潘宇波

【摘 要】 為完善疏浚企業(yè)項(xiàng)目成本考核方式，提升疏浚企業(yè)項(xiàng)目成本管控水平，分析疏浚企業(yè)項(xiàng)目成本構(gòu)成和統(tǒng)計(jì)方法，提出項(xiàng)目成本考核原則，指出疏浚企業(yè)存在項(xiàng)目預(yù)算確定難、費(fèi)用歸集進(jìn)度慢、費(fèi)用分?jǐn)偀o標(biāo)準(zhǔn)、考核結(jié)果應(yīng)用難等成本考核難點(diǎn)，根據(jù)疏浚企業(yè)特點(diǎn)從建立有效的成本考核體系、提高成本核算的時(shí)效性和準(zhǔn)確性、提高費(fèi)用分?jǐn)偟倪壿嬓院秃侠硇缘确矫嫣岢鲰?xiàng)目成本考核要點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】 疏浚企業(yè);成本考核;考核原則;成本構(gòu)成;費(fèi)用分?jǐn)?/p>

0 引 言

成本考核是評價(jià)項(xiàng)目成本管理中成本預(yù)測、成本控制、成本核算、成本分析等是否有效的重要手段，是項(xiàng)目績效考核的組成部分。本文對疏浚企業(yè)項(xiàng)目成本考核的特點(diǎn)及管理中存在的問題和解決辦法進(jìn)行探討。

1 項(xiàng)目成本構(gòu)成和統(tǒng)計(jì)方法

目前疏浚企業(yè)多采用耙吸式挖泥船、絞吸式挖泥船等大型裝備施工，成本管控對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益影響很大。要做好疏浚施工企業(yè)的成本考核，首先要認(rèn)識疏浚施工的特點(diǎn)，明晰成本的構(gòu)成和核算方式，成本統(tǒng)計(jì)要準(zhǔn)確、真實(shí)地反映成本發(fā)生的完整過程。

按照建筑安裝工程的費(fèi)用分類原則，疏浚工程項(xiàng)目成本科目分為直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等三大類，其中：直接費(fèi)包括船機(jī)（自有船舶）使用費(fèi)、分包費(fèi)和船機(jī)租賃費(fèi)等，其他直接費(fèi)包括安全生產(chǎn)費(fèi)、排泥管線費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等，間接費(fèi)包括項(xiàng)目部人工費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等。疏浚企業(yè)通常按如下步驟統(tǒng)計(jì)所有項(xiàng)目的成本：

（1）統(tǒng)計(jì)所有自有船舶的人工費(fèi)、燃油費(fèi)、修理費(fèi)等成本費(fèi)用，按照一定的規(guī)則劃分為進(jìn)場成本和停工期成本;

（2）根據(jù)所有船舶的動(dòng)態(tài)計(jì)算各個(gè)項(xiàng)目的分?jǐn)傁禂?shù)，分?jǐn)偞俺杀局粮鱾€(gè)項(xiàng)目，形成項(xiàng)目的船機(jī)使用費(fèi);

（3）統(tǒng)計(jì)項(xiàng)目直接費(fèi)中的分包費(fèi)、租船費(fèi)，與船機(jī)使用費(fèi)共同組成直接費(fèi);

（4）統(tǒng)計(jì)其他直接費(fèi)和間接費(fèi);

（5）得出各個(gè)項(xiàng)目的成本費(fèi)用。

項(xiàng)目成本費(fèi)用中直接費(fèi)的構(gòu)成占比最大，而由企業(yè)自有船舶主導(dǎo)施工的項(xiàng)目，直接費(fèi)中的船機(jī)使用費(fèi)包含人工費(fèi)、折舊費(fèi)、燃料費(fèi)、潤料費(fèi)、修理費(fèi)、備件費(fèi)和材物料費(fèi)等，是整個(gè)項(xiàng)目中最重要的成本構(gòu)成，也是項(xiàng)目成本分?jǐn)偟碾y點(diǎn)。

2 成本考核原則

疏浚企業(yè)成本考核應(yīng)以提升成本管控能力為目的，以獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的方式激勵(lì)項(xiàng)目管理人員、技術(shù)人員、操作人員等各級員工的積極性，解決成本管理中的重要問題。疏浚企業(yè)成本考核的方式、方法和流程應(yīng)具備可操作性，成本的核算、成本在各項(xiàng)目之間及時(shí)間上的分?jǐn)倯?yīng)注重完整性、邏輯性和協(xié)調(diào)性，做到有據(jù)可依。

3 成本考核的難點(diǎn)

3.1 項(xiàng)目預(yù)算確定難

要制定項(xiàng)目成本的考核指標(biāo)，首先要在項(xiàng)目中標(biāo)、合同簽訂后確定項(xiàng)目的標(biāo)后預(yù)算，以標(biāo)后預(yù)算和項(xiàng)目合同為基礎(chǔ)，編制考核指標(biāo)。由于影響疏浚工程的因素較多，標(biāo)后預(yù)算的編制受諸如水文氣候、地質(zhì)條件、投入船型、燃油價(jià)格等因素影響。對水文氣候、地質(zhì)條件因素的判斷不能局限于招標(biāo)文件，還需要通過現(xiàn)場勘查來作全面了解。燃油價(jià)格占工程項(xiàng)目總成本的比例較高，而近年國際油價(jià)波動(dòng)較大，較難預(yù)測燃油價(jià)格，因此，工期較長的項(xiàng)目如沒有建立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，則項(xiàng)目標(biāo)后預(yù)算會與實(shí)際成本出入較大。

3.2 成本費(fèi)用歸集慢

疏浚企業(yè)成本通常由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)，以列賬數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。疏浚企業(yè)的工程項(xiàng)目分布在全國乃至世界各地，加上船機(jī)修理周期長、費(fèi)用結(jié)算進(jìn)度慢等因素，企業(yè)的成本費(fèi)用核算有一定的滯后性，影響了項(xiàng)目成本的階段考核，對成本分析和成本控制有不利影響。

3.3 費(fèi)用分?jǐn)偀o標(biāo)準(zhǔn)

目前國內(nèi)疏浚企業(yè)對自有船舶施工項(xiàng)目的船機(jī)使用費(fèi)（如船舶的修理費(fèi)和備件費(fèi)）在費(fèi)用分?jǐn)偵蠜]有明確標(biāo)準(zhǔn)，隨意性較大。船舶修理分為養(yǎng)護(hù)、年檢修理、特檢修理等計(jì)劃性修理和臨時(shí)修理、搶修等非計(jì)劃性修理，往往在修理的月份或修理后費(fèi)用入賬的月份列支這兩項(xiàng)金額特別大的費(fèi)用，造成成本費(fèi)用在時(shí)間上的分?jǐn)偛痪?，若根?jù)船舶施工動(dòng)態(tài)將全部修理費(fèi)計(jì)入船舶所在的工程項(xiàng)目，則有可能造成項(xiàng)目“賬面虧損”，對短期項(xiàng)目考核尤為不利。

3.4 考核結(jié)果應(yīng)用難

許多企業(yè)的成本考核體系不科學(xué)、不合理，考核過程沒有得到應(yīng)有的重視，導(dǎo)致最終的考核結(jié)果不準(zhǔn)確，支撐數(shù)據(jù)沒有說服力，或考核結(jié)果與企業(yè)管理者預(yù)想的差距較大，此時(shí)有些企業(yè)會設(shè)置主觀性較強(qiáng)的調(diào)節(jié)系數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，或拉近各項(xiàng)目間的考核分?jǐn)?shù)。這種做法違背了成本考核的初衷。

4 解決問題的思路

4.1 建立有效的成本考核體系

成本管理是項(xiàng)目管理的重要組成部分，與項(xiàng)目質(zhì)量管理、安全管理、進(jìn)度管理等是相輔相成、相互制約的關(guān)系，因此，成本考核應(yīng)與項(xiàng)目整體績效考核有機(jī)結(jié)合，綜合判斷項(xiàng)目的成本管控水平。

對成本考核體系的要求如下：

第一，明確成本考核的職能部門和協(xié)助部門，必要時(shí)應(yīng)建立考核領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，根據(jù)考核工作的任務(wù)性質(zhì)或成本科目明確工作機(jī)制和各個(gè)成員的職能分工。

第二，根據(jù)企業(yè)、項(xiàng)目的管理模式、授權(quán)范圍，明確成本考核的內(nèi)容、方式和頻次等，確定是考核項(xiàng)目的總成本還是項(xiàng)目的關(guān)鍵成本，是考核工程實(shí)際成本與預(yù)算成本的偏差還是項(xiàng)目的盈利情況，確定項(xiàng)目結(jié)算考核外是否需要將年度考核甚至季度考核作為補(bǔ)充，確定考核短期項(xiàng)目的方法。

第三，合理制定考核指標(biāo)，考核全覆蓋的同時(shí)要突出重點(diǎn)?？己私^對指標(biāo)的同時(shí)不能忽略考核相對指標(biāo)，因?yàn)橄鄬χ笜?biāo)有時(shí)更能有效、客觀地反映成本管理的成效。另外，成本管理措施的考核也是必要的補(bǔ)充考核手段，作為成本管控過程考核指標(biāo)，可降低結(jié)果考核指標(biāo)的權(quán)重來縮小因不同項(xiàng)目之間指標(biāo)難易程度不同而造成的分?jǐn)?shù)差距，可提高考核的公平性。

第四，建立完善的、行之有效的考核流程，從考核指標(biāo)制定，成本數(shù)據(jù)收集、核算、反饋，過程考核，結(jié)算考核，審計(jì)，申訴，到最終兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，都要有明確的工作方法和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)明確每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任部門和責(zé)任人。

4.2 提高成本核算的時(shí)效性和準(zhǔn)確性

項(xiàng)目考核成本應(yīng)考慮項(xiàng)目責(zé)權(quán)利的匹配和費(fèi)用受益期的分?jǐn)?，比如有些疏浚企業(yè)的項(xiàng)目部并沒有物資采購權(quán)和項(xiàng)目分包權(quán)，物資采購和項(xiàng)目分包是由上級管理部門實(shí)施的，因此不應(yīng)以這部分費(fèi)用考核項(xiàng)目部。同時(shí)，由于成本監(jiān)控過程中使用計(jì)提費(fèi)用或列賬費(fèi)用且存在財(cái)務(wù)調(diào)賬的情況，統(tǒng)計(jì)反饋的數(shù)據(jù)往往缺乏時(shí)效性且不能反應(yīng)項(xiàng)目真實(shí)成本。因此，企業(yè)應(yīng)從自身的管理特點(diǎn)出發(fā)，將實(shí)際成本數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)相結(jié)合，優(yōu)化成本費(fèi)用過程統(tǒng)計(jì)，提高統(tǒng)計(jì)的時(shí)效性和準(zhǔn)確性。具體辦法如下：

第一，建立項(xiàng)目考核成本跟蹤反饋機(jī)制。明確工作流程及各職能部門和崗位在成本歸集、反饋過程中的職責(zé)，通過信息化手段固化成本管理的流程、要求和相關(guān)工作，嚴(yán)格按照成本的不同類別、重要程度采用相應(yīng)的方法進(jìn)行跟蹤收集，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，及時(shí)將數(shù)據(jù)匯總后反饋至各個(gè)項(xiàng)目部，以便采取相應(yīng)的成本管控措施。

第二，針對關(guān)鍵成本、重要成本調(diào)整統(tǒng)計(jì)口徑和方法。燃油費(fèi)的統(tǒng)計(jì)應(yīng)重點(diǎn)做好每日燃油消耗記錄、加油記錄、調(diào)遣前的量艙記錄，結(jié)合燃油綜合單價(jià)計(jì)算每月燃油費(fèi)用和項(xiàng)目分?jǐn)傎M(fèi)用。修理費(fèi)的統(tǒng)計(jì)可依據(jù)修理合同和備件訂單，結(jié)合修理時(shí)間預(yù)估當(dāng)月的修理費(fèi)用。修理結(jié)算完成后應(yīng)對預(yù)估費(fèi)用進(jìn)行修正，列賬后定期與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)比對。為精確跟蹤每項(xiàng)費(fèi)用的動(dòng)態(tài)，可對費(fèi)用分別備注“開票已列賬”“已開票未列賬”“已結(jié)算未開票”“修理未結(jié)算”等狀態(tài)。船舶備件、材物料的采購費(fèi)統(tǒng)計(jì)應(yīng)建立備件、材物料的使用記錄，結(jié)合采購單價(jià)計(jì)算相應(yīng)費(fèi)用，專門為某一工程而采購的備件和材物料，其費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入該項(xiàng)目。分包成本和租船費(fèi)的統(tǒng)計(jì)應(yīng)按工程實(shí)際完成情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)調(diào)整，分包進(jìn)度款已結(jié)算的及時(shí)修正暫估成本。

4.3 提高費(fèi)用分?jǐn)偟倪壿嬓院秃侠硇?/p>

在疏浚工程的成本科目中，每項(xiàng)工程的分包費(fèi)、租賃費(fèi)、間接費(fèi)都比較明確;在自有船舶的船機(jī)使用費(fèi)中，由于修理費(fèi)、備件費(fèi)等費(fèi)用發(fā)生時(shí)間集中，受益期跨度長，加上船舶調(diào)遣、進(jìn)退場等因素，需要對自有船舶的船機(jī)使用費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，才能真?shí)反映項(xiàng)目的成本費(fèi)用。船機(jī)使用費(fèi)可分為進(jìn)場成本和非進(jìn)場成本。進(jìn)場成本分調(diào)遣成本、施工成本、錨泊修成本和停工成本，非進(jìn)場成本為停工期產(chǎn)生的費(fèi)用。由于停工期產(chǎn)生的費(fèi)用不在項(xiàng)目部管理范圍內(nèi)，不應(yīng)計(jì)入項(xiàng)目考核成本。

疏浚企業(yè)船舶調(diào)動(dòng)頻繁，企業(yè)應(yīng)按照受益期分?jǐn)傇瓌t，根據(jù)船舶動(dòng)態(tài)確定船舶的分配系數(shù)，由分配系數(shù)確定該船舶的進(jìn)場成本在各個(gè)項(xiàng)目的分配比例。船舶的進(jìn)場時(shí)間應(yīng)按照船舶調(diào)令要求的調(diào)遣日期進(jìn)行計(jì)算，每艘船舶對應(yīng)的調(diào)遣費(fèi)僅計(jì)一次，可將進(jìn)場期間的船舶成本計(jì)入相關(guān)工程成本，調(diào)出時(shí)間按照非進(jìn)場期間船舶成本計(jì)入停工費(fèi)或下一個(gè)工程的進(jìn)場成本。

船機(jī)使用費(fèi)分配額應(yīng)按船舶分?jǐn)傁禂?shù)計(jì)算船舶在各項(xiàng)目間的分配額，計(jì)算公式為：某項(xiàng)目船機(jī)使用費(fèi)= （某項(xiàng)目月船機(jī)使用費(fèi)考核成本 ？某月分配系數(shù)）。

在各項(xiàng)費(fèi)用的分?jǐn)偛僮髦?，?jì)劃性修理的費(fèi)用可根據(jù)企業(yè)規(guī)定的不同類型修理的實(shí)施周期分?jǐn)傊翆?yīng)的時(shí)間段，再分?jǐn)傊另?xiàng)目，避免修理費(fèi)全額計(jì)入某一工程。在某一工程中因發(fā)生機(jī)損或航損事故而產(chǎn)生的修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入該工程成本，因項(xiàng)目事故等原因而產(chǎn)生的停工費(fèi)用應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)目考核成本，因項(xiàng)目部主觀原因（如開工許可證、傾廢許可證未及時(shí)辦理）而產(chǎn)生的船舶停工費(fèi)用應(yīng)計(jì)入該工程考核成本。

5 結(jié) 語

疏浚企業(yè)成本考核不是一項(xiàng)簡單的工作，需要企業(yè)各部門密切配合、高度協(xié)同。目前不少疏浚企業(yè)已在探索將信息化技術(shù)運(yùn)用到企業(yè)成本考核管理中，相信不遠(yuǎn)的將來會有更加完善的考核方法促進(jìn)企業(yè)成本管控水平的提升。