【摘 要】 在傳統(tǒng)行業(yè)變遷、綠色產(chǎn)業(yè)興起的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算問題日益突出。單一的貨幣計(jì)量模式與周期性會(huì)計(jì)分期無法反映復(fù)雜的環(huán)境變化影響;而環(huán)境會(huì)計(jì)既能突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)披露缺口，優(yōu)化企業(yè)權(quán)益價(jià)值結(jié)構(gòu)，又能為宏觀綠色GDP的核算提供科學(xué)理論依據(jù)和分析性數(shù)據(jù)。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的必然趨勢(shì)。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本內(nèi)部化 權(quán)益資本 社會(huì)轉(zhuǎn)型 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)缺陷

一.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的優(yōu)勢(shì)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與生態(tài)惡化的博弈中，由多重理論整合形成的核算方法。在這種高質(zhì)量核算體系下，企業(yè)鑒于環(huán)境成本內(nèi)部化的披露模式，對(duì)成本效益結(jié)構(gòu)進(jìn)行綜合性分析，從而釋放經(jīng)營(yíng)活力與市場(chǎng)價(jià)值。

1.微觀環(huán)境成本內(nèi)部化。企業(yè)將環(huán)境損傷補(bǔ)償費(fèi)、環(huán)保產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用、上下游支出等資本性環(huán)境項(xiàng)目納入整體業(yè)務(wù)核算中，以反映綠色經(jīng)營(yíng)成果。從微觀層面分析，產(chǎn)品定價(jià)作為環(huán)境成本的載體，完整地追溯了企業(yè)從源頭采購(gòu)、生產(chǎn)銷售到回收再造的全程供應(yīng)鏈，使得內(nèi)部決策者能合理規(guī)劃組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)方向，及時(shí)有效地更新生產(chǎn)設(shè)備與工藝流程;同時(shí)，滿足外部潛在投資者與監(jiān)管方需要，提供會(huì)計(jì)披露主體的受托責(zé)任履行情況、資源利用狀況等有利信息。

此外，拼多多商業(yè)模式的成功反映了當(dāng)前市場(chǎng)的主流消費(fèi)人群喜好低價(jià)產(chǎn)品，綠色消費(fèi)尚未占據(jù)主導(dǎo)地位。而精確的產(chǎn)品定價(jià)能夠在未來分?jǐn)偲髽I(yè)稅負(fù)壓力，回籠高額環(huán)境投資，引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，從而實(shí)現(xiàn)良幣驅(qū)逐劣幣，社會(huì)與企業(yè)“共贏”的良性局面。

2.籌資渠道多元化。民營(yíng)企業(yè)為了防范籌資約束難題，通過提供詳盡的環(huán)境信息，增進(jìn)貨幣市場(chǎng)的融資可能性。尤其在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)競(jìng)爭(zhēng)激烈的企業(yè)中，能源利用率與廢棄物處置效率越高，企業(yè)發(fā)展?jié)撃茉酱螅Y本吸引力越強(qiáng)。再者，企業(yè)通過定期發(fā)布環(huán)境報(bào)告，向外界塑造重視整體利益與和諧發(fā)展的核心價(jià)值觀，能夠提升公眾認(rèn)同感與社會(huì)支持;同時(shí)，遵循宏觀政策的社會(huì)責(zé)任行為促使政府給予其更多的經(jīng)濟(jì)資源與稅收補(bǔ)貼。

3.權(quán)益資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。集團(tuán)組織與內(nèi)部權(quán)威的確立能有效節(jié)約市場(chǎng)交易費(fèi)用。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，與客戶、股東、供應(yīng)商等存在著復(fù)雜的契約關(guān)系;而環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露行為使得市場(chǎng)各方加深對(duì)企業(yè)的理解與合作，并通過合同形式簡(jiǎn)化交易手續(xù)，提高長(zhǎng)期利潤(rùn)。因此，企業(yè)向環(huán)境利益相關(guān)者提供優(yōu)質(zhì)決策信息，能夠有效降低權(quán)益資本成本，實(shí)現(xiàn)年度凈利潤(rùn)的保值增值。

二.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的必要性

1.社會(huì)轉(zhuǎn)型。目前，我國(guó)環(huán)境敏感型行業(yè)進(jìn)入攻堅(jiān)克難的過渡期，而互聯(lián)網(wǎng)“+”、人工智能產(chǎn)業(yè)正引領(lǐng)著工業(yè)體系向自動(dòng)化行進(jìn)。創(chuàng)新區(qū)塊鏈高效發(fā)展成為今年博鰲論壇的熱議話題。分散型能源物聯(lián)網(wǎng)和個(gè)性化智慧工廠推動(dòng)著價(jià)值創(chuàng)造重組與供需結(jié)構(gòu)變革。公民環(huán)保意識(shí)與維權(quán)意識(shí)同步加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的期望也越來越高。

同期，在WTO框架趨于開放的國(guó)際背景下，優(yōu)質(zhì)會(huì)計(jì)信息披露模式有利于減少貿(mào)易壁壘和反傾銷起訴案件;此外，中國(guó)作為今年世界環(huán)境日活動(dòng)承辦方，對(duì)污染治理、清潔能源消納有著不可推卸的責(zé)任。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是社會(huì)轉(zhuǎn)型的必然趨向。

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的缺陷。

（1）環(huán)境要素披露片面。首先，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告主體未在環(huán)境績(jī)效、能源消耗、污染治理等方面進(jìn)行專項(xiàng)計(jì)量與披露，使企業(yè)內(nèi)外部利益攸關(guān)者不了解其環(huán)境表現(xiàn)和業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)潛能，因而不能確定企業(yè)的商譽(yù)與估值。其次，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)指標(biāo)無法用歷史成本估量再生資源價(jià)值，分析環(huán)境資源的減值、保值與增值運(yùn)動(dòng)，對(duì)自然資源資產(chǎn)負(fù)債的交易與核算缺乏針對(duì)性。因此，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在具體實(shí)踐中片面披露環(huán)境要素，并未契合經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展對(duì)信息披露的要求。

（2）貨幣計(jì)量尺度單一。復(fù)式記賬的抽象數(shù)字和貨幣單位忽略了實(shí)物本質(zhì)共性，無法量化復(fù)雜的環(huán)境事項(xiàng)。例如，排放量受燃料依賴程度、森林覆蓋率等因素影響，以物理單位Kg計(jì)量，不能用純粹的四則復(fù)合運(yùn)算與貨幣符號(hào)表示。

再者，貨幣計(jì)量尺度無法對(duì)非貨幣性項(xiàng)目發(fā)揮效用;換言之，由于外部效應(yīng)具有連鎖反應(yīng)，難以由貨幣價(jià)值闡釋。例如公共土地的復(fù)墾會(huì)毀損生產(chǎn)建設(shè)與生態(tài)環(huán)境，這種牽一發(fā)而動(dòng)全身的行為很難用價(jià)格衡量。為此，科斯在1960年提出運(yùn)用產(chǎn)權(quán)理論解決外部不經(jīng)濟(jì)性，即通過恰當(dāng)界定資源使用權(quán)，將外部效應(yīng)轉(zhuǎn)化為產(chǎn)權(quán)問題。

（3）會(huì)計(jì)基本假設(shè)約束。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)周期通常為一個(gè)年度，無法披露時(shí)間跨度長(zhǎng)的環(huán)境事項(xiàng)。例如近年來長(zhǎng)江放射性廢物非法傾倒案件屢屢發(fā)生，局部海域環(huán)境惡化，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)將環(huán)境潛在風(fēng)險(xiǎn)分散化，導(dǎo)致長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶市政部門、危廢處置點(diǎn)對(duì)事故判斷失誤，應(yīng)急不力。此外，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以歷史信息作為客觀的披露標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)社會(huì)層面的會(huì)計(jì)主體概念，使得商業(yè)環(huán)境與自然環(huán)境結(jié)界模糊化，企業(yè)未來發(fā)展與變革難以預(yù)見。

（4）環(huán)境與財(cái)務(wù)管理脫節(jié)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重視企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)成果核算，而對(duì)生態(tài)環(huán)境績(jī)效數(shù)據(jù)粗略概述，導(dǎo)致環(huán)境業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理的信息披露獨(dú)立并行，并且環(huán)境會(huì)計(jì)要素的披露與計(jì)量多出于商業(yè)開發(fā)需要，以滿足企業(yè)謀求利潤(rùn)最優(yōu)的短期目標(biāo)。因此，會(huì)計(jì)主體將自然資源視為等價(jià)交換的私有財(cái)產(chǎn)，違背了“生態(tài)優(yōu)先，綠色發(fā)展”的價(jià)值觀。

三.未來展望

我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的未來是希望與挑戰(zhàn)并存的。首先，環(huán)境會(huì)計(jì)涉及生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、資源經(jīng)濟(jì)學(xué)、微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論，是一門兼具專項(xiàng)性與綜合性的邊緣學(xué)科，而目前大多數(shù)企業(yè)尚未設(shè)立環(huán)境會(huì)計(jì)崗位和專家指導(dǎo)小組。其次，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)架構(gòu)根深蒂固，環(huán)境理論健全與環(huán)保技術(shù)革新并非一蹴而就。因此，如何將環(huán)境會(huì)計(jì)披露理論實(shí)踐于具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，仍然是一個(gè)值得思考的問題。

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作者簡(jiǎn)介：章煜（1999年4月）女，湖南湘潭人，漢族，湘潭大學(xué)商學(xué)院 會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)在讀本科生