蔡麗

摘 要：預(yù)算執(zhí)行審計是我國審計法賦予國家審計機關(guān)的一項重要職責(zé)，是國家預(yù)算管理中不可缺少的環(huán)節(jié)，也是審計工作永恒的主題。預(yù)防和糾正預(yù)算管理和執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題，加強對國家機關(guān)行使行政權(quán)力的監(jiān)督和制約，從而加強財政資金管理和提高資金使用效率，是預(yù)算執(zhí)行審計的宗旨和目標，本文旨在探討在當(dāng)前新時代、新任務(wù)、新要求下預(yù)算執(zhí)行審計遇到的困難及相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：新時代? 預(yù)算執(zhí)行? 審計

一、新時代預(yù)算執(zhí)行審計新要求

目前，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、綠色、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展的重要節(jié)點和關(guān)口，國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在正確認識、準確把握新時代經(jīng)濟發(fā)展特征的前提下，為構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟體系、促進經(jīng)濟社會健康發(fā)展、推進國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化發(fā)揮更加重要的建設(shè)性作用。但從實施情況看，無論是主觀層面還是客觀層面，都還存在一些困難和問題，影響了預(yù)算執(zhí)行審計的深度和效果。

二、預(yù)算審計存在的薄弱環(huán)節(jié)

（一）審計前期準備工作不充分

目前本級預(yù)算執(zhí)行審計涉及財政同級審及相關(guān)部門預(yù)算執(zhí)行審計，審計項目出現(xiàn)了跨行業(yè)、跨領(lǐng)域、跨專業(yè)的特點，這就要求立項時必須通過調(diào)查分析確定審計目標。由于基層審計機關(guān)受審計任務(wù)重、時間緊、人手不足的局限，雖已在編制年度計劃時盡量將預(yù)算執(zhí)行審計項目與經(jīng)濟責(zé)任審計項目以及決算審計等相結(jié)合，但在編制審計工作方案時，未能合理安排審計范圍，存在審計重點模糊及過度審計的現(xiàn)象，審計實施方案重點不突出、操作性不強，對審計進度和審計分工的安排較隨意。另外，由于現(xiàn)有審計任務(wù)重，近幾年來審計項目較顯著的變化就是大規(guī)?；投虝r間化，往往一家單位涉及十幾家下屬單位，審前準備工作往往只涉及審計調(diào)查該單位基本情況和導(dǎo)入該單位基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，卻未深入評估被審計單位存在的重要問題，并合理確定審計重點和應(yīng)對措施，未深入了解被審計單位行業(yè)特性，未能按客觀情況量身定制出審計實施方案。

（二）計算機輔助審計尚有局限

在信息化條件下，審計環(huán)境發(fā)生重大改變，審計工作面臨嚴峻挑戰(zhàn)。一是被審計單位基本都用信息技術(shù)進行業(yè)務(wù)處理和財務(wù)核算，信息系統(tǒng)日趨復(fù)雜，數(shù)據(jù)量急劇增長，迫切要求審計人員快速適應(yīng)該量級的數(shù)據(jù)增長，否則無法跟上數(shù)據(jù)技術(shù)更新的步伐，更遑論實施有效監(jiān)督。二是預(yù)算執(zhí)行全過程涉及預(yù)算編制、非稅收入征繳管理、資產(chǎn)管理、政府采購等財政、財務(wù)管理系統(tǒng)，各系統(tǒng)獨立運行，審計人員不僅要掌握數(shù)據(jù)庫語言和審計專業(yè)技能，更需要全面系統(tǒng)的了解各數(shù)據(jù)庫與其業(yè)務(wù)流程之間的內(nèi)在聯(lián)系與先后順序，從業(yè)務(wù)控制程序、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)字來分析數(shù)據(jù)、查找問題。

（三）審計結(jié)果運用不夠深入有效

審計報告是審計部門獨立行使國家審計監(jiān)督權(quán)而形成的審計結(jié)果，報告中所反映的問題如何解決具有更大的現(xiàn)實價值。但審計人員在對問題的把握上缺乏全局性、前瞻性，往往偏重于對單個審計對象或項目的微觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)和信息的審查和采集，單純地就問題論問題，不能很好地從機制和體制上尋找原因及解決問題的方法措施。對審計項目是否達到了預(yù)期效果，披露的問題是否恰當(dāng)，建議是否合乎實際，決定是否全部得到落實，審計機關(guān)往往對以上和需要進一步完成的后續(xù)審計任務(wù)重視不足，對一些審計成果宣傳報送的時效性不強、目標不明確、公開程度和范圍不寬泛，使審計成果達不到預(yù)期目的，得不到有效利用。

三、關(guān)于進一步深化預(yù)算執(zhí)行審計的建議

（一）通過制定中長期審計規(guī)劃及充分的審計調(diào)查來確定重點、提高效率

首先，審計機關(guān)可通過制定中長期審計規(guī)劃，來緩解審計資源短缺的現(xiàn)狀。將預(yù)算單位分為每年必審單位，兩年或三年一輪審單位，如對政府組成部門中涉及財政資金分配、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資決策、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中部門，可每年必審，并按資金流、信息流、業(yè)務(wù)流一線貫通的工作法，實行審計項目安排”一盤棋”，布局好預(yù)算執(zhí)行審計工作。其次，充分利用好審前調(diào)查階段，不僅要掌握預(yù)算單位組織結(jié)構(gòu)、下屬單位等基本情況，更要根據(jù)行政事業(yè)單位的不同類型，建立針對不同審計重點的計算機軟件模型，力求在進點前將被審計單位的基本支出，通過軟件模型有針對性的篩選出疑點，帶著疑問去現(xiàn)場，更可以有的放矢，提高審計效率與質(zhì)量。第三，重視審計實施方案的制定，堅持以被審計單位預(yù)算執(zhí)行為核心，積極探索“資金、資產(chǎn)、職責(zé)”三位一體的預(yù)算執(zhí)行審計模式，重點關(guān)注預(yù)決算公開 “三公”經(jīng)費、項目預(yù)算績效目標管理及實施效果等情況。

（二）加強信息化建設(shè)，提升計算機審計效率

如何高效地運用計算機輔助審計，提高審計質(zhì)量和防范審計風(fēng)險，已成為新時代下審計機關(guān)探索創(chuàng)審計新技術(shù)、新方法的新課題。在大數(shù)據(jù)審計和審計全覆蓋的趨勢下，審計人員除應(yīng)具備復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)，還需具備分析、查詢被審計單位數(shù)據(jù)的技能。當(dāng)前審計任務(wù)艱巨，但作為審計人員應(yīng)適應(yīng)新時代的要求，迎難而上，充分挖掘現(xiàn)有信息資源數(shù)據(jù)庫，沉下心，將數(shù)據(jù)間的邏輯關(guān)系、結(jié)構(gòu)組織弄懂、弄通。在現(xiàn)場審計中，數(shù)據(jù)庫查詢成為每個審計人員的必備技能，并積極嘗試開展小軟件、小模塊的開發(fā)應(yīng)用，推動現(xiàn)場審計向“技智慧審計”轉(zhuǎn)變，向大數(shù)據(jù)要效率，確保計算機審計在工作實踐中充分發(fā)揮作用。

（三）深入挖掘產(chǎn)生問題的根源來充實審計結(jié)果

審計是為了發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題，更是為了解決問題。問題的善后處理是審計的終結(jié)目的，關(guān)系著審計社會效益的實現(xiàn)。審計不僅要注重搞好微觀服務(wù)，幫助被審計單位提高管理水平，通過審計揭露被審計單位的一些風(fēng)險因素、管理漏洞，治理缺陷，或者是一些苗頭性、傾向性的問題，提前做出預(yù)警，促進被審計單位能夠及時消除隱患，有序運行。更要將微觀問題向宏觀問題過渡，由點向面擴展，立足影響全市改革和經(jīng)濟發(fā)展的熱點、難點問題，從經(jīng)濟運行、管理體制、經(jīng)營效益等方面進行深層次分析研究，宏觀把握反映深層矛盾。緊緊圍繞重點解剖產(chǎn)生問題的原因，提出切實可行的審計建議，力求推動有關(guān)問題的解決。著力促進改革事項落實到位，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供建設(shè)性意見。

預(yù)算執(zhí)行審計在促進新預(yù)算法的貫徹落實，規(guī)范財政預(yù)算管理，促進提高財政資金使用效益，規(guī)范部門、單位財政財務(wù)收支行為等方面發(fā)揮了重要作用。因此審計部門必須用好這個武器，努力發(fā)揮出審計監(jiān)督實效。

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