魏鵬

摘 要：為了更好地適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府會(huì)計(jì)制度也處于調(diào)整和完善中，面對(duì)新出臺(tái)的政府會(huì)計(jì)，有必要分析醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度存在的共同點(diǎn)和差異，以保證新會(huì)計(jì)制度的落實(shí)效果。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)? 政府會(huì)計(jì)? 制度對(duì)比

自2019 年1月1日起，行政事業(yè)單位將全面實(shí)施新的會(huì)計(jì)制度，所以當(dāng)前執(zhí)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》也將發(fā)生改變。新制度采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的整體，和當(dāng)前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有較多的差異，因此醫(yī)院會(huì)計(jì)制度要主動(dòng)適應(yīng)財(cái)務(wù)政策發(fā)生的改變，做好不同會(huì)計(jì)制度的銜接。

一、政府會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)

當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)制度基于收付實(shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)內(nèi)容主要體現(xiàn)出預(yù)算收支的執(zhí)行效果。但是收付制存在的缺陷是難以體現(xiàn)出財(cái)政的資產(chǎn)變化和負(fù)債信息，難以全面準(zhǔn)確體現(xiàn)出收支方面的運(yùn)行成本，所以不能滿足按年度編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，因此國(guó)家在2017年10月24日，以財(cái)政部財(cái)會(huì)〔2017〕25 號(hào)文件的形式向各級(jí)政府下發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目》，要求從2019 年1 月1 日起開(kāi)始執(zhí)行新的會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)制度有利于全面貫徹落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以提升行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理效果，政府會(huì)計(jì)信息更具有價(jià)值。醫(yī)院具有社會(huì)公益的特點(diǎn)，部分資金來(lái)源于財(cái)政預(yù)算，但醫(yī)院也存在經(jīng)營(yíng)行為，因此醫(yī)院兼有公益性與經(jīng)營(yíng)性，醫(yī)院會(huì)計(jì)具有一定的特殊性。

二、政府會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)比

（一）共同點(diǎn)

會(huì)計(jì)科目的分類相同，兩個(gè)制度對(duì)于會(huì)計(jì)要素大的分類全部體現(xiàn)在資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)以及收入、費(fèi)用?！夺t(yī)院會(huì)計(jì)制度》依據(jù)不同的要素細(xì)分了52 個(gè)一級(jí)科目;《政府會(huì)計(jì)制度》由于需要包括行政及事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)事務(wù)的全過(guò)程，細(xì)分為103個(gè)一級(jí)科目。

會(huì)計(jì)核算兼顧了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制。但是醫(yī)院會(huì)計(jì)更加注重重權(quán)責(zé)發(fā)生制，這是由于醫(yī)院的成本核算需要面對(duì)市場(chǎng)，但是和財(cái)政資金撥付相關(guān)的內(nèi)容采用收付實(shí)現(xiàn)制，這方面體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性。政府會(huì)計(jì)中對(duì)于日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是對(duì)于預(yù)算資金的收付采用了收付實(shí)現(xiàn)制。

（二）不同點(diǎn)

會(huì)計(jì)科目存在差異。政府會(huì)計(jì)科目存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，具有“雙核算”的特點(diǎn)，增加了資產(chǎn)類別，另外增加研發(fā)科目，這些科目可以體現(xiàn)出行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化。醫(yī)院一直采用成本法，對(duì)于投資收益采用了收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)計(jì)算，醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)于投資核算和預(yù)算支出雖然簡(jiǎn)便，但難以體現(xiàn)對(duì)外投資的價(jià)值。

會(huì)計(jì)核算的差異。政府會(huì)計(jì)核算結(jié)合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)差異，既保證了銜接又有所區(qū)別，政府會(huì)計(jì)通過(guò)雙重核算，反映了不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)收入通過(guò)實(shí)施醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)為凈資產(chǎn)的增加。醫(yī)院的收入確定要依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比以及收入實(shí)現(xiàn)原則等來(lái)實(shí)施，這些是確定醫(yī)院收入的基礎(chǔ)。

資產(chǎn)折舊的差異。折舊計(jì)提的時(shí)點(diǎn)節(jié)點(diǎn)存在差異，醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)于折舊的計(jì)提參照企業(yè)的資源管理，當(dāng)月增加資產(chǎn)可以不計(jì)，但是當(dāng)月資產(chǎn)如減少要當(dāng)月計(jì)提;在政府會(huì)計(jì)方面，當(dāng)月增加資產(chǎn)需要當(dāng)月實(shí)現(xiàn)計(jì)提，當(dāng)月資產(chǎn)減少可以當(dāng)月不計(jì)提，這種方式保證了資產(chǎn)管理的時(shí)效性。對(duì)于資產(chǎn)的購(gòu)置渠道從不同方面體現(xiàn)，政府會(huì)計(jì)對(duì)于固定資產(chǎn)依據(jù)資金來(lái)源分別體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目;醫(yī)院會(huì)計(jì)對(duì)于資源分別核算財(cái)政資金與非財(cái)政資金，如果發(fā)生醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，則對(duì)于資產(chǎn)不區(qū)分途徑，統(tǒng)一納入醫(yī)療收入，但是對(duì)于折舊的計(jì)提要區(qū)分資金的渠道，財(cái)政資金發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)生的醫(yī)療服務(wù)產(chǎn)生的價(jià)值不需要計(jì)入當(dāng)期成本。

財(cái)務(wù)報(bào)告的差異。由于醫(yī)院存在公益性的社會(huì)職能，但是醫(yī)院在面對(duì)市場(chǎng)時(shí)還要考慮到成本核算，醫(yī)院存在市場(chǎng)屬性，因此醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告要體現(xiàn)出公益性和經(jīng)營(yíng)性。醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告要結(jié)合新會(huì)計(jì)制度的變化，內(nèi)容要體現(xiàn)出財(cái)政撥款的執(zhí)行情況，還要體現(xiàn)出醫(yī)院內(nèi)部的成本管理情況。政府會(huì)計(jì)報(bào)告要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)存在的差異，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)存在核算基礎(chǔ)和范圍的差異，所以本年盈余和預(yù)算結(jié)余存在差異，因此財(cái)務(wù)報(bào)告要借助“本期預(yù)算結(jié)余和盈余差異”來(lái)體現(xiàn)，這種報(bào)告方式體現(xiàn)出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)存在的關(guān)聯(lián)性，有利于規(guī)范政府的會(huì)計(jì)職能，提升財(cái)務(wù)的管理效果。

三、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)的影響分析

（一）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)質(zhì)量產(chǎn)生的影響

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改變了原有的資產(chǎn)分類方法和確認(rèn)方式，因此會(huì)影響到資產(chǎn)的變現(xiàn)條件和獲利水平，還會(huì)影響到資產(chǎn)的組合。新會(huì)計(jì)制度改革了債權(quán)收入的計(jì)算方法與股權(quán)收益的計(jì)算方式，因此會(huì)影響到資產(chǎn)的贏利水平。由于股權(quán)投資和債券投資采用了不同的計(jì)算方法，應(yīng)用權(quán)益法和成本法要考慮到適用條件，要保證如實(shí)體現(xiàn)投資狀況。

（二）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于資本結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)于資金來(lái)源實(shí)施了全新的分類，這種分類方法對(duì)影響到原有的資本構(gòu)成。對(duì)于醫(yī)院的資金來(lái)源問(wèn)題，新會(huì)計(jì)制度實(shí)施了分類擴(kuò)展，醫(yī)院的資金來(lái)源除了保留原有的來(lái)源方式外，科技教育資金和財(cái)政補(bǔ)貼等也列入到了資金來(lái)源，制度鼓勵(lì)醫(yī)院擴(kuò)寬資金的獲取渠道，提倡醫(yī)院通過(guò)融資實(shí)現(xiàn)資金的籌集，這有利于醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)優(yōu)化，醫(yī)院的資金管理質(zhì)量可以有效提升，醫(yī)院的資本結(jié)構(gòu)可以更加優(yōu)質(zhì)。

（三）新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)收入狀況產(chǎn)生的影響

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下對(duì)于收入的確定發(fā)生了變化，會(huì)計(jì)處理采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式，使用這種方式會(huì)影響到醫(yī)院的收入確認(rèn)方式。由于確認(rèn)范圍發(fā)生了變化，收入的確認(rèn)依據(jù)衛(wèi)生服務(wù)的明確，款項(xiàng)在收到后才能夠完成收入的確認(rèn)，這種收入方式基于的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，這種方式在取代原有的資金收付實(shí)現(xiàn)，因此醫(yī)院在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)確認(rèn)范圍發(fā)生了變化。此外，確認(rèn)范圍還體現(xiàn)在投資收益的時(shí)間確認(rèn)。由于應(yīng)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，醫(yī)院的收入范圍發(fā)生了變化。

四、結(jié)束語(yǔ)

由于政府會(huì)計(jì)制度的完善，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也需要同步進(jìn)行調(diào)整。為了保證新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行效果，財(cái)務(wù)管理者要通過(guò)比較醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度，掌握新會(huì)計(jì)制度的變化，采用積極地方式加以應(yīng)對(duì)，作好制度改變方面的銜接，提升會(huì)計(jì)管理效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]戴笑韞，蔡戰(zhàn)英.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度與政府會(huì)計(jì)制度的比較分析[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究報(bào)，2018（1）.

[2]易利華，郝愛(ài)民，趙陽(yáng)等.對(duì)當(dāng)前公立醫(yī)院改革難點(diǎn)的分析[J].中華醫(yī)院管理雜志，2010，26（8）.

[3]鄭大喜.《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》與《政府會(huì)計(jì)制度》的銜接設(shè)想[J].現(xiàn)代醫(yī)院管理，2017，10（15）.