劉偉欽

[提要] 大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)工作既符合國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略也符合審計(jì)工作自身發(fā)展的需要。推進(jìn)基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來(lái)各種挑戰(zhàn)及實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路。大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響不容小覷，應(yīng)從審計(jì)理論創(chuàng)新、審計(jì)法律修訂、審計(jì)管理升級(jí)等方面入手，應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì)工作;影響

本文為2018年度韶關(guān)學(xué)院校級(jí)科研項(xiàng)目：“‘互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代韶關(guān)高校校園文化建設(shè)研究——以韶關(guān)學(xué)院為例”階段性成果

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年2月19日

2008年8月，大數(shù)據(jù)這一名詞被首次提出，直到目前理論界與學(xué)術(shù)界仍未對(duì)大數(shù)據(jù)這一名詞作出權(quán)威的界定。不過(guò)我們可以參考麥肯錫全球研究所對(duì)大數(shù)據(jù)概念的解釋，即大數(shù)據(jù)是指一種規(guī)模巨大的數(shù)據(jù)集合，其規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件在獲取、儲(chǔ)存、管理和分析等方面處理能力。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)規(guī)模龐大、數(shù)據(jù)傳輸速度快、數(shù)據(jù)類型多樣及價(jià)值密度低等典型特征。

一、大數(shù)據(jù)審計(jì)是大勢(shì)所趨

2014年12月，為探索在審計(jì)實(shí)踐中大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用途徑，國(guó)務(wù)院頒布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》。2015年12月，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見(jiàn)》，明確要求構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式。2017年1月召開(kāi)的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議指出要積極推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)。2018年2月，為加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)的監(jiān)測(cè)、預(yù)測(cè)、預(yù)警能力，倡導(dǎo)綜合利用大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，從中央層面頒布了《中共中央關(guān)于深化黨和國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的決定》。大數(shù)據(jù)應(yīng)用于審計(jì)工作既符合國(guó)家的發(fā)展戰(zhàn)略也是符合審計(jì)工作自身發(fā)展的需要。推進(jìn)基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來(lái)各種挑戰(zhàn)及實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響

（一）數(shù)據(jù)采集方面。數(shù)據(jù)采集是審計(jì)工作的第一步。大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)采集工作有跨領(lǐng)域、跨行業(yè)、跨層級(jí)等特征，確定數(shù)據(jù)采集范圍和豐富數(shù)據(jù)獲取方式就成了這一步驟的關(guān)鍵。

1、確定數(shù)據(jù)采集范圍。傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)主要采集于被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理等數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)數(shù)據(jù)的采集范圍被極大的放大，除傳統(tǒng)數(shù)據(jù)采集范圍外，非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)乃至未來(lái)物聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)生成的數(shù)據(jù)等都成為了大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)采集范圍。不過(guò)，對(duì)如此龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行全部采集不僅會(huì)導(dǎo)致數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)等成本的劇增卻又無(wú)太大實(shí)際價(jià)值，還會(huì)導(dǎo)致由于信息過(guò)載而帶來(lái)錯(cuò)誤引導(dǎo)等副作用。

2、豐富數(shù)據(jù)獲取方式。傳統(tǒng)的審計(jì)數(shù)據(jù)獲取方式主要是由被審計(jì)單位報(bào)送，雖然這種數(shù)據(jù)獲取方式簡(jiǎn)單易行，但是也導(dǎo)致獲取的數(shù)據(jù)在時(shí)間上具有滯后性。為了克服傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)被動(dòng)獲取方式的弊端，大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)獲取方式，可以在傳統(tǒng)審計(jì)數(shù)據(jù)被動(dòng)獲取方式的基礎(chǔ)上，借助互聯(lián)網(wǎng)爬蟲(chóng)技術(shù)等進(jìn)行數(shù)據(jù)的主動(dòng)獲取，這樣既可以彌補(bǔ)獲取數(shù)據(jù)有時(shí)間滯后性的缺陷，又可以與傳統(tǒng)獲取方式下的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

（二）數(shù)據(jù)處理方面。類型多樣的審計(jì)大數(shù)據(jù)導(dǎo)致數(shù)據(jù)處理難度大增，大數(shù)據(jù)審計(jì)必須解決數(shù)據(jù)不規(guī)范統(tǒng)一、不準(zhǔn)確完整等數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題。

1、建立行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。由于歷史和現(xiàn)實(shí)的種種原因，不同領(lǐng)域、不同行業(yè)的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)千差萬(wàn)別，更有甚者同一領(lǐng)域、同一行業(yè)、不同時(shí)期的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)也有著較大的差異，使得在大數(shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)處理異常困難。要實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)全覆蓋，就必須解決數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題。因此，應(yīng)通過(guò)統(tǒng)一規(guī)劃，建立既滿足各行業(yè)自身審計(jì)需要的，又有利于跨行業(yè)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)的行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。

2、探索數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制。在行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)建立之前形成的審計(jì)數(shù)據(jù)以及在行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不成熟的初期形成的審計(jì)數(shù)據(jù)都需要進(jìn)行數(shù)據(jù)的清理和轉(zhuǎn)換，這一工作量是巨大且復(fù)雜的，單單依靠審計(jì)主體進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)的清理和轉(zhuǎn)換是不現(xiàn)實(shí)的。探索并建立一套成熟實(shí)用的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制，是解決這一問(wèn)題的必由之路。即被審計(jì)單位通過(guò)這套數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換機(jī)制自行進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的清理和轉(zhuǎn)換，并向?qū)徲?jì)主體提供符合行業(yè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)數(shù)據(jù)。

（三）數(shù)據(jù)存儲(chǔ)方面。大數(shù)據(jù)背景下，隨著海量數(shù)據(jù)的采集與處理，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)需求劇增，這也引發(fā)了一系列的問(wèn)題，如存儲(chǔ)空間有限、服務(wù)器接收處理數(shù)據(jù)過(guò)多等。

1、建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)中心。為解決大數(shù)據(jù)審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)需求，應(yīng)通過(guò)總體設(shè)計(jì)建設(shè)基于大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)管理技術(shù)的審計(jì)數(shù)據(jù)中心。該中心不但需要像其他海量存儲(chǔ)系統(tǒng)一樣，在系統(tǒng)層面具備可擴(kuò)展性、強(qiáng)性能和低運(yùn)營(yíng)成本等特性，還需要在數(shù)據(jù)層面滿足審計(jì)大數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)性、復(fù)雜性和不確定性等特征。

2、建立數(shù)據(jù)分類機(jī)制。大量終端連接到服務(wù)器，同時(shí)向服務(wù)器上傳海量數(shù)據(jù)，對(duì)服務(wù)器的數(shù)據(jù)處理和記錄能力是極大的考驗(yàn)，為此可以引入數(shù)據(jù)分類機(jī)制并結(jié)合優(yōu)先級(jí)處理一起使用。如可將設(shè)備狀態(tài)數(shù)據(jù)、監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)、正常操作數(shù)據(jù)和非常操作數(shù)據(jù)等各設(shè)為一類，將這些不同類別的數(shù)據(jù)按重要程度列入優(yōu)先級(jí)隊(duì)列中進(jìn)行依次處理。

（四）數(shù)據(jù)分析方面。審計(jì)業(yè)內(nèi)認(rèn)為交叉融合和智能挖掘是大數(shù)據(jù)分析的典型特點(diǎn)，全維化和智能化是大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的本質(zhì)。

1、無(wú)邊界全維化分析。大數(shù)據(jù)的海量存儲(chǔ)使得跨領(lǐng)域、跨行業(yè)、跨層級(jí)等的無(wú)邊界審計(jì)全維化分析有了實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。審計(jì)主體應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)分析的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)對(duì)與重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)、重要層級(jí)的審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)性全維化分析，以點(diǎn)帶面，點(diǎn)面結(jié)合地完成審計(jì)數(shù)據(jù)分析工作。

2、創(chuàng)新數(shù)據(jù)分析技術(shù)。審計(jì)分析方法創(chuàng)新是審計(jì)大數(shù)據(jù)分析的現(xiàn)實(shí)需要。審計(jì)分析技術(shù)正從傳統(tǒng)而簡(jiǎn)單地匯總和統(tǒng)計(jì)向利用各種大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展。數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、可視化分析技術(shù)、智能學(xué)習(xí)算法等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)運(yùn)用于大數(shù)據(jù)審計(jì)分析的案例層出不窮。當(dāng)然，目前由于處于審計(jì)大數(shù)據(jù)分析的初級(jí)階段，審計(jì)大數(shù)據(jù)分析的深度和廣度還需要進(jìn)一步提高。

（五）數(shù)據(jù)安全方面。審計(jì)大數(shù)據(jù)為審計(jì)工作提供了更廣和更深的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，但也同時(shí)產(chǎn)生了更加嚴(yán)峻的數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)，因此大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作而言是一把“雙刃劍”。

1、數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)。數(shù)據(jù)的真實(shí)性決定了數(shù)據(jù)的價(jià)值和生命力。數(shù)據(jù)采集風(fēng)險(xiǎn)主要源于大數(shù)據(jù)的“雜亂無(wú)章”和“模棱兩可”，這就需要審計(jì)主體在數(shù)據(jù)采集這一步把好關(guān)，做好對(duì)各種結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的甄別篩選。

2、數(shù)據(jù)處理風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)在于數(shù)據(jù)類型的豐富多樣，但為了審計(jì)工作的需要必須對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的處理。對(duì)審計(jì)大數(shù)據(jù)的這種處理，雖然有利于大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的開(kāi)展，但也喪失了大數(shù)據(jù)中存在的個(gè)性化指標(biāo)，無(wú)法保留大數(shù)據(jù)的“微面孔”，容易錯(cuò)失“管中窺豹”的機(jī)會(huì)。

3、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)的安全存儲(chǔ)和便利使用之間的關(guān)系就好像是針尖對(duì)麥芒。為了保障數(shù)據(jù)的安全，必須為數(shù)據(jù)加很多的“鎖”，設(shè)置很多的使用限制，但為了提高數(shù)據(jù)的使用效率又需要為數(shù)據(jù)者配上“鑰匙”和增加權(quán)限。因此，平衡存儲(chǔ)安全和使用便利兩種的措施也就成了數(shù)據(jù)儲(chǔ)存風(fēng)險(xiǎn)大小的衡量指標(biāo)。

4、數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)為審計(jì)數(shù)據(jù)分析提供了更多的素材，便于審計(jì)人員依據(jù)充分的數(shù)據(jù)支撐對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行畫像。不過(guò)，也正因?yàn)榇髷?shù)據(jù)的數(shù)據(jù)價(jià)值密度低、數(shù)據(jù)干擾性強(qiáng)等固有風(fēng)險(xiǎn)，這種信息過(guò)載現(xiàn)象容易使審計(jì)人員無(wú)所適從，甚至誤導(dǎo)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析方向，從而導(dǎo)致“失之毫厘，差之千里”的數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作影響的措施

大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響不容小覷，應(yīng)從審計(jì)理論創(chuàng)新、審計(jì)法律修訂、審計(jì)管理升級(jí)三個(gè)方面入手應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的影響。

（一）審計(jì)理論創(chuàng)新

1、抓大不放小，力爭(zhēng)錙銖必較。傳統(tǒng)審計(jì)理論限于樣本數(shù)和全面審計(jì)成本等原因，一般遵循大數(shù)原理，主要采取抽樣審計(jì)相關(guān)方法，最終按照并非十分精確的結(jié)果得出審計(jì)結(jié)論。大數(shù)據(jù)審計(jì)為全面審計(jì)提供了數(shù)據(jù)和技術(shù)基礎(chǔ)，在涉及重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)或重要層級(jí)審計(jì)工作時(shí)，可以通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)方法，不放過(guò)任何“蛛絲馬跡”，做到從大處著眼，從小處著手。

2、簡(jiǎn)約不簡(jiǎn)單，保留個(gè)性特征。傳統(tǒng)審計(jì)理論限于篇幅和固有格式等原因，在提供審計(jì)結(jié)論時(shí)主要展示的都是“格式條款”，表述較為簡(jiǎn)單，無(wú)法為審計(jì)結(jié)論使用者提供被審計(jì)單位的“微表情”。大數(shù)據(jù)審計(jì)可以在傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)上，通過(guò)附注或其他技術(shù)手段為審計(jì)結(jié)論使用者提供具體的數(shù)據(jù)或指標(biāo)，為審計(jì)結(jié)論使用者提供更加有力度的決策參考。

（二）審計(jì)法律修訂

1、完善不完全，留出一定余地。審計(jì)法律修訂是大數(shù)據(jù)審計(jì)合法性和合理性的保證。審計(jì)法律的修訂完善，應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，吸收先進(jìn)的審計(jì)理論和審計(jì)技術(shù)，使審計(jì)法律可以有效保障大數(shù)據(jù)審計(jì)的開(kāi)展。與此同時(shí)，審計(jì)法律的修訂完善又要避免面面俱到，避免成為大數(shù)據(jù)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的障礙。

2、嚴(yán)肅不嚴(yán)厲，保障發(fā)展活力。審計(jì)法律的修訂十分嚴(yán)肅和重要，應(yīng)充分考慮并保障審計(jì)各關(guān)系人的合法權(quán)益。同時(shí)，由于大數(shù)據(jù)審計(jì)是一個(gè)新生事物，審計(jì)法律修訂應(yīng)主要以鼓勵(lì)和保障大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展為方向，避免在審計(jì)法律修訂時(shí)對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)于嚴(yán)厲，使戴上“緊箍咒”的大數(shù)據(jù)審計(jì)失去發(fā)展的活力。

（三）審計(jì)管理升級(jí)

1、依靠不依賴，注重人機(jī)協(xié)作。大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)管理，可以說(shuō)既簡(jiǎn)單又復(fù)雜。簡(jiǎn)單在于大數(shù)據(jù)審計(jì)更多依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、處理、存儲(chǔ)和分析，減少了審計(jì)人員的工作量，減少了人工干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn);復(fù)雜在于大數(shù)據(jù)審計(jì)由于較多依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)，呈現(xiàn)在審計(jì)人員面前的主要是經(jīng)過(guò)處理后的最終數(shù)據(jù)和指標(biāo)，一旦大數(shù)據(jù)技術(shù)出現(xiàn)誤操作或人為調(diào)整大數(shù)據(jù)審計(jì)相關(guān)設(shè)置，就會(huì)導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)的失敗。因此，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的管理應(yīng)保持審計(jì)工作中應(yīng)有的謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷，避免盲目依賴大數(shù)據(jù)技術(shù)。

2、認(rèn)真不較真，做到張弛有度。大數(shù)據(jù)審計(jì)為“精確審計(jì)”提供了可能，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)的管理也就要求更加細(xì)致和認(rèn)真，不允許放過(guò)細(xì)小的誤差，但這并不意味著大數(shù)據(jù)審計(jì)的管理“唯數(shù)字論”，變得冷冰冰。大數(shù)據(jù)審計(jì)的管理應(yīng)避免對(duì)單一數(shù)據(jù)“較真”，因?yàn)榇髷?shù)據(jù)背景下的數(shù)據(jù)，既有可能是被審計(jì)單位的實(shí)際數(shù)據(jù)，也可能是人為“創(chuàng)造”的數(shù)據(jù)。

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