劉明

摘 要：本文通過對新個稅改革背景下提出的個稅專項附加扣除政策進行概述，從子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除在政策影響及稅收管理上剖析政策焦點亮點，并淺議專項附加扣除的社會影響，進而以此為引，提出未來可行優(yōu)化改革方向，以期提高個稅征管能力和水平，推進個稅治理現(xiàn)代化。

關(guān)鍵詞：個稅專項附加扣除? 政策影響? 優(yōu)化分析

20世紀(jì)80年代至今，我國個人所得稅法多次改革調(diào)整，最近一次2018年個人所得稅稅法改革，目的是建立起綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，財政部、國家稅務(wù)總局公開的《個人專項附加扣除暫行辦法》中，在政策及稅收管理上對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金及贍養(yǎng)老人共六項專項附加扣除進行了詳細描述。盡管我國個稅改革不斷調(diào)整不斷進步，但在制度設(shè)計等方面依舊未達到完善，需要不斷創(chuàng)新和改革。

一、個稅專項扣除基本概況與政策導(dǎo)向

繼2018年12月13日和21日相繼發(fā)布的《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》和《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》中備受關(guān)注的六項專項附加扣除具體操作規(guī)則塵埃落地。個人所得稅法修正案在分類綜合所得稅制改革基礎(chǔ)上引入的專項附加扣除。六項專項附加總體上也可以看成是教育、醫(yī)療、住房及養(yǎng)老四個基礎(chǔ)的民生問題。基于此，以下我們從這四大方面問題深入探討個稅專項附加扣除的基本概況與政策導(dǎo)向。

（一）教育方面

我國改革開放40周年，現(xiàn)階段正是我國經(jīng)濟由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時期，我國也只有順利實現(xiàn)經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，才能消除或減少高速粗放式經(jīng)濟增長所帶來的邊際資本收入遞減、社會資源利用不足嚴(yán)重浪費和伴隨的環(huán)境污染等問題。美國經(jīng)濟學(xué)家羅默在內(nèi)生經(jīng)濟增長理論中提出：科學(xué)技術(shù)（K）與人力資本（L）作為內(nèi)生變量是促進經(jīng)濟增長的兩大核心因素。改革開放之初經(jīng)濟高速發(fā)展至當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，我國的歷程也清晰認證了該理論的正確性，科學(xué)技術(shù)依靠經(jīng)濟投入同時反過來刺激經(jīng)濟產(chǎn)出，重要性毋庸置疑，我國作為人口大國，對于人力資本的加強投入也越來越受到重視和提升。此次個稅附加專項扣除六項中前兩項就是對人力資本的扶持與關(guān)注，分別是子女教育和繼續(xù)教育支出。

根據(jù)國務(wù)院《個稅專項附加扣除暫行辦法》第二章子女教育第五條中規(guī)定：有接受全日制教育的子女者，相關(guān)支出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配額每月1000元扣除，第三章繼續(xù)教育第八條中規(guī)定，公民在我國境內(nèi)接受繼續(xù)教育支出，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)配額每月400元扣除，且同一學(xué)位扣除期限不可超出48個月，職業(yè)資格及專業(yè)技術(shù)職業(yè)資格繼續(xù)教育支出在取得相關(guān)專業(yè)證書當(dāng)年定額扣除3600元。通過專項附加扣除實現(xiàn)減稅的政策目標(biāo)，進而降低人們生活成本，提高生活質(zhì)量，最終刺激市場經(jīng)濟，增大產(chǎn)出。

（二）醫(yī)療方面

醫(yī)療體系對于一國社會福利影響巨大，提升醫(yī)療保障，使醫(yī)療惠及全體人民，是我國政府一直不懈努力追求的目標(biāo)，此次個稅附加專項扣除就專門為大病醫(yī)療設(shè)立一個獨立項目，根據(jù)國務(wù)院《個稅專項附加扣除暫行辦法》第四章大病醫(yī)療第十一條中規(guī)定：在一個會計年度內(nèi)，對于發(fā)生的與醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)療支出，參與報銷后個人承擔(dān)大于15000元的部分，由其個人在辦理年度匯算清繳時，可在80000元限額內(nèi)扣除。范圍較之前更廣，惠及群體范圍更大，對經(jīng)濟薄弱患大病患者無異于雪中送炭，體現(xiàn)了社會公平的社會導(dǎo)向。

（三）住房方面

住房問題一直是政府和人民密切關(guān)注的問題，是我國家庭負債的主要來源，此次個稅專項扣除也有兩項是專門針對此問題，根據(jù)國務(wù)院《個稅專項附加扣除暫行辦法》第五章住房貸款利息中第十四條規(guī)定：公民本人或獨自或與其配偶共同使用商業(yè)銀行或住房公積金為其本人或配偶買首套住房發(fā)生的貸款利息支出，在實際產(chǎn)生利息年度可按標(biāo)準(zhǔn)配額每月1000元扣除，扣除期限最長不超過240個月，且只能享受一次。另第六章住房租金中國第十七條規(guī)定：公民在其主要工作城市無自有住房產(chǎn)生租房支出的可按其工作城市劃分為三個部分直轄市、省份城市或其他確定城市標(biāo)準(zhǔn)配額扣除每月1500元，除第一類外人口超過100萬的城市標(biāo)準(zhǔn)配額扣除每月1100元，人口少于100萬的標(biāo)準(zhǔn)配額扣除每月800元。根據(jù)實際，異地異策，既反映出國家治理水平的提高，也反映了對人民利益看重的社會導(dǎo)向。

（四）養(yǎng)老方面

老齡化問題是我國現(xiàn)在面臨的又一嚴(yán)峻問題，也是每個公民都非常關(guān)注的民生話題。另一方面雖然二胎政策放開，很多夫妻要贍養(yǎng)四名老人，同時喂養(yǎng)下一代，壓力頗大，此次個稅改革專項附加最后一條專項就是針對于此，根據(jù)國務(wù)院《個稅專項附加扣除暫行辦法》第七章贍養(yǎng)老人中第二十二條中規(guī)定：贍養(yǎng)一位及一位以上的子女的贍養(yǎng)支出，統(tǒng)一配額扣除：獨生子女者，每月2000元固定額扣除;非獨生子女者，各子女分?jǐn)?，分?jǐn)偟念~度每月不能超過1000元。具體分?jǐn)倲?shù)額也可以由子女之間自行約定，且分?jǐn)傄?guī)則一年內(nèi)不許變更，對于子女減輕贍養(yǎng)老人壓力具有積極正向的社會導(dǎo)向。

二、個稅專項附加扣除制度設(shè)計亮點

《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》 和 《個人所得稅專項附加扣除操作辦法（試行）》遵循了公平合理、簡便易行、切實減負、改善民生的原則，充分考慮到我國個人稅制的特點，納稅人的需求和收集管理條件，在很多方面都有不同的亮點。

（一）總體上實現(xiàn)了扣除制度的公平性

專項附加扣除的設(shè)計基于公平性，考慮到效率因素，并從各個方面保證扣除系統(tǒng)的公平。體現(xiàn)在附加扣除項目具有廣泛的適用范圍，有利于納稅人平等享受扣除政策。同時，在國內(nèi)，教育階段與教育類型沒有區(qū)別，配額扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一制定，以避免政策爭議。

（二）真正滿足納稅人的減負要求

配合個稅改革，附加扣除項目進一步降低納稅人經(jīng)濟壓力，且覆蓋到大部分人口，使減稅福利惠及全體人民，真正的滿足了人民的減負需求，增強人民改革參與感。

（三）充分體現(xiàn)了扣除制度的可操作性

個稅專項附加扣除側(cè)重于系統(tǒng)的可操作性，并確保該政策能夠真正落地。采用簡化的系統(tǒng)設(shè)計方法來避免政策模糊，六項附加扣除重大疾病醫(yī)療外其余五項均采用配額方式，在盡可能保證公平性的前提下，固定扣除的使用可以避免系統(tǒng)設(shè)計復(fù)雜性帶來的政策理解和實施的模糊性。它可以幫助納稅人享受特殊扣除的好處。

三、個稅專項扣除未來可行優(yōu)化相關(guān)建議

（一）辦法細則可完善方向的建議。

1、大病醫(yī)療扣除可轉(zhuǎn)移給家庭其他成員

辦法規(guī)定，本年度不可扣除的特殊扣除額不得轉(zhuǎn)入后續(xù)年度扣除額。與此同時，納稅人的重大疾病醫(yī)療費用由納稅人自己扣除。從主要醫(yī)療保健范圍來看，如果納稅人患有惡性腫瘤，終末期腎病等嚴(yán)重疾病，它很可能無法賺取收入或降低收入水平。因此，建議考慮家庭因素，允許納稅人享受重大疾病的特殊扣除，并將其轉(zhuǎn)移給配偶或其他家庭成員扣除，減輕納稅人家庭的負擔(dān)。

2、住房貸款利息扣除應(yīng)考慮地區(qū)差異

方法中，房屋租金的扣除是根據(jù)區(qū)域三差異扣除標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定的，但扣除住房貸款利息是統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國內(nèi)地區(qū)之間巨大的價格差異也將帶來不同地區(qū)住房貸款利息負擔(dān)的差異。建議房屋貸款利息扣除也實施與房屋租金相同的三區(qū)扣除標(biāo)準(zhǔn)，并保持兩個扣除之間的一致性。

（二）個稅專項附加扣除制度可完善方向的建議

1、堅持法律主題稅制原則，完善個稅制度

個稅改革應(yīng)實行稅收法律原則。對于專項扣除，可由財務(wù)部稅務(wù)部門確定具體范圍及標(biāo)準(zhǔn)，具體實施細則可由人大常委會審查批準(zhǔn)。同時為了確保稅收制度的穩(wěn)定性。對于基本的成本降低標(biāo)準(zhǔn)，它也可以被認為與家庭消費水平掛鉤，并根據(jù)價格或通脹因素自動調(diào)整，以防止法律頻繁修改。

2、推進綜合分類相結(jié)合的個稅制度，加強完善附加扣除設(shè)計

綜合稅收模式與分類相結(jié)合，不僅有利于公平稅收，而且克服了綜合模式的收集和管理難度大，成本高的問題。在對部分收入綜合癥的這一修正案的基礎(chǔ)上，逐步擴大了綜合癥的收入范圍。

3、在實施特殊稅收減免時，應(yīng)整合相關(guān)的現(xiàn)行政策，并進行具體的系統(tǒng)設(shè)計

以教育費用的特殊扣除為例，考慮到國家財政在義務(wù)教育上投入更多，扣除范圍，大學(xué)的獎學(xué)金，助學(xué)金和學(xué)生貸款制度也相對完善。逐步擴大職業(yè)教育和終身教育的范圍。在扣除標(biāo)準(zhǔn)上，可以實施限額扣除，并且成本基本上由當(dāng)前的工資和工資所得稅減少。

4、充分利用大數(shù)據(jù)和其他手段

在稅制改革中，應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)等科技手段進行信息收集，特殊扣除的增加等都需要加強稅收與相關(guān)部門之間的數(shù)據(jù)和信息共享，以及大數(shù)據(jù)的交叉匹配;個人自我申報和結(jié)算收款方式的變化也要求利用互聯(lián)網(wǎng)手段拓寬稅收知識推廣的方法和渠道，完善電子申報制度。促進稅收管理體系水平和現(xiàn)代化。

四、結(jié)束語

引入專項附加扣除制度是這次稅制改革的一個亮點。與征求意見稿相比，“個人所得稅特別扣除暫行辦法”的進一步修改，充分體現(xiàn)了國家有關(guān)部門減稅，造福人民的初衷。它還體現(xiàn)了為追求實質(zhì)性稅收公平而深入變革稅法?？梢钥闯鲞@一次誠意滿滿。一旦追求實質(zhì)性的稅收公平，個人稅收立法必須考慮各種復(fù)雜的個人工作和生活，規(guī)則必須更加復(fù)雜和完善。將來，“稅收”將不再留在工資單中，而是一個影響日常生活和業(yè)務(wù)決策的重要因素。對于個人所得稅的計劃，計算和收集管理，納稅人肯定會投入更多的參與和關(guān)注。雖然系統(tǒng)仍需要改進和改進，但政府并沒有隱藏它。它不僅有利于加強中國個人所得稅收入分配，促進社會公平，還有利于提高人們的收入水平和消費能力，激發(fā)經(jīng)濟活力。無論是現(xiàn)在還是將來，附加扣除制度的影響都是深遠的。

參考文獻：

[1]姚華.新形勢下的結(jié)構(gòu)性減稅及稅制改革[J].財稅探討，2018（35）.