吳小林

摘 要：本文對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹，針對(duì)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題展開(kāi)了深入的研究分析，發(fā)表了一些建議看法，希望可以對(duì)PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算起到一定的參考和幫助。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目? 財(cái)務(wù)管理? 會(huì)計(jì)核算

社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，PPP項(xiàng)目在我國(guó)交通、水利、能源、環(huán)境保護(hù)等領(lǐng)域應(yīng)用越來(lái)越廣泛，PPP模式在實(shí)際應(yīng)用中有著非常明顯的優(yōu)勢(shì)和特性，相比于傳統(tǒng)政府單獨(dú)管理服務(wù)，PPP模式下成本投入可節(jié)約25%。PPP模式在公共部門與私人部門之間建立良好耦合關(guān)系，同時(shí)提供相應(yīng)的項(xiàng)目服務(wù)，能夠很大程度上促進(jìn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)步。當(dāng)前PPP模式應(yīng)用過(guò)程中，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方面還缺乏規(guī)范性，會(huì)計(jì)工作的開(kāi)展容易有問(wèn)題出現(xiàn)，本文就此展開(kāi)了研究分析。

一、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算

PPP項(xiàng)目指的是政府部門在城市發(fā)展建設(shè)過(guò)程中針對(duì)一些基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目選擇與私人部門合作開(kāi)展，利用簽署合同方面明確各方面的權(quán)利和義務(wù)，保證項(xiàng)目的順利有效開(kāi)展。PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作必須要保證財(cái)務(wù)評(píng)估中各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況的客觀準(zhǔn)確反映。PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作能夠使項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量和項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度得到有效保證，在整個(gè)項(xiàng)目管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算人員需要保證整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的控制權(quán)始終在授權(quán)人手中，在完成合同中所規(guī)定的項(xiàng)目?jī)?nèi)容后，PPP項(xiàng)目管理工作還需要向授權(quán)人交接整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)權(quán)。

二、PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題

（一）PPP項(xiàng)目范圍界定

當(dāng)前PPP項(xiàng)目越來(lái)越多，在項(xiàng)目的形式和項(xiàng)目結(jié)構(gòu)方面，根據(jù)具體的建設(shè)需要，表現(xiàn)出明顯的多樣性特點(diǎn)。未來(lái)PPP項(xiàng)目的種類和數(shù)量會(huì)持續(xù)不斷增多，做好PPP項(xiàng)目范圍的界定十分關(guān)鍵。

（二）政府部門為主體的會(huì)計(jì)核算

PPP項(xiàng)目主要是在政府部門主導(dǎo)下所開(kāi)展的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，建設(shè)項(xiàng)目中還存在有非常多子項(xiàng)目，這些子項(xiàng)目也需要列入財(cái)務(wù)報(bào)表中展開(kāi)相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)。但是當(dāng)前政府部門在項(xiàng)目資產(chǎn)總額、占有、使用等權(quán)益分配方面還缺乏一些專業(yè)會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督機(jī)構(gòu)作為支撐，需要解決和處理。

（三）建設(shè)公司為主體的會(huì)計(jì)核算

PPP項(xiàng)目往往是政府部門將項(xiàng)目的部分使用權(quán)轉(zhuǎn)移給企業(yè)獲取企業(yè)在技術(shù)和資金方面支撐。建設(shè)公司為了最大限度提高項(xiàng)目建設(shè)效益，必須要從項(xiàng)目立項(xiàng)、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)以及移交等多個(gè)環(huán)節(jié)出發(fā)，提高會(huì)計(jì)核算有效性，為項(xiàng)目的順利有效開(kāi)展打下良好基礎(chǔ)。

三、完善PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作的策略

（一）強(qiáng)化PPP項(xiàng)目范圍界定

在PPP項(xiàng)目范圍界定方面，從項(xiàng)目建設(shè)特征角度出發(fā)，結(jié)合建設(shè)項(xiàng)目本質(zhì)，提高在項(xiàng)目方面控制有效性。當(dāng)前PPP建設(shè)項(xiàng)目包含有三種不同類型：第一種是托管模式，指的是政府付費(fèi)由建設(shè)公司建設(shè)，這種方式能夠使建設(shè)效率和建設(shè)質(zhì)量得到保證;第二種是特許經(jīng)營(yíng)模式，政府將項(xiàng)目一定的經(jīng)營(yíng)權(quán)給建設(shè)公司，以此來(lái)支付整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)費(fèi)用和服務(wù)費(fèi)用，項(xiàng)目公司需要在特定期限利用該項(xiàng)目展開(kāi)商業(yè)活動(dòng)，利用這方面收益來(lái)彌補(bǔ)之前項(xiàng)目建設(shè)中的支出和花費(fèi)，同時(shí)獲取一定的收益作為整個(gè)項(xiàng)目的建設(shè)效益;第三種是混合模式，將托管模式和特許經(jīng)營(yíng)模式相互結(jié)合。PPP項(xiàng)目范圍界定直接關(guān)系到整個(gè)項(xiàng)目后期會(huì)計(jì)核算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須要對(duì)此有足夠重視。

（二）強(qiáng)化政府部門在PPP建設(shè)項(xiàng)目方面的監(jiān)督職能

政府部門需要對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算工作有足夠重視度，健全相應(yīng)的行政制度，提高PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息監(jiān)督和審計(jì)有效性，實(shí)現(xiàn)對(duì)PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算信息的準(zhǔn)確披露，公布審計(jì)結(jié)果。政府部門還可以通過(guò)投資控制以及行政監(jiān)督等工作及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題和隱患，實(shí)現(xiàn)對(duì)問(wèn)題的有效控制和解決，提高項(xiàng)目建設(shè)整體水平。

（三）提升PPP項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理水平

PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理工作中，必須要對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率有足夠重視，全面提高PPP項(xiàng)目管理水平，向著集約化管理方向發(fā)展。在財(cái)務(wù)管理工作中，首先需要做好各類票據(jù)和憑證的管理，為財(cái)務(wù)核算工作的開(kāi)展提供資料方面支撐;其次，財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展可以利用信息化和電子化管理方式，對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)審核系統(tǒng)和數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)優(yōu)化和完善，提高財(cái)務(wù)查詢工作的便捷性和有效性;再次，轉(zhuǎn)變當(dāng)前財(cái)務(wù)報(bào)表方式，將以往的定期會(huì)審由日常審核代替，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)代化管理水平;最后，財(cái)務(wù)管理工作需要不斷的優(yōu)化和完善，在工作過(guò)程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，利用新的技術(shù)和方法使財(cái)務(wù)管理的效率得到保證和提高。

四、PPP項(xiàng)目公司各階段會(huì)計(jì)核算

首先，PPP項(xiàng)目立項(xiàng)階段，這一階段必須要先明確項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)主題，選擇托管模式還是特許經(jīng)營(yíng)模式或者混合模式，項(xiàng)目產(chǎn)權(quán)主題的選擇直接關(guān)系到項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的主題目標(biāo)。之后還需要結(jié)合合同中政府與建設(shè)單位在利益分配方面的條款，做好會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的劃分，根據(jù)具體的核算內(nèi)容實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目收入和負(fù)債等的有效分配，之后將其公開(kāi)，保證產(chǎn)權(quán)主體財(cái)務(wù)信息滿足相關(guān)要求。

其次，PPP項(xiàng)目建設(shè)階段，這一階段中借款費(fèi)用的處理存在有非常大難度如果項(xiàng)目未達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，還需要將借款費(fèi)用看作是資產(chǎn)價(jià)值一項(xiàng)重要組成。建設(shè)項(xiàng)目在達(dá)到可用狀態(tài)后，可以將借款費(fèi)用看作是投入。從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度出發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，如果費(fèi)用的效用未能得到發(fā)揮，還需要將借款費(fèi)用按照權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)現(xiàn)對(duì)其資本化處理，通過(guò)這種方式，提高項(xiàng)目資產(chǎn)賬面價(jià)值。

再次，PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段，這一階段，建設(shè)公司需要對(duì)項(xiàng)目合作方式有足夠關(guān)注，判斷屬于無(wú)形資產(chǎn)模式還是金融資產(chǎn)模式。如果為金融資產(chǎn)模式，將項(xiàng)目收入作為項(xiàng)目投資凈收益，在這種情況下，容易使應(yīng)收賬款等指標(biāo)發(fā)生改變，影響收入和成本之間匹配性。如果選擇債權(quán)方式投資，還會(huì)給投資者帶來(lái)非常大誤導(dǎo)。另外，在項(xiàng)目后續(xù)支出處理等方面，PPP項(xiàng)目還需要對(duì)義務(wù)支出的屬性進(jìn)行優(yōu)化和改造，這方面支出很難為企業(yè)創(chuàng)造相應(yīng)的收益，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值的組成不能將其列入當(dāng)期損益范疇，保證PPP項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值組成符合重實(shí)質(zhì)輕形式原則。

最后，PPP項(xiàng)目資產(chǎn)移交階段，這一階段需要將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目移交給政府，項(xiàng)目建設(shè)公司擁有剩余資產(chǎn)，具體的資產(chǎn)移交需要根據(jù)合同以及相關(guān)法律展開(kāi)清算。針對(duì)要移交的部分，因?yàn)橐呀?jīng)在運(yùn)營(yíng)階段完成攤銷，因此可以不對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

五、結(jié)束語(yǔ)

當(dāng)前PPP項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作中仍存在有較多的問(wèn)題，財(cái)務(wù)管理人員必須要在工作過(guò)程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高自身管理意識(shí)和素養(yǎng)，保證會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展的科學(xué)性和規(guī)范性，提高財(cái)務(wù)管理水平，為項(xiàng)目的順利開(kāi)展打下良好基礎(chǔ)。

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