閆秀麗

【摘 要】 隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)也進(jìn)入結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時(shí)期，生產(chǎn)型增值稅對(duì)技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)的抑制和對(duì)勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的客觀促進(jìn)，已經(jīng)嚴(yán)重阻礙了我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。2009年我國步入全面的增值稅轉(zhuǎn)型時(shí)期。在增值稅轉(zhuǎn)型改革的背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響分析，為企業(yè)的投資決策提供科學(xué)依據(jù)?；谶@種認(rèn)識(shí)，本文從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)經(jīng)營成果的影響，以此來提高企業(yè)利潤，提升企業(yè)競爭力。

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù) 增值稅轉(zhuǎn)型改革 企業(yè)經(jīng)營 影響

在國家經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生轉(zhuǎn)變的情況下，原本的生產(chǎn)性增值稅缺陷也得以被逐漸暴露，不僅給企業(yè)的發(fā)展帶來了負(fù)擔(dān)，還給國家實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整帶來了阻礙。增值稅轉(zhuǎn)型改革的實(shí)施，則能使這一局面得到改善。而在轉(zhuǎn)型的過程中，則不可避免的會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來影響。因此，我們需加強(qiáng)對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型改革給企業(yè)經(jīng)營帶來的影響分析，以便更好的應(yīng)對(duì)新的發(fā)展形勢。

一、增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)的服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)新增價(jià)值或附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅轉(zhuǎn)型改革，也就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅，這必將對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生較大的影響。2009年，我國政府開始全面推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。增值稅轉(zhuǎn)型改革在全國范圍已經(jīng)實(shí)施了多年，有效推動(dòng)了我國增值稅的轉(zhuǎn)型，即由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型。

增值稅轉(zhuǎn)型改革主要包括五項(xiàng)內(nèi)容。第一，在固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面，國家為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，明確提出允許納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅額的抵扣，以實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的引導(dǎo)。第二，在增值稅改革的過程中，必不可免的將出現(xiàn)一些稅收漏洞。針對(duì)這些漏洞，國家提出相關(guān)措施。第三，為降低小規(guī)模納稅人的征收率，不再進(jìn)行商業(yè)和工業(yè)兩檔設(shè)置，并將征收率統(tǒng)一降低為3%，轉(zhuǎn)型改革后就不再區(qū)分工業(yè)與商業(yè)小規(guī)模納稅人。第四，在增值稅轉(zhuǎn)型后，將在增值稅條例中添加一些新規(guī)定，如對(duì)來料加工實(shí)施免稅規(guī)定。第五，政府為提升自身納稅服務(wù)水平，結(jié)合實(shí)際期限將納稅期限延長到十五天，以便為納稅人申報(bào)提供便利。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營稅負(fù)的影響

消費(fèi)型增值稅對(duì)于稅負(fù)的影響主要是增值稅本身、城建稅及教育費(fèi)附加、所得稅。企業(yè)的稅負(fù)在增值稅轉(zhuǎn)型后逐漸降低，這有利于企業(yè)的發(fā)展。

首先是增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加稅負(fù)降低。增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅應(yīng)納稅額的減少也會(huì)帶來城建稅和教育費(fèi)附加的減少。其次是企業(yè)所得稅有所增加，但其增幅小于稅后利潤增幅。增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的減少會(huì)導(dǎo)致折舊的減少，進(jìn)而減少當(dāng)期成本費(fèi)用，加重企業(yè)所得稅稅負(fù)。這就可以調(diào)動(dòng)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的積極性，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造和技術(shù)創(chuàng)新。

三、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營的銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用的影響

生產(chǎn)型增值稅確認(rèn)的累計(jì)折舊較多，并且要計(jì)入“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用 ”科目，那么這就直接導(dǎo)致當(dāng)期的期間費(fèi)用的增加。

四、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營凈利潤的影響

消費(fèi)型增值稅對(duì)凈利潤的影響因納稅人種類和時(shí)間長短的區(qū)別而不同。 但無論是何種納稅人，增值稅轉(zhuǎn)型都是利好。

短期來說，由于消費(fèi)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)更新改造的刺激力度較大，新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣能夠降低實(shí)際繳納的增值稅額，那么相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少，這最終就使當(dāng)年利潤增加。從長遠(yuǎn)趨勢來看，對(duì)于投資回收期較長的項(xiàng)目，如果投資額較大，回收期又較長的話，第二年的折舊費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用的增加幅度大于當(dāng)年新增固定資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營利潤的影響，那企業(yè)經(jīng)營利潤就有所上升。

五、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)經(jīng)營利潤的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

增值稅轉(zhuǎn)型主要對(duì)四項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)有主要影響。一是對(duì)已獲利息倍數(shù)的影響該指標(biāo)不僅反映了企業(yè)獲利能力的大小，而且反映了獲利能力對(duì)償還到期債務(wù)的保證程度，是衡量企業(yè)長期償債能力大小的重要指標(biāo)。一般而言已獲利息倍數(shù)越高，企業(yè)長期償債能力就越強(qiáng)。增值稅轉(zhuǎn)型后息稅前利潤增加，所以轉(zhuǎn)型后企業(yè)的已獲利息倍數(shù)明顯提高，債務(wù)償付的保證程度和長期償債能力也就提升了。二是對(duì)營業(yè)利潤率的影響。一般而言，營業(yè)利潤率越高，企業(yè)的市場競爭力越強(qiáng)， 獲利能力越大。在營業(yè)收入穩(wěn)定的前提下，增值稅轉(zhuǎn)型后營業(yè)利潤提高，但增值稅是價(jià)外稅，對(duì)營業(yè)收入沒有影響。因此，增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的營業(yè)利潤率就明顯提高，盈利能力顯著增強(qiáng)。三是對(duì)營業(yè)凈利率的影響。由于增值稅轉(zhuǎn)型，使?fàn)I業(yè)利潤提高， 帶來凈利潤的提高。 而增值稅是價(jià)外稅，營業(yè)收入不變，因此轉(zhuǎn)型后營業(yè)凈利潤提高，企業(yè)盈利能力增強(qiáng)。四是對(duì)每元凈利潤愿意支付價(jià)格的影響。由于增值稅轉(zhuǎn)型，公司凈利潤增加，因此每股收益是提高的，如果每股市價(jià)不變，市盈率要降低。增值稅轉(zhuǎn)型后上市公司的市盈率提高，盈利能力也隨之增強(qiáng)，投資者更加看好公司的發(fā)展前景。

六、結(jié)論

通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)凈值都會(huì)減少，而折舊的減少意味著經(jīng)營成本和費(fèi)用的節(jié)約，息稅前收入將增加。增值稅轉(zhuǎn)型將給企業(yè)帶來利潤的增加，從而增加投資者收益。從增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響可以發(fā)現(xiàn)，其能夠使企業(yè)的投資成本得到節(jié)約，同時(shí)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、利潤水平，有助于推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展升級(jí)。因此，企業(yè)還應(yīng)充分利用和配合政府完成增值稅轉(zhuǎn)型，進(jìn)而提升自身的效益得到更好的發(fā)展。

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