邱天祺

摘要：會計信息是企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，比如財務狀況、現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債和經(jīng)營成果等，其為信息使用者做出科學合理的決策提供數(shù)據(jù)支持，所以如何通過內(nèi)部控制的措施來規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，成為了諸多企業(yè)管理者關注的問題。在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的當下，虛假會計信息、會計信息失真等問題極大程度影響到了市場機制的有效運行，因此亟需對該問題進行有效的解決。本文主要從內(nèi)部控制角度來對會計信息質(zhì)量進行分析，并根據(jù)兩者間的相互作用和關系提出了提高會計信息質(zhì)量的方法，希望可以建立健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，促進企業(yè)內(nèi)部管理效果和市場競爭力的有效提高。

關鍵詞：內(nèi)部控制;會計信息質(zhì)量;影響

一、概述

會計信息是通過財務報表、財務報告或附注的形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的情況，并且為企業(yè)的再生產(chǎn)或投資決策提供依據(jù)。從會計信息的相關問題中可以發(fā)現(xiàn)，虛假會計信息、會計信息失真輕則導致企業(yè)管理者無法準確掌握企業(yè)的真實情況，進而做出錯誤的決策，損害本企業(yè)的利益，重則引發(fā)錯誤的經(jīng)濟政策，擾亂整個社會的經(jīng)濟秩序。因此，會計信息的重要性不言而喻。

從現(xiàn)代企業(yè)管理角度來看內(nèi)部控制，認可度較高的是ASB對其的定義，其強調(diào)內(nèi)部控制旨在通過對企業(yè)資源的配置和管理方法的優(yōu)化來實現(xiàn)經(jīng)營目標。所以內(nèi)部控制的作用范圍包含了企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，其不僅要求會計部門可以積極主動與其它部門保持相互聯(lián)系和制約的關系，而且要通過外部強制性的制度和管理措施來讓每位員工使用正確的方法，做該做的事情。所以，可以將內(nèi)部控制視為企業(yè)自我控制和約束的一種管理方法，并且對員工應盡的義務和責任進行了明確。

二、內(nèi)部控制要素與會計信息質(zhì)量間的關系

從內(nèi)部控制與會計信息的最終目的來看，兩者都是為企業(yè)經(jīng)營管理所服務的，所以兩者間存在一定的共性關系。具體而言，不同內(nèi)部控制要素與會計信息質(zhì)量間存在以下幾個方面的關系。（1）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部物質(zhì)和文化的集合，一般包含場地、設施設備、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)和管理制度等。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要是由經(jīng)營管理者所倡導的，并且得到全體員工的支持和配合，可以將其視為企業(yè)的基礎。內(nèi)部控制與財會工作都是置于整個企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境之下，內(nèi)部環(huán)境的好壞優(yōu)劣，將直接影響到企業(yè)各項工作的開展效果。因此內(nèi)部環(huán)境將影響到財會工作的開展效果，以及財會監(jiān)督、管理等職能的發(fā)揮。積極的內(nèi)部環(huán)境有利于各項財會工作的開展，保證信息采集、歸納、記錄和總結(jié)等環(huán)節(jié)做到客觀真實。（2）風險評估。風險評估是在企業(yè)風險事件發(fā)生前或發(fā)生中對該風險可能構(gòu)成的影響或損失進行分析的工作。風險事件發(fā)生前，企業(yè)可以通過風險評估來提前察覺經(jīng)營管理中的薄弱環(huán)節(jié)，做到對風險事件的有效防范，以降低風險或者將風險扼殺在萌芽之中;風險事件發(fā)生中，企業(yè)可以通過風險評估來及時發(fā)現(xiàn)問題出現(xiàn)的原因及制定解決對策，盡可能減少風險事件所帶來的影響或損失。對會計信息質(zhì)量而言，傳統(tǒng)的事后控制措施只有等虛假會計信息、會計信息失真等問題造成既定的損失后，才能發(fā)現(xiàn)問題，并加以針對性解決，這種“亡羊補牢”的方法顯然與企業(yè)的實際需求相去甚遠，所以企業(yè)才需要通過風險評估的手段來對可能影響會計信息質(zhì)量的因素進行分析和評估，意圖盡早發(fā)現(xiàn)財會工作中的問題，并采取積極的應對措施來保證會計信息質(zhì)量，達到防患于未然的效果。（3）控制活動?？刂苹顒邮瞧髽I(yè)根據(jù)市場行情或?qū)︼L險評估結(jié)果進行分析后所采取的控制措施，意圖達到既定管理目標，并且將運營風險控制在一定范圍內(nèi)。如果將風險評估視為提前或及時發(fā)現(xiàn)問題，那么控制活動則是對相關問題的分析和處理?？刂苹顒邮欠窠∪?、是否得以有效落實，直接關系到企業(yè)的經(jīng)營成果和管理效率。對會計信息質(zhì)量而言，控制活動的作用主要體現(xiàn)于對財會工作內(nèi)容和方式的轉(zhuǎn)變上，以保障各項經(jīng)營管理活動的合法性，并且通過會計信息來實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的安全性，防止資產(chǎn)的閑置或流失。（4）信息與溝通。信息是維持企業(yè)運營和發(fā)展的重要因素，生產(chǎn)、管理、營銷、售后及市場反饋等環(huán)節(jié)都需要信息的參與。而信息在企業(yè)內(nèi)部的傳遞主要依賴于溝通這一手段，讓信息在企業(yè)各環(huán)節(jié)中形成良性循環(huán)，只有做到信息與溝通的相互配合，才能提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。對企業(yè)管理者而言，通過信息與溝通才能及時掌握企業(yè)和市場的實際情況，進而做出正確的經(jīng)營管理決策;對普通員工而言，通過信息與溝通才能了解企業(yè)的現(xiàn)狀、管理制度、工作內(nèi)容和崗位職責，以確保企業(yè)經(jīng)營管理活動的正常進行;對會計信息質(zhì)量而言，取得和交換企業(yè)的各類信息，進而建立一個具有廣泛交流和分享意義的信息平臺，可以提高財會工作的透明度，避免員工出現(xiàn)舞弊、串通等行為的可能性，提高會計信息質(zhì)量。

三、會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

從會計信息的現(xiàn)有研究成果來看，會計信息質(zhì)量的高低主要是從相關性、可靠性和真實性等指標來進行量化分析。其中相關性要求會計信息可以根據(jù)使用者的實際需求來進行數(shù)據(jù)分類和整理;可靠性要求會計信息必須真實可靠，不能出現(xiàn)重大失誤或者誤導使用者的情況;真實性要求會計信息可以盡可能準確反映企業(yè)的真實情況，減少客觀情況與主觀臆斷間的差異性。而諸多企業(yè)中的會計信息質(zhì)量問題，多體現(xiàn)于會計信息的相關性、可靠性和真實性得不到保證，影響到各方對會計信息的使用效果。首先，會計信息披露不及時，該問題主要體現(xiàn)于上市公司中，其不依法履行及時披露的行為，相當于損害了會計信息的時效性，為內(nèi)幕交易提供了可能性，侵害了投資者的利益。然后，報表附注說明簡單，該問題主要體現(xiàn)于中小企業(yè)中，相當于降低了會計信息的相關性，會計信息無法滿足使用者的實際需求。最后，會計信息的不準確和不真實，該問題最為常見，相當于降低了會計信息可靠性和真實性，為相關利益人篡改會計信息、謀取私利提供了可能性。

四、提高會計信息質(zhì)量的方法

（一）良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)建關鍵在于把握人的因素，無論是企業(yè)管理者、財會人員還是普通員工，其行為規(guī)范、價值觀和職業(yè)道德都將構(gòu)成整個企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境和氛圍。所以，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，關鍵在于企業(yè)的全體人員，只有優(yōu)化員工的誠信意識，并在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建良好的企業(yè)文化，才能為員工樹立示范效果，以避免對企業(yè)規(guī)章制度的簡化或變通，減少員工出現(xiàn)舞弊、串通等行為的可能性。所以，企業(yè)需要有效把握住內(nèi)部控制中“人”的可變因素，一方面要對財會人員做好培訓工作，提高財會人員的思想意識和責任感，確保其可以對企業(yè)的各項財會活動做好審核和管理，另一方面要加強對普通員工的思想教育工作，讓其可以養(yǎng)成誠實守信、愛崗敬業(yè)的價值觀。

（二）完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)主要是對內(nèi)部權(quán)責利等內(nèi)容進行明確，通過相互的制約和合作來維護企業(yè)的正常運營和發(fā)展。所以完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制體系的構(gòu)建具有直接的關系，以保證內(nèi)部控制的各項措施得以落實，為企業(yè)各項經(jīng)營管理活動提供有效的監(jiān)督作用。為了便于分析，下文主要從董事會和監(jiān)事會兩個方面來對會計信息質(zhì)量做出分析。（1）董事會?！豆痉ā穼Χ聲慕M成、職責和選舉方式進行了明確規(guī)定，相對于企業(yè)股東和普通職工而言，董事會主要是企業(yè)經(jīng)濟管理活動的執(zhí)行機構(gòu)，而對董事會治理結(jié)構(gòu)的完善無疑可以統(tǒng)一企業(yè)的經(jīng)營目標和管理辦法，為提高會計信息質(zhì)量打下良好的基礎。從現(xiàn)代企業(yè)管理角度來看，董事會的出現(xiàn)代表了企業(yè)所有權(quán)和管理權(quán)的分離，其關鍵在于如何落實好監(jiān)督的作用，讓董事會可以更好代表和維護全體員工的利益。首先，要保持獨立董事的控制權(quán)，避免董事制度流于形式，其中獨立董事要在經(jīng)濟利益、地位、從屬關系上與企業(yè)股東和職工進行劃分，主要是保證在參與到企業(yè)的各項事務中，獨立董事可以保持意見、建議和決策的客觀公平性，并對企業(yè)相關利益人起到監(jiān)督和制約的效果，更好維護普通員工和中小股東的利益。然后，董事會下設專門委員會，并在企業(yè)內(nèi)部選取專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務能力過硬的人員來擔任委員會成員，其在給董事會提供咨詢服務的同時，保障董事會決策的專業(yè)性和合理性，必要時委員會還可以為董事會提供企業(yè)相關專業(yè)問題的咨詢服務，進一步明確企業(yè)各部門和崗位間的工作內(nèi)容和職責。最后，董事會作為企業(yè)的受托管理人，其與企業(yè)的經(jīng)營管理成效無直接的利益關系，為了達到對其的激勵和約束效果，就需要完善董事會的薪酬管理和績效考評，讓其可以與企業(yè)利益保持高度的一致性，提高董事會參與企業(yè)決策和發(fā)揮管理作用的積極性和主動性。（2）監(jiān)事會。監(jiān)事會是由股東選舉的監(jiān)事以及由企業(yè)員工通過民主選舉的監(jiān)事組成，其主要是對企業(yè)的業(yè)務活動進行監(jiān)督和檢查。監(jiān)事會一方面是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能的重要機構(gòu)，另一方面是《公司法》所強制規(guī)定的，企業(yè)必設和常設的機構(gòu)。一方面要保持監(jiān)事會的獨立性。獨立性是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督職能的基礎，所以監(jiān)事會成員的確定、薪酬待遇、職務調(diào)整等都需要通過股東大會或員工民主選舉來確定，避免監(jiān)事會成員與企業(yè)存在直接的利益關聯(lián)或利益沖突。另一方面在監(jiān)事會成員的具體要求上，監(jiān)事會成員必須要具備一定的專業(yè)能力，比如企業(yè)管理、財會管理、法律咨詢等，其在對董事會、企業(yè)股東、管理層等進行有效監(jiān)督的同時，以期可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的問題，減少會計失誤或會計舞弊等行為的發(fā)生。

（三）加強企業(yè)的內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是由企業(yè)內(nèi)部的專職審計人員負責，其試圖幫助企業(yè)實現(xiàn)最優(yōu)化的管理，相對于外部審計而言，內(nèi)部審計對企業(yè)自身的情況和存在的問題更加了解，可以制定出更有針對性的風險防范措施，所以加強企業(yè)的內(nèi)部審計，可以充分發(fā)揮出內(nèi)部審計工作的作用和價值，以確保企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。首先，要提高內(nèi)部審計工作人員的素質(zhì)。企業(yè)一方面要引進優(yōu)秀的專業(yè)人才加入到審計隊伍中，為審計隊伍補充新鮮的血液，確保審計工作得以持續(xù)進行。另一方面企業(yè)要經(jīng)常組織現(xiàn)有內(nèi)部審計工作人員進行學習和培訓，并鼓勵其進行深造和考取相應的職業(yè)資格證書，增強企業(yè)內(nèi)部審計工作的專業(yè)化程度和內(nèi)部審計工作人員的履職能力。然后，要保障內(nèi)部審計工作的實效性。企業(yè)內(nèi)審部門要重視工作的合理安排，避免人力、物力和財力的浪費，并可以及時發(fā)現(xiàn)財會工作中存在的問題，進而提出合理的意見和建議，避免企業(yè)因會計信息失真遭受損失。最后，與財會工作相結(jié)合。行之有效的內(nèi)部審計可以對企業(yè)生產(chǎn)管理和日常運營起到監(jiān)督作用，所以其應該將財會工作當作重點內(nèi)容來抓，以提高會計信息質(zhì)量，有效控制企業(yè)的財務風險。因此，企業(yè)管理層要充分重視內(nèi)部審計工作的開展，從行動上多關注企業(yè)財務狀況，并根據(jù)風險評估結(jié)果來做出決策，避免出現(xiàn)盲目投資或盲目擴大生產(chǎn)規(guī)模的情況。

（四）加強企業(yè)的會計控制

企業(yè)傳統(tǒng)的財務管理因信息有限，缺乏成本和效率的意識，所以會計信息質(zhì)量不高，難以滿足企業(yè)的實際需求，提高了企業(yè)所面臨的財務風險。所以，企業(yè)的會計控制具體可以通過以下幾個方面來實現(xiàn)。（1）強化會計基礎工作。會計信息主要服務于企業(yè)和市場經(jīng)濟的發(fā)展，所以其需要根據(jù)企業(yè)和市場的發(fā)展需求來做出調(diào)整，強調(diào)會計基礎工作的針對性和精細化發(fā)展。比如，要對會計原始憑證進行嚴格的審核，并且要求相關人員在業(yè)務活動發(fā)生時取得會計原始憑證，然后由財會人員判斷該憑證是否合法合規(guī)、手續(xù)是否齊全、有無勾稽關系等，如不滿足要求，則進行退回或返修，保證會計基礎工作的準確無誤。另外，要做好費用的臺賬登記工作，特別是在費用結(jié)算時，財會人員要重點把握對支出費用的統(tǒng)計與登記工作，比如人工成本、原材料成本、運營費等，并且在月末將該類信息與ERP系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進行審核，確認無誤后保存好臺賬登記資料，為后續(xù)會計信息的查詢和使用提供便利。（2）選擇恰當?shù)目刂品椒?。企業(yè)的會計控制應關注于對事前和事中的控制，通過對具體要求和指標的構(gòu)建來為企業(yè)管理者和財會人員的行為準則提供約束，從根本上杜絕違法違規(guī)行為帶來的風險。加上市場經(jīng)濟具有很大程度的自由行和可變性，企業(yè)在進行會計控制時就要提高警惕，可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展情況和相關制度來對會計控制進行調(diào)整，以盡快發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)內(nèi)部中的新問題。比如，部分企業(yè)沒有對往來款和應收賬款進行及時的清理，造成企業(yè)資金回籠慢，影響到后續(xù)的生產(chǎn)運營;或者出現(xiàn)問題時，員工相互推諉，無法將會計控制的各項措施落到實處。因此，在企業(yè)實際的會計控制過程中，企業(yè)管理者要起到帶頭示范作用，及時捋清各項管理制度和業(yè)務流程，做到應盡的義務和責任，并且可以督促內(nèi)部控制和財務工作的進行，保證會計核算的實時處理。然后，企業(yè)可以充分利用會計電算化等技術(shù)，通過賬目的遠程操作、在線會計核算和在線財務管理等方式在企業(yè)內(nèi)部形成會計信息的集中處理，并隨時掌握和通報企業(yè)中的最新財務信息，一方面為企業(yè)的生產(chǎn)和管理提供及時準確的依據(jù)，另一方面促進財會工作的透明化和規(guī)范化發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，從財務舞弊導致會計信息失真的相關案例中可以發(fā)現(xiàn)，會計信息質(zhì)量將影響到企業(yè)管理者的經(jīng)營管理決策和對市場環(huán)境的預判。因此，在面對激烈的市場競爭時，企業(yè)除了考察自身的經(jīng)濟效益和發(fā)展前景外，還應該把關注重點集中到實現(xiàn)利潤背后的數(shù)據(jù)的真實性、準確性和完整性上面。通過對內(nèi)部控制相關內(nèi)容的分析，可以發(fā)現(xiàn)其與會計信息質(zhì)量間的關系，進而為內(nèi)部控制效果及會計信息質(zhì)量的提高打好基礎。

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