王雅芳

[提要] 在人工智能快速發(fā)展的當(dāng)下，市場的創(chuàng)新發(fā)展與激烈競爭導(dǎo)致各企業(yè)的經(jīng)營方式與目標(biāo)呈現(xiàn)多樣性與復(fù)雜性。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息已不能夠滿足企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理，從而管理會(huì)計(jì)逐漸突顯其優(yōu)越性。但是，這兩種會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中都是不可或缺的。本文對(duì)這兩種會(huì)計(jì)的相互關(guān)系進(jìn)行明細(xì)闡述，以便明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)學(xué)與企業(yè)會(huì)計(jì)中的功能與關(guān)系，進(jìn)而充分發(fā)揮兩種會(huì)計(jì)各自的優(yōu)勢，做好相互配合工作。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)框架;區(qū)別;聯(lián)系

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年3月8日

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)分別是現(xiàn)行會(huì)計(jì)學(xué)中的兩大重要分支。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)，嚴(yán)格依據(jù)“會(huì)計(jì)法”、“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”和會(huì)計(jì)制度反映會(huì)計(jì)主體已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或未來極有可能發(fā)生并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的或有事項(xiàng)，其所提供的財(cái)務(wù)信息用于對(duì)外報(bào)告。管理會(huì)計(jì)是近幾年由國外引入的一種新型會(huì)計(jì)，沒有具體準(zhǔn)則加以規(guī)范，它運(yùn)用一系列的專業(yè)方法對(duì)“價(jià)值”進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編制與解釋、傳遞等，為預(yù)算管理、成本決策、績效評(píng)估、內(nèi)部控制、資金管理等更具靈活性與戰(zhàn)略性的價(jià)值活動(dòng)提供財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，以便企業(yè)內(nèi)部管理者進(jìn)行經(jīng)營決策，是一種對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了由成本控制階段轉(zhuǎn)為經(jīng)營決策階段以及由傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)階段到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段的并行轉(zhuǎn)型。

無論是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是新型的管理會(huì)計(jì)，都在企業(yè)的健康經(jīng)營運(yùn)作中起著關(guān)鍵作用，只不過兩者從不同角度科學(xué)地反映會(huì)計(jì)要素，對(duì)內(nèi)對(duì)外相輔相成，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有助于反映企業(yè)時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況，管理會(huì)計(jì)有助于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。管理者需要科學(xué)地明確兩者的相互關(guān)系進(jìn)而合理安排資源的配置以達(dá)到兩者共存的最優(yōu)狀態(tài)。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)框架對(duì)比

（一）會(huì)計(jì)基本假設(shè)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有四大基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期與貨幣計(jì)量。對(duì)于管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，由于沒有明確的準(zhǔn)則加以規(guī)定，學(xué)者們有不同的見解，此處闡述較為普遍接受與理解的觀點(diǎn)，即管理會(huì)計(jì)有七大基本假設(shè)，分別為會(huì)計(jì)實(shí)體、持續(xù)運(yùn)作、會(huì)計(jì)分期、貨幣時(shí)間價(jià)值、成本性態(tài)、目標(biāo)利潤最大化、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量。其中會(huì)計(jì)實(shí)體假設(shè)表明管理會(huì)計(jì)是以經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體為單位編制報(bào)告，而非會(huì)計(jì)主體，其單位既可以縮小化也可以擴(kuò)大化，只要能夠反映企業(yè)內(nèi)部同一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的相關(guān)價(jià)值活動(dòng)即可。持續(xù)運(yùn)作假設(shè)比持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的范圍廣，因?yàn)檫\(yùn)作包含經(jīng)營，這也是由于管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容形式較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)多樣化導(dǎo)致的。會(huì)計(jì)分期在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)中的含義是不同的，管理會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)分期是可以小于一個(gè)月的，例如僅針對(duì)周進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)告。貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)是由管理會(huì)計(jì)最終提供的信息包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生的，且包含預(yù)期因素。而由于管理會(huì)計(jì)中分析方法的獨(dú)特性，例如本量利分析，要求管理會(huì)計(jì)必須在成本性態(tài)的假設(shè)前提中運(yùn)用這些方法做出分析。目標(biāo)利潤最大化假設(shè)則是鑒于管理會(huì)計(jì)為企業(yè)服務(wù)的宗旨目標(biāo)所建立起來的。最后風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值可計(jì)量假設(shè)是由于管理會(huì)計(jì)是服務(wù)于面向未來的各種經(jīng)營決策，具有不確定性，即風(fēng)險(xiǎn)，因此必須量化風(fēng)險(xiǎn)才可以做到科學(xué)決策。

（二）信息質(zhì)量特征。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎行和及時(shí)性。管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征有相關(guān)性、客觀性、一貫性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性、靈活性、簡明性、成本與效益的平衡性。后者的一貫性僅強(qiáng)調(diào)縱向可比性，因?yàn)閷?duì)于同類行業(yè)的不同企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)工作范圍各不相同，使用的技術(shù)與方法也不同，無法產(chǎn)生橫向可比的財(cái)務(wù)信息或非財(cái)務(wù)信息，因此對(duì)于管理會(huì)計(jì)來說其信息質(zhì)量只要求縱向可比。靈活性是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一大差異，因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)有標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與指南，而管理會(huì)計(jì)尚未形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，其各類核算方法與信息呈現(xiàn)方式具有多樣性，因此管理會(huì)計(jì)提供的信息質(zhì)量特征也必然具有多樣性特點(diǎn)。簡明性是指將管理會(huì)計(jì)提供的信息以簡單易懂的方式呈現(xiàn)給管理者，因?yàn)椴⒉皇撬械墓芾碚叨季邆鋵I(yè)分析方法的知識(shí)，最終的信息還是為管理者使用進(jìn)行經(jīng)營決策的，所以信息具有簡明性的特點(diǎn)。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)分析技術(shù)手段一般會(huì)產(chǎn)生較高的軟硬件購買成本和人力資源成本，管理者需要衡量高成本產(chǎn)出的會(huì)計(jì)信息所帶來的后期收益與成本之間是否符合經(jīng)濟(jì)效益原則，這就間接形成了成本與效益的平衡性質(zhì)量特征。

（三）會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大會(huì)計(jì)要素為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素可大致分為相關(guān)收入、相關(guān)成本、相關(guān)利潤、相關(guān)現(xiàn)金流入、相關(guān)現(xiàn)金流出、相關(guān)現(xiàn)金流量、可控收入、可控成本、可控利潤等。在會(huì)計(jì)要素方面，可以發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)所反映的財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很大不同，前者更注重不確定性與可控性，傾向提供預(yù)決策的相關(guān)信息。會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。管理會(huì)計(jì)的對(duì)象有現(xiàn)金流量論、價(jià)值差論、資金總運(yùn)動(dòng)論、以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理論等觀點(diǎn)。筆者較為傾向于使用價(jià)值為基礎(chǔ)的價(jià)值管理論觀點(diǎn)。從宏觀的價(jià)值層面分析管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，它是一個(gè)針對(duì)價(jià)值轉(zhuǎn)移、價(jià)值增值和價(jià)值損耗等價(jià)值運(yùn)動(dòng)進(jìn)行信息計(jì)量、估計(jì)、加工處理的過程，其產(chǎn)出的信息反映出了每個(gè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)過程的效率和效果，并致力于減少價(jià)值損耗的無意義價(jià)值活動(dòng)，此處的價(jià)值活動(dòng)即作業(yè)活動(dòng)，價(jià)值的流量形成價(jià)值鏈，這也是管理會(huì)計(jì)中作業(yè)成本法的核心。通過管理會(huì)計(jì)提供的信息，管理者可以做到企業(yè)價(jià)值最大化從而達(dá)到利潤最大化目標(biāo)。這一價(jià)值視角更加明確了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別，即會(huì)計(jì)對(duì)象不同、會(huì)計(jì)要素不同。鑒于此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)計(jì)量手段也有差異，后者需要借助現(xiàn)代信息技術(shù)與數(shù)學(xué)方法進(jìn)行信息收集加工。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有標(biāo)準(zhǔn)化的報(bào)告內(nèi)容與格式，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、企業(yè)合并報(bào)表等，然而管理會(huì)計(jì)則不具備形成標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告的條件。一方面因?yàn)槠鋾?huì)計(jì)對(duì)象的不統(tǒng)一化與多樣化，計(jì)量核算的方法更具創(chuàng)新化，同時(shí)每個(gè)企業(yè)的管理模式與業(yè)務(wù)范圍都不盡相同，結(jié)合管理者的管理目標(biāo)所出具的管理會(huì)計(jì)報(bào)告是不定型的，不同企業(yè)之間的可比性也比較低，這一方面符合管理會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一貫性與靈活性。但是，對(duì)于同一企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)符合縱向可比性，這樣才有助于管理者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析預(yù)測;另一方面管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)期間完全取決于管理者的管理需求，業(yè)界沒有統(tǒng)一的規(guī)定出具報(bào)告日期，一些短期項(xiàng)目的管理會(huì)計(jì)報(bào)告期間可能只有一個(gè)星期，或者為了實(shí)時(shí)反映某項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)特征，利用信息技術(shù)編制每小時(shí)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

（五）會(huì)計(jì)目標(biāo)。無論是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還是管理會(huì)計(jì)他們的最終目標(biāo)都是一致的，即為企業(yè)利潤最大化提供相關(guān)信息。但是他們的具體目標(biāo)卻又不完全相同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重在真實(shí)反映時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，管理會(huì)計(jì)重在為相關(guān)決策提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，不同視角反映不同的信息體現(xiàn)了各自具體會(huì)計(jì)目標(biāo)的差異，但兩者都是服務(wù)于同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，體現(xiàn)了最終目標(biāo)的一致性。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別和聯(lián)系

（一）兩者的區(qū)別概述。結(jié)合上述內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下方面：（1）兩者工作側(cè)重點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)重在對(duì)過去的核算與監(jiān)督。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于未來的預(yù)決策和現(xiàn)在的控制、考核、評(píng)價(jià);（2）會(huì)計(jì)報(bào)告服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為對(duì)外會(huì)計(jì)，主要為企業(yè)外部的利益相關(guān)者與部門機(jī)關(guān)提供相關(guān)財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)為對(duì)內(nèi)會(huì)計(jì)，其報(bào)告用于管理層的經(jīng)營管理活動(dòng);（3）約束力不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要嚴(yán)格按照準(zhǔn)則行事，并且有明確的經(jīng)理法律責(zé)任制約。然而管理會(huì)計(jì)在我國沒有明確的相關(guān)準(zhǔn)則和法律加以規(guī)范制約;（4）報(bào)告期間不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)期間編制報(bào)告。管理會(huì)計(jì)則沒有固定報(bào)告期間，以企業(yè)需求為主;（5）信息特征不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)僅提供格式化的財(cái)務(wù)信息。管理會(huì)計(jì)卻由于會(huì)計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性與多樣性，其提供的信息具有靈活性，包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息;（6）技術(shù)手段不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目前僅需要相對(duì)簡單的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與基本數(shù)學(xué)運(yùn)算。管理會(huì)計(jì)需要更為現(xiàn)代化、復(fù)雜化的數(shù)學(xué)與信息技術(shù)手段;（7）會(huì)計(jì)“主體”不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體通常以整個(gè)企業(yè)為會(huì)計(jì)主體。管理會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)實(shí)體是以企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體為單位，具有多層次化。

（二）兩者的聯(lián)系概述。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都是由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來的，兩者的本質(zhì)均是會(huì)計(jì)，只不過兩者從不同角度反映不同的信息。管理會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)靈活性補(bǔ)充，其中的一些管理會(huì)計(jì)信息來源于初始的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，并在其基礎(chǔ)上進(jìn)行深加工產(chǎn)出更有價(jià)值的信息，他們都是為了服務(wù)于企業(yè)的利潤最大化，使企業(yè)健康發(fā)展。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)并不是完全獨(dú)立的兩個(gè)會(huì)計(jì)分支，他們之間存在部分可以相互合作的地方，但是鑒于兩者之間存在多種差異，功能側(cè)重點(diǎn)與具體目標(biāo)不一致，筆者認(rèn)為兩者在企業(yè)管理中最好是不要過度融合，避免造成資源不合理配置、效率低下問題，甚至一方阻礙另一方的價(jià)值發(fā)揮。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的大部分工作內(nèi)容應(yīng)該在企業(yè)管理中明確相互關(guān)系，不能產(chǎn)生混亂的行為，需要專業(yè)化經(jīng)營，這樣才能充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)于可以融合的部分，需要管理者做出科學(xué)合理的融合方案，避免兩者在企業(yè)管理中“打架”。筆者希望通過分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的相互關(guān)系，幫助企業(yè)管理者與廣大學(xué)者合理看待兩者的關(guān)系，并做出正確的使用方法，以產(chǎn)生最優(yōu)的管理價(jià)值。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]龔凱頌.管理會(huì)計(jì)要素簡論[J].新會(huì)計(jì)，2018（12）.