劉越

摘 要：為進(jìn)一步保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，提高我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上的經(jīng)濟(jì)地位，有效的降低籌資成本以及交易成本，積極實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家趨同至關(guān)重要，本文著重從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面出發(fā)，對(duì)公允價(jià)值展開(kāi)了分析與討論。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則? 國(guó)際趨同? 公允價(jià)值

一、公允價(jià)值產(chǎn)生的背景及含義

在上個(gè)世紀(jì)末端公允價(jià)值計(jì)量模式誕生，因受到利率與匯率的影響，其金融市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)有所加劇，如此一來(lái)則在一定程度上衍生金融工具的產(chǎn)生，其中在1990年FSAB提出要積極應(yīng)用公允價(jià)值作為金融工具的計(jì)量屬性，在這一發(fā)展背景下，公允價(jià)值計(jì)量受到人們更多的關(guān)注。

我國(guó)財(cái)政部門(mén)在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行定義，主要依據(jù)所頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，指出公允價(jià)值是在公平交易中由雙方資源進(jìn)行資產(chǎn)交換以及債務(wù)清償?shù)慕痤~，其前提則是要交易雙方要熟悉實(shí)際的情況。其特點(diǎn)：第一、經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較大的企業(yè)，持續(xù)的經(jīng)營(yíng)狀態(tài);第二、主要產(chǎn)生在公平交易的基礎(chǔ)之上，并且金額是雙方都可以接受的一種價(jià)格;第三、公允價(jià)值金額有所確定。

二、公允價(jià)值在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用范圍

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公允價(jià)值趨同的方向呈現(xiàn)出統(tǒng)一性，其中在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)存在的40多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中有接近20多個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度的應(yīng)用了公允價(jià)值。在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)公允價(jià)值的采用借鑒了國(guó)際公允價(jià)值的相關(guān)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，將其概述為三個(gè)層次，第一個(gè)層次便是存在于市場(chǎng)之中的，需要將市場(chǎng)交易價(jià)格作為公允價(jià)值，這樣可提高其可靠性，包括了企業(yè)的股票以及短期債券等;第二個(gè)層次便是資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，需要將類似資產(chǎn)的交易價(jià)格作為基礎(chǔ)明確公允價(jià)值，如投資性房地產(chǎn);第三個(gè)層次便是針對(duì)不存在同類的資產(chǎn)，需要應(yīng)用估值技術(shù)明確公允價(jià)值，可以采取未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。在新準(zhǔn)則中明確規(guī)定了企業(yè)在計(jì)量會(huì)計(jì)要素的時(shí)候，要采取歷史成本，但是在受到市場(chǎng)條件的影響下，需要對(duì)特定資產(chǎn)采取公允價(jià)值，所涉及到的內(nèi)容則包括了金融工具、投資性房地產(chǎn)等，在市場(chǎng)條件不具備的情況下，還是要采取歷史成本計(jì)量模式。根據(jù)調(diào)查與分析，當(dāng)前歷史成本計(jì)量屬性仍舊在我國(guó)占據(jù)主導(dǎo)地位，要想完全引入公允價(jià)值，還是有一定的困難。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程中我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題

雖然目前IASB已經(jīng)頒布了公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則，但是在其應(yīng)用范圍上存在一定的缺陷，這一背景下要想進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量，那么則需要將公允價(jià)值看作主要的計(jì)量基礎(chǔ)。其中在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的發(fā)展背景下，要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，并要根據(jù)實(shí)際的情況選擇合理應(yīng)用范圍，在2010年我國(guó)財(cái)政部門(mén)已經(jīng)明確指出需要謹(jǐn)慎且適度的應(yīng)用公允價(jià)值，這一理念同2006年所修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是相一致，而這一發(fā)展趨勢(shì)則主要是從我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化出發(fā)的，符合實(shí)際的國(guó)情。

（一）市場(chǎng)化程度存在問(wèn)題，缺乏相應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境

市場(chǎng)化程度不夠是當(dāng)前最為主要的問(wèn)題，而產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主要原因便是缺乏相應(yīng)的市場(chǎng)環(huán)境，這是由于在引入公允價(jià)值的時(shí)候，我們需要完善各種交易市場(chǎng)，只有保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善與成熟才能形成完整的信息系統(tǒng)，這樣一來(lái)，會(huì)依據(jù)行業(yè)的參考價(jià)格、模型以及指數(shù)等獲得公允價(jià)值。從性質(zhì)上分析，當(dāng)前我國(guó)正處于轉(zhuǎn)型階段，雖然已經(jīng)構(gòu)建了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，但是轉(zhuǎn)型工作仍舊沒(méi)有完成，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，尤其是在非市場(chǎng)化因素存在的情況下，導(dǎo)致市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制缺乏完善性，還有一點(diǎn)是各類不違規(guī)的交易現(xiàn)象層出不窮，當(dāng)然在時(shí)代的不斷發(fā)展下，其信息數(shù)據(jù)并沒(méi)有在相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中披露，所以公允價(jià)值缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)，在這種情況下，如果廣泛應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在某種程度上缺乏可依賴的查證依據(jù)。

（二）缺乏健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同過(guò)程當(dāng)中，我國(guó)已經(jīng)取得了非常大的成就，但是不可否認(rèn)的是在具體的執(zhí)行當(dāng)中還存在非常多的問(wèn)題，從理論角度分析，即便是制定了再好的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是如果沒(méi)有得到執(zhí)行，那么也會(huì)成為紙上談兵，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化形同虛設(shè)。在當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)因?yàn)槭艿絻?nèi)部因素與外部因素等所帶來(lái)的影響，所以并沒(méi)有按照商業(yè)慣例的規(guī)則加以運(yùn)行，這樣一來(lái)諸多企業(yè)會(huì)出現(xiàn)公然作假等不良現(xiàn)象，所以無(wú)法發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)作用，甚至還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生阻礙的影響，從會(huì)計(jì)法中我們可以了解到，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展條件下，需要針對(duì)性的構(gòu)建三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督模式，分別包括了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督以及社會(huì)監(jiān)督，并且在法律的保證下，要做到有法必依、違法必究，這樣一來(lái)才能對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的企業(yè)以及負(fù)責(zé)人進(jìn)行查處，起到警戒的作用，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)一步落實(shí)到實(shí)處。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同下我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量的優(yōu)化對(duì)策

在新時(shí)期，要想進(jìn)一步推動(dòng)公允價(jià)值計(jì)量的有效應(yīng)用，那么則需要從現(xiàn)實(shí)出發(fā)，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同背景入手，做好審計(jì)與監(jiān)督，以此提高公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。

（一）完善公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則

當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系當(dāng)中需要引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，并且針對(duì)性的加以規(guī)定，使其滿足不同的條件，除此之外，在對(duì)最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的分析中，可了解到并沒(méi)有對(duì)公允價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)究竟是如何獲取以及保證可靠性進(jìn)行規(guī)定，所以在這種情況下，公允價(jià)值計(jì)量在整個(gè)事物當(dāng)中無(wú)法做到有據(jù)可依，其中在當(dāng)前的新形勢(shì)下，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同過(guò)程中，需要積極借鑒國(guó)外西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)性的構(gòu)建公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這樣才能保證后期公民價(jià)值計(jì)量與確定做到有據(jù)可依，減少各類問(wèn)題的產(chǎn)生，還有一點(diǎn)是要按照公允價(jià)值計(jì)量信息的披露標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)樵谑艿教囟ōh(huán)境的影響下，所取得的公允價(jià)值是沒(méi)有辦法再次進(jìn)行公允的，對(duì)此企業(yè)需進(jìn)一步增加公允價(jià)值估算，對(duì)復(fù)雜問(wèn)題加以處理，或者通過(guò)分層次的方式將公允價(jià)值的確定依據(jù)加以披露，這樣才能為信息的使用者奠定基礎(chǔ)，提供保障。

（二）積極提高公允價(jià)值計(jì)量的可驗(yàn)證性

要想提高公允價(jià)值計(jì)量的可驗(yàn)證性，則需要加快資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的發(fā)展。一般而言，對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值需要按照市場(chǎng)活躍程度所劃分的三個(gè)層次加以分析，并且要多角度探究，保證每一個(gè)層次都具有一定的主觀性，其中當(dāng)公允價(jià)值確定完全依賴企業(yè)內(nèi)部人員的時(shí)候，則可以選擇相應(yīng)的公允價(jià)值數(shù)額或者在內(nèi)部人員對(duì)資產(chǎn)以及負(fù)債的公允價(jià)值進(jìn)行估算的時(shí)候，往往會(huì)受到正確性與主觀性所帶來(lái)的影響，必要的時(shí)候便可以引入中介機(jī)制，使其以第三方的身份進(jìn)行詳細(xì)的評(píng)估，制定較為完善的公允價(jià)值參考標(biāo)準(zhǔn)。尤其是在評(píng)估不同類型市場(chǎng)和不同區(qū)域因素時(shí)，要對(duì)其指數(shù)以及參數(shù)加進(jìn)行調(diào)整，并公布估算模型，這樣可以從本質(zhì)上提高公允價(jià)值計(jì)量的可驗(yàn)證性。

（三）做好公允價(jià)值審計(jì)與監(jiān)督工作

積極做好公允價(jià)值審計(jì)監(jiān)督工作可以有效的規(guī)避公允價(jià)值計(jì)量的可靠性風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論從宏觀角度還是微觀角度分析，均可以清楚的了解到公允價(jià)值的應(yīng)用往往會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)一定的影響，并且其不確定性會(huì)帶來(lái)更大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以到2006年，財(cái)政部門(mén)發(fā)布了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求，對(duì)此會(huì)計(jì)師審計(jì)屬于一種社會(huì)監(jiān)督，在提出公允價(jià)值計(jì)量模式之后，需要配備完善的審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)加以細(xì)化，這樣才能做出客觀的評(píng)估，發(fā)揮出社會(huì)監(jiān)督的作用與價(jià)值。從另外一個(gè)角度分析，相關(guān)的監(jiān)督部門(mén)也需要從不同的角度對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用進(jìn)行監(jiān)管。必要的時(shí)候，國(guó)家監(jiān)督部門(mén)還需要明確符合公允價(jià)值確定標(biāo)準(zhǔn)的條件與規(guī)定，積極采取有效的市場(chǎng)數(shù)據(jù)，做好模型的修正，在社會(huì)監(jiān)督與政府監(jiān)督的共同作用下，可以規(guī)避企業(yè)對(duì)公民價(jià)值應(yīng)用的隨意性，以此提高公允價(jià)值計(jì)量的可靠。

五、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展、信息使用者的需求必然要求公允價(jià)值計(jì)量屬性更好的應(yīng)用，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同過(guò)程中，我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)，應(yīng)當(dāng)順應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展大潮，從逐步引用公允價(jià)值計(jì)量起步、到逐步完善公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用、最終伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，實(shí)現(xiàn)更大范圍地引用公允價(jià)值計(jì)量，但這需要我們不僅要加深對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究，而且要不斷探索多種應(yīng)用策略，以實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值計(jì)量在我國(guó)的成熟發(fā)展和應(yīng)用。

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