劉宇晟

本文研究中，我們以國有H公司為分析對象，綜合采用理論分析、專題分析等不同研究方式，首先，介紹了H公司發(fā)展概況及企業(yè)財務(wù)發(fā)展情況。隨后在問卷調(diào)查基礎(chǔ)上，深入介紹了H公司內(nèi)部審計工作情況，得出了目前該公司在內(nèi)部審計中存在著的不足，并為進一步做好企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了對策建議。希望通過本文研究分析，促使企業(yè)整體經(jīng)營效益的提升。

一、H公司及其經(jīng)營情況簡介

H公司，作為一家上市公司，在鋼鐵流通服務(wù)商中占據(jù)較為重要的位置。其中，企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)主要以黑色金屬及其相關(guān)產(chǎn)業(yè)鏈為主，集中在原料供應(yīng)、物流配送、貿(mào)易加工等不同領(lǐng)域。2014年，H公司正式成立電商平臺。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)具體涉及到原材料、鐵合金、鋼鐵、物流等不同業(yè)務(wù)部門。

不過，從2016年到2018年，受到國內(nèi)外環(huán)境變動的影響，H公司主營業(yè)務(wù)收入不斷下降。根據(jù)企業(yè)年報，2016年企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為1325億元，而到了2018年，這一數(shù)據(jù)跌至412億元。相應(yīng)的，H公司盈利空間也出現(xiàn)了大幅度下滑。2015年企業(yè)利潤總額為3.3億元，而到了2018年，這一數(shù)據(jù)跌至0.61億元。

二、H公司內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）H公司內(nèi)部審計人員構(gòu)成

2008年，根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際，H公司成立了專門的審計委員會，同時出臺了委員會實施細則。其中，審計委員會組織結(jié)構(gòu)中，總共包括董事3人，其中包括獨立董事2人。審計委員會下設(shè)專門審計部門，包括18位委員。其中，審計部門擬定規(guī)章經(jīng)董事會批準后方可執(zhí)行，審計部門需定期向企業(yè)管理層進行審計報告。

（二）H公司現(xiàn)階段實施內(nèi)部審計工作流程

我們在對H公司內(nèi)部審計工作進行全面了解的基礎(chǔ)上，專門繪制了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程工作圖。企業(yè)日常內(nèi)部審計工作大多是參考這一流程來進行的。具體來講，目前H公司內(nèi)部審計流程具體可以分為以下幾個階段：

1.審計計劃編制與審批階段

在每個會計年度結(jié)束之前，審計工作人員均會根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際，對企業(yè)下一年度工作計劃進行編制，即編制年度審計計劃。編制完成之后，需報經(jīng)審計委員會，經(jīng)同意之后，方可正式對外公布并實時。同時，考慮到企業(yè)管理實際，在每年年中企業(yè)可以根據(jù)發(fā)展實際，對年初制定審計計劃進行調(diào)整，報經(jīng)審計委員會同意之后，方可實施。

2.審計準備階段

這一階段，審計人員根據(jù)審計計劃書，安排本年度審計工作并對其中重點項目進行立項。作為內(nèi)部審計部門，也應(yīng)該提升對內(nèi)部審計資源的綜合利用效率，在確保年度審計目標能夠完成的前提下，優(yōu)化審計項目組人員結(jié)構(gòu)，組建專門的審計小組負責項目實施等。

3.審計實施階段

審計實施階段下，企業(yè)審計小組應(yīng)該了解負責人開展此次審計工作的宗旨，掌握與此次審計工作開展相關(guān)的內(nèi)容。同時，我們還應(yīng)盡可能多的收集企業(yè)內(nèi)部信息及外部信息。其中，內(nèi)部信息具體涉及到企業(yè)管理結(jié)構(gòu)、主要財務(wù)指標以及企業(yè)營業(yè)數(shù)據(jù)等;外部信息則具體涉及到企業(yè)目前發(fā)展中所處的行業(yè)環(huán)境以及國家宏觀經(jīng)濟政策等。具體來講，審計工作人員進行審計證據(jù)收集時，如果以檢查方式來進行，應(yīng)該獲取包括財務(wù)資料、會議概況、業(yè)務(wù)資料、承諾書等相關(guān)資料;在此基礎(chǔ)上，我們需要做好審計取證工作，也就是通過不同方式收集來的審計證據(jù)予以分類匯總，將這些資料交由審計負責人統(tǒng)一進行二次審核，由部門負責人簽字確認無誤之后，將審計證據(jù)編制成稿。

三、H公司內(nèi)部審計存在的問題

（一）風險管理沒有與內(nèi)部審計融合

企業(yè)做好內(nèi)部審計工作的同時，必須要積極處理好風險管理與內(nèi)部審計之間的聯(lián)系。企業(yè)完善風險管理體系的前提下，方可推動企業(yè)內(nèi)部審計工作的順利開展。目前，H公司內(nèi)部審計工作的重點具體表現(xiàn)在經(jīng)濟責任、財務(wù)兩個方面。H公司在風險管理中，企業(yè)缺乏對風險定量分析與定性分析工作，這樣不利于對于執(zhí)行審計工作的先后順序進行判斷。實際上，在內(nèi)部審計中，必須要做好風險評估工作，如果只對風險予以定性識別，則不能夠了解風險大小情況。同時，考慮到企業(yè)內(nèi)部資源的有限性，企業(yè)必須要做好對內(nèi)部資源的優(yōu)化配置等等。

（二）對信用管理環(huán)節(jié)缺乏必要的控制

根據(jù)調(diào)查，目前H公司信用管理方面也存在諸多不完善的地方。在信用管理中，H公司首要考慮的因素為欠款金額以及用戶數(shù)量。不過，為了更好的做好客戶管理，還要考慮到以下幾個方面的問題：第一，H公司根據(jù)用戶信用情況，劃分為不同的信用等級。其中，核心信用用戶，即將企業(yè)近三年銷售額予以排序，核心客戶在總額中占比達70%以上。與其他信用客戶相比，一旦出現(xiàn)風險損失，核心信用用戶將會造成更為嚴重的損失。不過，目前H公司并沒有注重客戶檔案完善方面的工作。對用戶財務(wù)信息了解情況不夠清楚。第二，對于與企業(yè)往來密切的部分客戶，H公司也并沒有對不同用戶的習慣性還款方式等進行歸類分析，更別提制定出有助于雙方交易的支付方式了。

（三）難以形成審計閉環(huán)

審計報告的提交，標志著H公司審計工作的完成。實際上，具體執(zhí)行中，該公司內(nèi)部審計中存在著的問題并沒有得以很好的處理。在企業(yè)會議中，即便H公司多次闡明做好審計整改工作的必要性，不過企業(yè)管理層依然存在對審計結(jié)果重視程度不足的問題。針對這些問題，H公司也多次強調(diào)要加強整改，不過，由于受到審查機制不健全等因素的影響，很難能夠了解整改效果。從某種程度上，即便企業(yè)擁有完善的審計體系，不過針對審計結(jié)果反映出的問題沒有得到及時整改，也并不能夠發(fā)揮提升企業(yè)管理水平的作用。

（四）內(nèi)部審計缺乏適當?shù)谋ＷC機制

H公司內(nèi)部審計工作開展中，并沒有建立完善的保證機制。保障機制建設(shè)方面，我們可以主要從企業(yè)內(nèi)部文化建設(shè)、審計人員結(jié)構(gòu)、審計信息系統(tǒng)支持等角度來予以分析。

從企業(yè)內(nèi)部文化上看，首先企業(yè)管理者片面的認為審計人員的良好的職業(yè)道德是自然形成的，不需要經(jīng)過后期的培訓工作。使得企業(yè)忽略了對于內(nèi)部審計工作人員職業(yè)道德的后期培訓工作。其次，企業(yè)內(nèi)部管理中，也沒有形成良好的文化環(huán)境。從企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)上看，H公司內(nèi)部審計人員在專業(yè)性方面存在不足。目前，H公司總共擁有內(nèi)部審計人員數(shù)量為20人，其中僅僅有2人擁有注冊會計師資格。內(nèi)部審計人員存在結(jié)構(gòu)不合理的問題。

四、H公司內(nèi)部審計問題的解決對策

（一）重視公司目前存在的風險

為了全面提升企業(yè)的風險管理水平，擴展企業(yè)綜合盈利空間，企業(yè)管理者必須加強對于內(nèi)部審計工作人員風險水平的提示。結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，重點關(guān)注企業(yè)高風險領(lǐng)域，避免企業(yè)損失遭受較大的損害。同時，作為內(nèi)部審計人員，以及企業(yè)負責人，也應(yīng)該重點做好風險識別與風險評估工作，積極應(yīng)對企業(yè)經(jīng)營管理中可能存在著的各種問題。如果企業(yè)管理者擁有良好的風險防控意識，相應(yīng)的，企業(yè)員工也會增強這一方面的觀念，此外，H公司在風險管理觀念不斷提升的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計工作人員也應(yīng)該做好風險管理的宣傳工作。

（二）加強信息流通

H公司在經(jīng)營管理中，為了全面提升企業(yè)員工工作積極性，確保企業(yè)發(fā)展目標的順利實現(xiàn)，確保企業(yè)年度各項工作的順利開展。企業(yè)審計工作也處于不斷優(yōu)化完善之中，從起初的手工方式逐漸發(fā)展到目前的信息化審計。在內(nèi)部審計工作開展中，積極做好內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，有助于全面提升企業(yè)內(nèi)部審計工作效率的基礎(chǔ)上，也有助于充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，更好的發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用。

內(nèi)部審計信息化程度，在很大程度上影響著內(nèi)部審計的高度。反過來，內(nèi)部審計的信息化發(fā)展水平，也可以反作用于內(nèi)部審計高度。在信息技術(shù)發(fā)展中，為做好內(nèi)部審計工作奠定了重要前提。

（三）補充內(nèi)部審計制度

完善的內(nèi)部審計制度，有助于企業(yè)審計工作的順利開展。企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展實際，建立健全內(nèi)部審計制度，對于企業(yè)規(guī)范內(nèi)部審計工作起到了積極效果。因此，H公司在今后發(fā)展管理中，應(yīng)該在企業(yè)現(xiàn)有管理制度的前提下，做好其他規(guī)章制度的補充工作，從而能夠為企業(yè)內(nèi)部審計工作的實施提供有效保障。表3中，為我們介紹了企業(yè)內(nèi)部審計制度。其中，部分為企業(yè)需要補充完善的制度。

（四）提高審計人員工作質(zhì)量

為了提升審計人員工作質(zhì)量水平，H公司應(yīng)該重點做好以下幾個方面的工作：

第一，加強對企業(yè)審計人員工作培訓。其中，培訓內(nèi)容具體包括內(nèi)部審計專業(yè)理論、人際溝通以及風險管理等不同方面。

第二，為企業(yè)內(nèi)部審計人員構(gòu)建交流溝通的平臺。具體來講，企業(yè)可以定期開展專業(yè)的研討活動等不同形式的活動，針對大家日常工作中存在著的問題以及遇到的困難進行交流，共同學習與成長。

第三，擴寬內(nèi)部審計人員職業(yè)發(fā)展路徑。為了幫助企業(yè)內(nèi)部審計人員更好的了解企業(yè)的運轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)該鼓勵內(nèi)部審計人員做好輪崗學習，深入不同崗位、不同部門，切身了解企業(yè)內(nèi)部發(fā)展管理中存在著的問題，從而有助于更好的做好企業(yè)內(nèi)部管理工作。

第四，聘請專家學者前來為企業(yè)進行指導。企業(yè)可以定期邀請相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜覍W者，為企業(yè)內(nèi)部審計工作人員開展專業(yè)培訓，在學習交流過程中共同學習進步。

（五）建立業(yè)績考核機制

企業(yè)內(nèi)部審計管理中，企業(yè)為了提升工作人員的工作積極性，提升審計質(zhì)量水平，企業(yè)應(yīng)該建立完善的業(yè)績考核機制。H公司在今后的員工管理中，可以建立KPI業(yè)績考核體系，分別從項目組織管理、審計業(yè)務(wù)質(zhì)量、審計成果轉(zhuǎn)化、審計創(chuàng)新等不同方面做好績效考核工作。此外，企業(yè)也可以在績效管理中，引入平衡記分卡模式，將員工績效管理與平衡記分卡有機聯(lián)系起來。（作者單位：遼寧師范大學海華學院）