【摘 要】 教育經(jīng)費(fèi)管理的目標(biāo)是最有效地配置資源，而現(xiàn)實(shí)與理想的差距是“認(rèn)知”的差距。正是因?yàn)椤罢J(rèn)知”差距，預(yù)算管理者和預(yù)算執(zhí)行者對(duì)經(jīng)費(fèi)需求都不夠完全了解，導(dǎo)致了“富貴病”和“饑餓癥”的產(chǎn)生。兩種毛病都會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，影響教育事業(yè)的發(fā)展。文章通過(guò)分析我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理現(xiàn)實(shí)狀況和主要矛盾、預(yù)算管理理想狀態(tài)以及產(chǎn)生現(xiàn)實(shí)與理想差距的原因，指出了我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的未來(lái)發(fā)展方向。

【關(guān)鍵詞】 教育經(jīng)費(fèi); 預(yù)算管理; “認(rèn)知”差距

【中圖分類號(hào)】 G475? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）09-0002-03

黨的十九大報(bào)告指出，建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置，加快教育現(xiàn)代化，辦好人民滿意的教育[1]。教育部數(shù)據(jù)顯示，自2000年以來(lái)全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)總投入不斷創(chuàng)新高，黨的十八大以后達(dá)到了每年國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例超過(guò)4%的目標(biāo)。2017年全國(guó)教育經(jīng)費(fèi)總投入超過(guò)了4.2萬(wàn)億元。國(guó)家對(duì)教育經(jīng)費(fèi)加大投入的同時(shí)也對(duì)教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理提出了更高的要求。

一、我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理環(huán)境和現(xiàn)實(shí)狀況

教育經(jīng)費(fèi)管理是指遵循管理原理和有關(guān)法規(guī)制度，對(duì)教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)行籌措、分配和使用的過(guò)程。要想管理好教育經(jīng)費(fèi)，就必須遵照相應(yīng)的法律制度，根據(jù)教育經(jīng)費(fèi)的特點(diǎn)進(jìn)行管理。國(guó)家財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)撥款是我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)的重要來(lái)源，教育預(yù)算是財(cái)政預(yù)算的重要組成部分，國(guó)家各級(jí)各類教育預(yù)算資金的來(lái)源、分配、使用、收支規(guī)模等，都是通過(guò)編制教育財(cái)政預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

（一）教育經(jīng)費(fèi)管理制度體系

教育經(jīng)費(fèi)管理制度包括教育預(yù)算制度、教育會(huì)計(jì)制度、教育財(cái)務(wù)制度、教育決算制度、教育稅收制度和教育審計(jì)制度等，內(nèi)容繁多但是歸納起來(lái)，主要是遵從兩部法律。在我國(guó)，事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理除了要像企業(yè)一樣遵照《會(huì)計(jì)法》，還必須遵照《預(yù)算法》。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》，國(guó)家制定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》;根據(jù)《預(yù)算法》，國(guó)家制定了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)準(zhǔn)則》和《行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》。由于事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)屬于國(guó)家預(yù)算撥款，也常把事業(yè)單位會(huì)計(jì)稱為“預(yù)算會(huì)計(jì)”。根據(jù)事業(yè)單位的不同類型，又制定了不同類型事業(yè)單位具體的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，包括教育、科學(xué)、衛(wèi)生健康、測(cè)繪、地質(zhì)、文物、廣電、體育等。教育事業(yè)單位是其中重要的組成部分。預(yù)算管理在教育事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理中具有舉足輕重的作用。從2019年1月1日起，行政事業(yè)單位將全面執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。新的會(huì)計(jì)制度將使單位的會(huì)計(jì)核算具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)雙重功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接，全面、清晰反映高等學(xué)校財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制;預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制[2]。

（二）教育事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)來(lái)源和分配模式

無(wú)論中國(guó)還是其他國(guó)家，教育經(jīng)費(fèi)來(lái)源都是多元化的，國(guó)家財(cái)政投入和民間募集的比率決定了教育事業(yè)單位是公辦還是民辦性質(zhì)。我國(guó)教育事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要包括財(cái)政撥款收入、教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)收入以及其他收入。黨的十九大報(bào)告對(duì)教育提出的要求是，要全面貫徹黨的教育方針，落實(shí)立德樹人根本任務(wù)，發(fā)展素質(zhì)教育，推進(jìn)教育公平，培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展的社會(huì)主義建設(shè)者和接班人。鑒于教育在社會(huì)主義建設(shè)中的重要地位，財(cái)政性撥款是教育事業(yè)單位特別是高等教育經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源。要實(shí)現(xiàn)習(xí)近平總書記提出的推進(jìn)教育公平的要求，教育經(jīng)費(fèi)的合理分配和安排尤為重要。以我國(guó)公辦高校經(jīng)費(fèi)預(yù)算為例，不論是教育部直屬高校還是地方公辦院校，同級(jí)財(cái)政都會(huì)在年度預(yù)算中進(jìn)行教育經(jīng)費(fèi)安排。目前的高等教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算模式有兩條路徑：一條路徑是按照生均撥款，根據(jù)每所高校的實(shí)際招生人數(shù)，考慮學(xué)生所屬的專業(yè)學(xué)科系數(shù)（如工學(xué)、理學(xué)、醫(yī)學(xué)、文學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)）以及層級(jí)系數(shù)（本科、碩士、博士）以后計(jì)算出每所高校的基本預(yù)算安排;另一條路徑是根據(jù)項(xiàng)目需求，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)性答辯擇優(yōu)支持的項(xiàng)目預(yù)算安排，如上海市教委推出的“內(nèi)涵建設(shè)項(xiàng)目”“應(yīng)用型本科項(xiàng)目”“高峰高原項(xiàng)目”“高水平大學(xué)項(xiàng)目”以及教育部不久前推出的“一流大學(xué)和一流學(xué)科建設(shè)項(xiàng)目”。

教育經(jīng)費(fèi)的分配既是有計(jì)劃的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，又是有競(jìng)爭(zhēng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，前一種分配路徑可以看成是“按勞分配”，后一種分配方式近似于“有條件的按需分配”。從需求的角度來(lái)看，需要的其實(shí)是各種“物”，如學(xué)校校舍、體育場(chǎng)、實(shí)驗(yàn)儀器設(shè)備、辦公家具、圖書資料等。但是我們拿到的不是“物”，而是“錢”。拿到的“錢”和需求的“物”是否匹配，數(shù)量和單價(jià)估算是否合理？會(huì)不會(huì)出現(xiàn)“跑冒滴漏”甚至“偷梁換柱”？這就是預(yù)算管理需要研究和解決的問(wèn)題。

二、理想狀態(tài)的預(yù)算會(huì)計(jì)

預(yù)算的實(shí)質(zhì)是經(jīng)法定程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)的年度集中性財(cái)政收支計(jì)劃。從國(guó)家層面來(lái)看，它規(guī)定國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源和數(shù)量、財(cái)政支出的各項(xiàng)用途和數(shù)量，反映著整個(gè)國(guó)家政策、政府活動(dòng)的范圍和方向。教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)是“量入為出，收支平衡”，把教育經(jīng)費(fèi)配置到最必要也最需要的地方。要深入思考這個(gè)資源配置問(wèn)題，不妨從是理想狀態(tài)的預(yù)算會(huì)計(jì)開始。

（一）理想狀態(tài)的會(huì)計(jì)

就像自然科學(xué)研究可以從真空、無(wú)聲的理想環(huán)境假設(shè)開始一樣，社會(huì)科學(xué)也可以從理想環(huán)境假設(shè)開始。對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)科而言，我們能夠勾勒出的理想狀態(tài)應(yīng)該是這樣的：經(jīng)濟(jì)以完美和完全的市場(chǎng)機(jī)制為特征，也就是說(shuō)不存在信息不對(duì)稱或其他影響市場(chǎng)公平、有效運(yùn)作的障礙。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)價(jià)是建立在未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的基礎(chǔ)上。因?yàn)橛刑桌Ｖ敌袨榈拇嬖冢Y產(chǎn)的市價(jià)就等于該資產(chǎn)可以帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)流入的現(xiàn)值。財(cái)務(wù)報(bào)表可以同時(shí)具有完全的相關(guān)性和可靠性兩大信息質(zhì)量特征。

（二）理想狀態(tài)的預(yù)算管理

現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的成果是出現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩大分支。預(yù)算是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。具體到預(yù)算管理，我們能夠勾勒出的理想狀態(tài)應(yīng)該是這樣的：經(jīng)濟(jì)以完美和完全的市場(chǎng)機(jī)制為特征，不存在信息不對(duì)稱或其他影響配置效率的障礙。經(jīng)濟(jì)資源按照最有效率的方式配置到所有需要的部門。資源分配者能夠充分了解并且及時(shí)掌握資源消耗者的需求。資源消耗者能準(zhǔn)確掌握物品的消耗數(shù)量和物品價(jià)格，在使用資源的時(shí)候都是勤儉節(jié)約的自律者，不會(huì)浪費(fèi)資源，更沒(méi)有貪污腐敗的情況。

三、教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理的主要矛盾

習(xí)近平同志在黨的十九大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)，中國(guó)特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國(guó)社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾[1]。這個(gè)分析具體到教育經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理上尤為貼切。從國(guó)家教育行政主管部門到各類學(xué)校，或多或少都會(huì)發(fā)現(xiàn)存在教育事業(yè)對(duì)經(jīng)費(fèi)的迫切需要和不平衡不充分的配置之間的矛盾?！案毁F病”與“饑餓癥”的毛病時(shí)有發(fā)生。

（一）“富貴病”

“富貴病”與“饑餓癥”都是預(yù)算管理中常見(jiàn)的毛病，換句話說(shuō)也就是預(yù)算松弛和預(yù)算不足問(wèn)題。當(dāng)預(yù)算執(zhí)行者本身自律性不高，獲批的經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)大于項(xiàng)目的實(shí)際需求數(shù)，而單位預(yù)算管理又比較薄弱的時(shí)候，“富貴病”就可能產(chǎn)生了。項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)很好的論證就上，設(shè)備不管有用沒(méi)用買了再說(shuō)，買了幾年都不開封的情況時(shí)有發(fā)生?？砷_可不開的會(huì)議非要到五星級(jí)賓館去開，變著法子自我獎(jiǎng)勵(lì)，多出來(lái)的經(jīng)費(fèi)被浪費(fèi)甚至被貪污等等。實(shí)行“零余額”管理以后，由于各個(gè)預(yù)算部門年底的余額要被清零，預(yù)算管理比較差的單位就可能出現(xiàn)年底集中花錢報(bào)賬的情況?？傊?，想方設(shè)法把多出來(lái)的錢花掉，“富貴病”加劇了資源配置的不平衡，也帶來(lái)了很高的違紀(jì)風(fēng)險(xiǎn)。俗話說(shuō)，“當(dāng)家方知柴米貴”，財(cái)務(wù)人員作為預(yù)算管理者看到“富貴病”一定是深惡痛絕的，但是如果沒(méi)有單位領(lǐng)導(dǎo)支持，管嚴(yán)了部門間的滿意度互評(píng)考核還可能吃虧，更可怕的是單位覺(jué)悟差的財(cái)務(wù)人員就干脆“同流合污”了。

（二）“饑餓癥”

“饑餓癥”是預(yù)算不足的一種表現(xiàn)形式。這種毛病可能是個(gè)體性的也可能是區(qū)域性的。毋庸置疑，預(yù)算不足一定會(huì)影響教育事業(yè)的發(fā)展。另一方面，“富貴病”與“饑餓癥”兩者的關(guān)系既是對(duì)立的又是有聯(lián)系的。其實(shí)，“饑餓癥”也會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。因?yàn)橘Y源配置需要系統(tǒng)性規(guī)劃和實(shí)施，當(dāng)“饑餓癥”發(fā)生的時(shí)候，預(yù)算執(zhí)行者會(huì)喪失系統(tǒng)性規(guī)劃性布局的考慮，認(rèn)為“撿到籃子里的都是菜”，申請(qǐng)到經(jīng)費(fèi)再說(shuō)。前面提到的設(shè)備買了幾年沒(méi)有開封的問(wèn)題，其實(shí)還有一種可能的原因，設(shè)備本身是需要的，但是安裝設(shè)備的房子還沒(méi)有解決，或者電力配備不到位，導(dǎo)致設(shè)備采購(gòu)形成了浪費(fèi)。另外就像人體一樣，“饑餓癥”也會(huì)導(dǎo)致“暴飲暴食”的習(xí)慣，因?yàn)殚L(zhǎng)時(shí)間缺乏經(jīng)費(fèi)，所以預(yù)算申報(bào)的時(shí)候就拼命夸大，更容易產(chǎn)生預(yù)算松弛問(wèn)題。

四、現(xiàn)實(shí)與理想的差距是“認(rèn)知”的距離

在勾勒了預(yù)算會(huì)計(jì)的理想狀態(tài)之后，面對(duì)預(yù)算管理實(shí)踐中的各種問(wèn)題，我們不免會(huì)感到沮喪。關(guān)于預(yù)算管理的理論研究和管理實(shí)踐層出不窮，從預(yù)算編制、執(zhí)行控制到考評(píng)激勵(lì)，管理會(huì)計(jì)工具方法體系已經(jīng)形成，但是實(shí)際使用效果卻差強(qiáng)人意。理想和現(xiàn)實(shí)的差距有多遠(yuǎn)？以“不忘初心”的原則，不妨回歸到預(yù)算管理的目標(biāo)本質(zhì)開始思考，預(yù)算其實(shí)就是一個(gè)“按需分配”的過(guò)程。真正掌握預(yù)算執(zhí)行者的“需”，并按需預(yù)算才是預(yù)算會(huì)計(jì)的理想狀態(tài)，也是預(yù)算管理的目標(biāo)。

然而，預(yù)算管理者對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的真實(shí)需求卻不完全了解。現(xiàn)實(shí)中經(jīng)?？吹降那闆r是，每次預(yù)算申報(bào)的時(shí)候，預(yù)算執(zhí)行者總是盡量多報(bào)預(yù)算并設(shè)法獲取預(yù)算管理者的批準(zhǔn)，預(yù)算管理者則常常是在申報(bào)數(shù)的基礎(chǔ)上打個(gè)折扣，盡可能削減預(yù)算執(zhí)行者的申報(bào)數(shù)，防止預(yù)算松弛。所以，每個(gè)年度預(yù)算編制的時(shí)候，都會(huì)看到許多“討價(jià)還價(jià)”的情況。因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱的原因，預(yù)算管理者不知道預(yù)算執(zhí)行者的申報(bào)數(shù)中有多少虛報(bào)的成分，只能通過(guò)和預(yù)算執(zhí)行者談判擠擠水分，自然是憑著感覺(jué)能多砍一點(diǎn)就多砍一點(diǎn)了，這樣就不可避免地出現(xiàn)了“會(huì)哭的孩子有奶喝”以及“老實(shí)人吃虧”的情況。預(yù)算做得不準(zhǔn)確，不管是預(yù)算松弛還是預(yù)算不足，影響的都是教育事業(yè)的發(fā)展。

但是，預(yù)算執(zhí)行者對(duì)自己的真實(shí)需求就完全了解嗎？這里所說(shuō)的不了解有兩方面原因：第一，預(yù)算執(zhí)行者的角色不穩(wěn)定而且經(jīng)常相互轉(zhuǎn)化。最典型的一個(gè)尷尬例子就是學(xué)校的財(cái)務(wù)管理部門。相對(duì)于地方教育管理部門來(lái)講，學(xué)校的財(cái)務(wù)管理部門是預(yù)算執(zhí)行者，每年要申報(bào)預(yù)算，而相對(duì)于學(xué)校的其他管理部門和學(xué)院來(lái)說(shuō)，學(xué)校的財(cái)務(wù)管理部門又是預(yù)算管理者。如果學(xué)校的財(cái)務(wù)部門是預(yù)算管理者，它面臨兩個(gè)難題：每年有多少資源供你分配，你完全掌握嗎？各預(yù)算執(zhí)行者的真實(shí)需求你完全了解嗎？其實(shí)就目前我國(guó)教育經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀來(lái)講，學(xué)校的財(cái)務(wù)部門對(duì)每年收入總額不能完全掌握，對(duì)其他部門的真實(shí)需求也不夠了解。如果學(xué)校的財(cái)務(wù)部門是預(yù)算執(zhí)行者，它也面臨兩個(gè)難題：對(duì)自己的真實(shí)需求完全了解嗎？你有權(quán)力執(zhí)行預(yù)算嗎？很顯然，學(xué)校的財(cái)務(wù)部門并不是預(yù)算最終執(zhí)行者，它對(duì)“需求”的認(rèn)知必須依靠其他部門的緊密配合，而且應(yīng)該賦予它統(tǒng)籌資源的權(quán)力。第二，預(yù)算編制流程越長(zhǎng)和劃撥的環(huán)節(jié)越多，這個(gè)問(wèn)題也越突出。在實(shí)際調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作高度重視的單位這個(gè)問(wèn)題可以解決得好一些。

五、前途是光明的，道路是曲折的

教育經(jīng)費(fèi)管理的目標(biāo)是最有效地配置資源，而現(xiàn)實(shí)與理想的差距是“認(rèn)知”的差距。正是因?yàn)椤罢J(rèn)知”差距，預(yù)算管理者和預(yù)算執(zhí)行者對(duì)經(jīng)費(fèi)需求都不夠完全了解，導(dǎo)致了“富貴病”和“饑餓癥”的產(chǎn)生。兩種毛病都會(huì)導(dǎo)致資源的浪費(fèi)，影響教育事業(yè)的發(fā)展。那么，教育經(jīng)費(fèi)“按需分配”的理想狀態(tài)怎樣實(shí)現(xiàn)呢？前途是光明的，道路是曲折的。一方面是有了目標(biāo)我們就有努力的方向;另一方面，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，越來(lái)越多的信息堡壘會(huì)被打破，許多不可能變成了可能。項(xiàng)目專家評(píng)審意見(jiàn)減少了討價(jià)還價(jià)的余地，信息化的手段有利于預(yù)算管理者了解預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況，增加了信任度，也減少了腐敗的可能性。信息技術(shù)的應(yīng)用，可以有效減少信息不對(duì)稱，有利于教育管理的相關(guān)部門“精準(zhǔn)扶貧”。預(yù)算投入與財(cái)務(wù)績(jī)效考核相銜接，引導(dǎo)和激勵(lì)教育單位重視和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作。值得一提的是，經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，當(dāng)物質(zhì)資源足夠豐富之后，預(yù)算執(zhí)行者會(huì)更加正確地“認(rèn)知”需求，按需申報(bào)預(yù)算。從某種意義上說(shuō)，教育財(cái)政總體投入的穩(wěn)步增長(zhǎng)是提高預(yù)算管理工作質(zhì)量的總前提。

【參考文獻(xiàn)】

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