部控制??準(zhǔn)則。許多人認(rèn)為公司治理也涵蓋了內(nèi)部控制的環(huán)境。筆者認(rèn)為,兩者緊密聯(lián)系,要堅(jiān)持進(jìn)行??內(nèi)部制度革新,保證監(jiān)督制度的完善,才能夠治理好公司。

        在某個(gè)層面上,企業(yè)??管理層??對(duì)于內(nèi)部控制的想法??對(duì)內(nèi)控的實(shí)施產(chǎn)生作用,??假如??公司高管??道德水平低下,??那么在內(nèi)部控制??的影響下,??一定會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò),??所以企業(yè)要??選用??有才能的人擔(dān)任管理層,??并及時(shí)進(jìn)行內(nèi)控的教育輔導(dǎo),幫助上市公司?規(guī)范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

        實(shí)行外部監(jiān)督能不能夠起到影響,??還是要依靠監(jiān)督主體的??專業(yè)水平。另外,??外部監(jiān)督無(wú)法從根本上處理好公司管理的??問(wèn)題,只有上市企業(yè)自身內(nèi)控制度??健全,??達(dá)到良好的治理效果,增加其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,獲得投資者的信任,因此要時(shí)刻關(guān)注公司內(nèi)控制度的健全,增加企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。??維護(hù)和保障投資者的合法??權(quán)利,促進(jìn)?市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展。?

        (三)加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)

        企業(yè)治理能夠確保公司審計(jì)活動(dòng)的完成。企業(yè)治理能夠有效增加公司內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,公司內(nèi)部審計(jì)又能夠促進(jìn)企業(yè)治理的發(fā)展。兩者之間保持著一致的公司發(fā)展方向,具體來(lái)說(shuō)就是幫助公司獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。因此這樣的情況,希望上市企業(yè)能夠發(fā)揚(yáng)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì),健全企業(yè)的治理活動(dòng),這樣不但可以保證內(nèi)控的合理,也可以增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力。

        (四)完善監(jiān)事會(huì)制度與董事會(huì)制度

        1.完善監(jiān)事會(huì)制度

        從目前的情況來(lái)研究,大量企業(yè)的監(jiān)事會(huì)是在股東大會(huì)上進(jìn)行,這些人主要是企業(yè)的職工,并不具備充足的專業(yè)知識(shí),因此也沒(méi)有辦法針對(duì)開(kāi)會(huì)內(nèi)容的合理和不合理進(jìn)行分析。另外,職工成為監(jiān)事會(huì)成員,也不會(huì)獲得多余的收入,所以他們并不會(huì)熱心于企業(yè)治理活動(dòng),即使管理層做出不利于企業(yè)的舉動(dòng),監(jiān)理會(huì)也不會(huì)進(jìn)行監(jiān)管,因此需要針對(duì)監(jiān)理會(huì)職工制定規(guī)范:

        首先不但要成立監(jiān)督委員會(huì),還要給監(jiān)理會(huì)權(quán)利處理企業(yè)治理問(wèn)題;其次監(jiān)理會(huì)要有權(quán)利,不可以只是走形式的存在。監(jiān)事會(huì)是企業(yè)十分關(guān)鍵的監(jiān)管委員會(huì),在開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)的時(shí)候,要獨(dú)立于企業(yè)的管理;最后篩選出來(lái)的職工,不僅要有專業(yè)能力,還要有職業(yè)道德。

        2.完善董事會(huì)制度

        完善董事會(huì)制度,明確董事會(huì)的獨(dú)立性,盡管這里的獨(dú)立是相對(duì)的,但它是有利于保障董事會(huì)制度的完善。在今天看來(lái),董事會(huì)就是企業(yè)最高的權(quán)力機(jī)構(gòu),它所制定的每一項(xiàng)規(guī)定和政策都對(duì)大股東產(chǎn)生很大的影響。只有不斷完善董事會(huì)制度,才能促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

        怎樣建立董事會(huì)制度,確保它具有一定的獨(dú)立性呢?通過(guò)對(duì)過(guò)去眾多企業(yè)發(fā)展的分析,積累了很多的有益的做法,在筆者看來(lái),第一,需要企業(yè)內(nèi)部建立一套制度,既可以相對(duì)獨(dú)立,又能對(duì)上市企業(yè)形成有效的監(jiān)督,通過(guò)制度發(fā)揮的作用,各董事能與企業(yè)高層間進(jìn)行交流企業(yè)發(fā)展情況,企業(yè)高層要向獨(dú)立的董事上報(bào)企業(yè)每天經(jīng)營(yíng)狀況的材料,這樣一來(lái),獨(dú)立董事可以監(jiān)督企業(yè)活動(dòng)。第二,國(guó)家加大法律法規(guī)的宣傳,從法律上確保獨(dú)立董事行使監(jiān)督權(quán),獲得有力的法律保障。董事要監(jiān)督企業(yè),需要賦予相應(yīng)的權(quán)利,以避免監(jiān)管過(guò)程中沒(méi)有法律作為保障。(作者單位:山西工商學(xué)院)

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