殷亞男

摘要：全面推開營改增后會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃對制造業(yè)及服務(wù)業(yè)等行業(yè)等具有重要的影響，這與制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)?；?、產(chǎn)品應(yīng)用化等基本特點(diǎn)有著直接的關(guān)系。在實(shí)施會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)籌劃的過程中企業(yè)銷售產(chǎn)品、購買產(chǎn)品以及稅務(wù)報(bào)賬都能夠造成會(huì)計(jì)核算中成本費(fèi)用構(gòu)成的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)核算的體系中的成本體系構(gòu)成中包含了人工勞務(wù)費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)施、辦公設(shè)施等硬件設(shè)施設(shè)備使用維護(hù)費(fèi)、資金管理稅率、企業(yè)占地租賃費(fèi)等。

關(guān)鍵詞：“營改增”; 會(huì)計(jì); 稅務(wù)籌劃

企業(yè)在運(yùn)營活動(dòng)中的一些專業(yè)設(shè)備來源很大一部分是進(jìn)口設(shè)備，進(jìn)口設(shè)備的到貨周期較長決定了其進(jìn)項(xiàng)稅無法產(chǎn)生抵扣。本文從營改增全面推開后對會(huì)計(jì)核算和發(fā)票使用管理的影響兩個(gè)方面論述了營改增后對企業(yè)單位會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響。在此基礎(chǔ)上以地質(zhì)勘查單位的會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃為例總結(jié)了提升營改增后會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃效率對策的幾點(diǎn)意見。

一、以地質(zhì)勘查單位為例—全面推開營改增后對會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響分析

（一）對會(huì)計(jì)核算方式造成的影響

在2013年地勘行業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍之前其一直進(jìn)行3%營業(yè)稅率的申報(bào)繳納，在營改增后地質(zhì)勘查行業(yè)從建筑業(yè)劃歸為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)后以6%的增值稅率申報(bào)繳納。例如地質(zhì)勘查單位在營改增之前1000萬元的經(jīng)營收入只需要繳納營業(yè)稅30萬元，在營改增后1000萬元的營業(yè)收入要繳納的增值稅銷項(xiàng)稅公式為1000/（1+6%）×6=56.6萬元。繳納費(fèi)用的變化與營改增前的稅負(fù)保持一致，所以營改增后26.6萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵扣[1]，但按照地質(zhì)勘查行業(yè)管理費(fèi)5%、利潤率5%來進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的情況下只有15%的成本費(fèi)用能夠取得增值稅發(fā)票，而實(shí)際上繳納增值稅要按17%的稅率核算的進(jìn)項(xiàng)稅為21.79萬元，這就造成有5萬元達(dá)不到營業(yè)稅稅負(fù)水平的情況，這就使得會(huì)計(jì)核算的方式在營改增后發(fā)生了很大的影響，會(huì)計(jì)核算方式的實(shí)際數(shù)據(jù)需要建立取得增值稅專用發(fā)票過程中成本費(fèi)用能夠全部獲取以及稅率均按17%來進(jìn)行核算[2]。而地質(zhì)勘查行業(yè)本身的特點(diǎn)決定了增值稅發(fā)票的獲取和進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票稅率達(dá)到核算標(biāo)準(zhǔn)有著較多的問題。因此營改增后對地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會(huì)計(jì)核算方式的變化有著較為明顯的影響。這種影響主要表現(xiàn)為核算方式與稅負(fù)增大之間的變化導(dǎo)致的核算結(jié)果的差異。

（二）對發(fā)票使用以及管理帶來的影響

成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)組成比較復(fù)雜的物探施工為例，在物探施工中普遍會(huì)根據(jù)施工地?cái)?shù)據(jù)采集選擇不同的技術(shù)方法，井炮激發(fā)和震源激發(fā)兩種技術(shù)方法中井炮激發(fā)的技術(shù)手段中成本要素在地質(zhì)勘查中表現(xiàn)的較為突出，這個(gè)過程中成本要素由人工費(fèi)、專用儀器設(shè)備使用維護(hù)費(fèi)、打孔費(fèi)、炸藥雷管采購管理費(fèi)、儀器設(shè)備搬遷費(fèi)、施工占地以及土地補(bǔ)償費(fèi)、其它材料費(fèi)用、檔案管理費(fèi)用以及差旅費(fèi)用。地質(zhì)勘查單位成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)中施工項(xiàng)目占總成本比例一般都是70%左右，且剩余的30%也由于施工項(xiàng)目區(qū)域位置的偏遠(yuǎn)特點(diǎn)也存在無法取得增值稅發(fā)票的情況。因此營改增后對地勘單位發(fā)票使用以及管理的影響主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票的獲取方面。

二、以出版社單位為例一全面推開營改增后對會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響分析

（一）對出版社稅務(wù)籌劃的深思熟慮

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口圖書、報(bào)紙、雜志，適用10%的稅率。印刷企業(yè)采用印刷工藝，將文字、圖畫和線條原稿制成圖書、報(bào)刊成品，它接受出版社，單位提供紙張，稿樣，承印的印刷品所取的加工費(fèi)。應(yīng)按“加工”項(xiàng)目16%的稅率，繳納增值稅。那么對于出版社企的純印工與包紙、包工的印刷費(fèi)來說，出版社只提供純印工的成本費(fèi)用要比出版社企業(yè)包紙、包工的成本費(fèi)用低一些，適用16%的稅率。而包紙、包工適用的稅率則是10%，對于印刷費(fèi)的稅務(wù)開票，一般而言，無論是開增值稅專用發(fā)票還是普遍發(fā)要是無區(qū)別的。但對于出版社的業(yè)務(wù)范圍不同，在一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)當(dāng)中，即是原材料的采購方，又是生產(chǎn)加工的負(fù)責(zé)方，還負(fù)責(zé)圖書印刷之后的銷售。針對這種自營自產(chǎn)自銷的圖書產(chǎn)品，就產(chǎn)生了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題？若是一般納稅則可采取開具增值稅專用發(fā)票，抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，降低稅負(fù)。但若是小規(guī)模納稅人稅點(diǎn)較低，則只能開具普通發(fā)票，適用稅率為3%。這是營改增后，所帶來的思考，判斷與稅務(wù)籌劃的逐步完善。

（二）出版社人員稿酬，勞務(wù)費(fèi)的稅率籌劃空間

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定：“稿酬所得，是指個(gè)人因其作品以圖書，報(bào)刊形式出版，發(fā)表而取得的所得”：“稿酬所得，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次……適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十……每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元：四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額”，如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。如果一本書的作者，預(yù)計(jì)稿費(fèi)所得12000元。如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）= 1344 （元）如果在可能的情況下，該納稅人以4本書為一套系列叢書出版，則該納稅人的納稅情況為如下：每本稿酬=12000÷4 =3000（元），每本應(yīng)納稅額= （3000-800） ×20%×（1-30%）=308（元），總共應(yīng)納稅額=308×4=1232（元）。則可以減少納稅人稅款。

（三）出版社增值稅的稅務(wù)籌劃的權(quán)衡

出版社因享受圖書銷售10%低稅率處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除，無須做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。隨著“營改增”政策在全國范圍實(shí)施，依據(jù)財(cái)稅[2013]37號文件規(guī)定，廣告服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，被納入營改增的范圍。但因?yàn)槌錾?，只有紙張和印刷費(fèi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，而人工成本、稿費(fèi)、營銷費(fèi)用，都無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)際稅負(fù)仍達(dá)到5%，與原營業(yè)稅稅率基本相當(dāng)。而相對于。申請50%減稅的優(yōu)惠政策，實(shí)際的稅負(fù)要低一些。這是營改增所帶來的稅務(wù)籌劃方式上的選項(xiàng)。

三、全面推開營改增后提升會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃效率的對策

（一）增強(qiáng)對營改增的認(rèn)識

企業(yè)單位各部門在學(xué)習(xí)營改增政策中要體現(xiàn)團(tuán)隊(duì)協(xié)作的作用才能達(dá)到企業(yè)單位減輕稅負(fù)的目標(biāo)，從而在稅負(fù)的減少下提高企業(yè)單位的利潤率和市場競爭能力。在增強(qiáng)企業(yè)單位對營改增認(rèn)識的過程中企業(yè)單位內(nèi)部要組織財(cái)務(wù)職能部門對各個(gè)職能部門進(jìn)行營改增知識宣傳普及。只有在內(nèi)部做好營改增政策宣傳培訓(xùn)工作才能夠在執(zhí)行營改增政策時(shí)充分認(rèn)識到營改增對企業(yè)單位的重要性。營改增后企業(yè)單位財(cái)務(wù)職能部門稅務(wù)難度增加的同時(shí)應(yīng)該充分認(rèn)識到營改增不僅僅企業(yè)單位財(cái)務(wù)職能部門的工作，實(shí)際上營改增對企業(yè)單位各方面都有著直接的影響。因此營改增稅制的改革后企業(yè)單位需要從降低稅負(fù)的目標(biāo)進(jìn)行著手來綜合評估營改增后自身組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、會(huì)計(jì)核算以及稅務(wù)管理等方面的變化。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作以及涉稅基礎(chǔ)管理力度

加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作以及涉稅基礎(chǔ)管理力度需要企業(yè)單位通過對自身組織結(jié)構(gòu)的劃分和業(yè)務(wù)流程整合來統(tǒng)籌內(nèi)部業(yè)務(wù)流程差異造成的稅務(wù)問題，針對業(yè)務(wù)流程的差異化來加強(qiáng)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作對于企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理有著重要的意義。這個(gè)過程中財(cái)務(wù)部門要組織和引導(dǎo)涉稅部門之間的業(yè)務(wù)溝通的規(guī)范化。將涉稅基礎(chǔ)管理力度分層次的在內(nèi)部進(jìn)行權(quán)責(zé)的分配。

四、結(jié)束語

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣與企業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)營業(yè)部門的關(guān)系要進(jìn)行制度上的說明。企業(yè)單位內(nèi)部在認(rèn)識營改增政策的前提下為執(zhí)行營改增而需要做的增值稅知識普及宣傳工作中要以提高全單位索要發(fā)票意識為主體，從增值稅發(fā)票方面的重視來減少企業(yè)單位不能抵扣的成本，增加企業(yè)單位進(jìn)項(xiàng)稅款的抵扣來降低單位稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]施羚爽.論全面推開“營改增”及其對會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響[J].現(xiàn)代國企研究，2016 （18）.

[2]王華娟.論全面推行營改增及其對會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃的影響[J].會(huì)計(jì)師，2016 （22）：37-38.